Отражать ли в РСВ-2018 возмещение расходов на пособия-2017 | Журнал «Главная книга» | № 8 за 2018 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 апреля 2018 г.

Содержание журнала № 8 за 2018 г.
Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт
Если пособия оказались больше начисленных взносов на ВНиМ, можно попросить у отделения ФСС возместить сумму превышения. А когда отделение ФСС подтвердит сумму расходов на пособия и возместит ее на расчетный счет плательщика, нужно отразить эту сумму в расчете по взносам. Но нужно ли так делать, если в 2018 г. из ФСС получены деньги в возмещение пособий 2017 г.?

Отражать ли в РСВ-2018 возмещение расходов на пособия-2017

Тему статьи предложила главный бухгалтер АНО «ВНИИИМТ» Любовь Яковлевна Зудилина, г. Москва

Деньги, полученные из ФСС, увеличивают сумму взносов на ВНиМ к уплате

Сумма взносов на ВНиМ рассчитывается в приложении № 2 к разделу 1 расчета по взносам. ФНС разъясняла, что показатель строки 090 этого приложения определяется по такой формулеПисьма ФНС от 20.11.2017 № ГД-4-11/23430@, от 23.08.2017 № БС-4-11/16751@:

Строка 090 (сумма взносов к уплате/сумма превышения расходов над взносами)

При этом в строке 090 надо указать признак:

или «1», если рассчитанная по этой формуле сумма больше или равна нулю. Это означает, что получившуюся сумму взносов на ВНиМ надо уплатить в бюджет;

или «2», если рассчитанная по этой формуле сумма меньше нуля. Это означает, что у вас сумма расходов на пособия больше начисленной суммы взносов на ВНиМ.

Справка

Показатель строки 090 всегда нужно отражать в положительном значении (то есть без минуса). Иначе расчет у вас инспекция не примет. А о том, что вы показываете сумму превышения пособий над суммой взносов на ВНиМ, как раз и свидетельствует признак «2», который вы указываете в графах 1, 3, 5, 7, 9 строки 090.

Полученное от ФСС возмещение расходов на пособия надо отразить по строке 080 приложения № 2 в том месяце, в котором деньги поступили на ваш расчетный счет. Причем даже в том случае, если сами расходы на пособия были отражены в РСВ в прошлом отчетном периоде (I квартал, полугодие, 9 месяцев), а ФСС возместил эти расходы в текущем отчетном периодеПисьмо ФНС от 03.07.2017 № БС-4-11/12778@ (п. 1). То есть сумма полученного из ФСС возмещения влияет на показатель строки 090 приложения № 2 к разделу 1 РСВ за текущий отчетный период, а именно — либо увеличивает сумму взносов на ВНиМ к уплате в бюджет, либо уменьшает сумму превышения пособий над взносами.

Внимание

В строке 070 приложения № 2 нужно отражать только пособия по болезни, начисленные за счет средств ФСС (то есть с 4-го дня болезни)п. 1 ч. 2 ст. 3, п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; пп. 11.1, 11.13, 11.15 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ (далее — Порядок). Пособия за первые 3 дня болезни, которые вы выплачиваете за свой счет, по строке 070 не показывайте.

Возмещение прошлогодних расходов в РСВ текущего года показывать надо

Некоторые организации сомневаются, нужно ли в приложении № 2 к разделу 1 расчета за I квартал 2018 г. по строке 080 отражать сумму полученного на расчетный счет возмещения расходов за 2017 г. Ведь раз строка 080 автоматически увеличивает сумму взносов к уплате в бюджет по строке 090, то в итоге может возникнуть недоимка, которой на самом деле нет. А все потому, что возмещение относится к расходам 2017 г., а в расчете по взносам в 2018 г. не отражается сальдо расчетов с бюджетом (переплата или недоимка).

Как нужно действовать в этой ситуации, мы спросили у специалиста ФНС. И получили такой ответ.

Отражение в расчете по взносам полученного в 2018 г. возмещения расходов по пособиям 2017 г.

САВОСТИНА Елена Викторовна
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— ФНС уже разъясняла, что показатель строки 090 приложения № 2 к разделу 1 расчета определяется как разница между исчисленными взносами (строка 060) и произведенными расходами на выплату пособий (строка 070), которая увеличивается на сумму возмещенных территориальным органом ФСС расходов плательщика (строка 080)Письма ФНС от 20.11.2017 № ГД-4-11/23430@, от 23.08.2017 № БС-4-11/16751@.

Такой порядок заполнения действует независимо от того, за какой период из органа ФСС получено возмещение расходов на пособия — за текущий год или за предыдущий.

Ведь нормами гл. 34 НК РФ после 1 января 2017 г. предусмотрен зачет сумм расходов на пособия, произведенных в одном расчетном периоде, в счет предстоящих платежей по взносам на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством следующего расчетного периодаПисьмо Минфина от 28.04.2017 № 03-15-09/26588.

Если в расчете все заполнено правильно, а суммы взносов, подлежащие уплате, своевременно перечислялись в бюджет, несуществующих недоимок возникать не должно.

Действительно, в расчете по взносам не отражается сальдо расчетов с бюджетом по состоянию на конец отчетного (расчетного) периода, впрочем, как и в любой налоговой декларации. А как известно, принцип заполнения РСВ такой же, как и у налоговых деклараций. И это не мешает вести правильные расчеты с бюджетом по налогам.

Уплаченные суммы взносов отражаются только в карточке расчетов с бюджетом по страховым взносам. Также в эту карточку после сдачи РСВ из раздела 1 по взносам на ВНиМ переносятся данные:

строк 110—113, где отражаются суммы взносов, подлежащие уплате в бюджет. А в эти строки попадают данные с признаком «1» из строки 090 приложения № 2 к разделу 1пп. 5.17, 5.18, 11.15 Порядка;

строк 120—123, где отражаются суммы превышения расходов на выплату пособий над начисленными взносами. А в эти строки попадают данные с признаком «2» из строки 090 приложения № 2 к разделу 1пп. 5.19, 5.20, 11.15 Порядка.

Внимание

По итогам отчетного периода (года) у вас должна получиться либо сумма к уплате в бюджет (заполнена строка 110), либо сумма превышения расходов над взносами (заполнена строка 120). Одновременно нельзя заполнить строки 110 и 120, 111 и 121, 112 и 122, 113 и 123п. 5.21 Порядка.

Для наглядности поясним на примере.

Пример. Заполнение строки 080 приложения № 2 к разделу 1 РСВ за I квартал 2018 г. при получении из ФСС возмещения расходов за 2017 г.

Условие. Для упрощения примера предположим, что за 9 месяцев 2017 г. расходов на пособия не было, а все начисленные суммы взносов за этот период в размере 900 000 руб. (по 100 000 руб. за каждый месяц) перечислялись в бюджет вовремя. Так что недоимок и переплат нет.

Данные о начисленных организацией в IV квартале 2017 г. и в I квартале 2018 г. взносах и пособиях, а также о возвращенной из ФСС сумме приведены в таблице.

Период Начислено взносов, руб. Начислено пособий, руб. Возмещено из ФСС, руб.
2017 г.
За 9 месяцев 900 000
(100 000 руб. х 9 мес.)
0 0
Октябрь 100 000 250 000 0
Ноябрь 100 000 300 000 0
Декабрь 100 000 150 000 0
Итого за IV квартал 300 000 700 000 0
Итого за 2017 г. 1 200 000 700 000 0
2018 г.
Январь 160 000 130 000 0
Февраль 160 000 120 000 0
Март 160 000 100 000 400 000
за IV квартал 2017 г.
(300 000 руб. – 700 000 руб.)
Итого за I квартал 480 000 350 000 400 000

Таким образом, по итогам IV квартала 2017 г. получилось превышение пособий над взносами в сумме 400 000 руб. (300 000 руб. – 700 000 руб.). За возмещением этой суммы организация обратилась в отделение ФСС. И оно перечислило ей сумму расходов на пособия в марте 2018 г.

А в I квартале 2018 г. сумма начисленных взносов каждый месяц превышала сумму начисленных пособий. И сумма взносов за январь — март к уплате в бюджет составила 130 000 руб. (480 000 руб. – 350 000 руб.).

Но так как ФСС возместил расходы на пособия за 2017 г. в размере 400 000 руб., то общая сумма взносов к уплате по итогам квартала — 530 000 руб. (130 000 руб. + 400 000 руб.).

Решение. В расчете по взносам за 2017 г. фрагмент приложения № 2 к разделу 1 будет заполнен таким образом (приводим только те строки приложения, которые нужны для иллюстрации нашего примера).

Всего с начала расчетного периода/
1 месяц <*>
1/3
Всего <*>/
2 месяц <*>
2/4
3 месяц <*>
5
Исчислено страховых взносов 060

1

2

0

0

0

0

0

.

0

0

3

0

0

0

0

0

.

0

0

1

0

0

0

0

0

.

0

0

1

0

0

0

0

0

.

0

0

1

0

0

0

0

0

.

0

0

Произведено расходов на выплату страхового обеспечения 070

7

0

0

0

0

0

.

0

0

7

0

0

0

0

0

.

0

0

2

5

0

0

0

0

.

0

0

3

0

0

0

0

0

.

0

0

1

5

0

0

0

0

.

1

0

...

Сумма страховых взносов, подлежащая уплате (сумма превышения произведенных расходов над исчисленными страховыми взносами) 090

Признак
<**>
1/5/9
Всего с начала расчетного периода/
1 месяц <*>
3 месяц <*>
2/6/10
Признак
<**>
3/7
Всего <*>/
2 месяц <*>
4/8

1

Поскольку по итогам IV квартала 2017 г. сумма пособий оказалась больше взносов, то в графе 3 указывается признак «2», а в графе 4 — сумма превышения расходов за IV квартал (300 000 руб. – 700 000 руб.).
Однако в целом за 2017 г. сумма взносов все равно получилась к уплате в бюджет. Ведь в расчете за 9 месяцев по строке 090 была отражена сумма взносов в размере 900 000 руб. с признаком «1». Поэтому в годовом расчете в графе 1 указан признак «1», а в графе 2 — сумма взносов за год к уплате (900 000 руб. – 400 000 руб. или 1 200 000 руб. – 700 000 руб.). Она переносится в строку 110 раздела 1 расчета за 2017 г.

5

0

0

0

0

0

.

0

0

Поскольку по итогам IV квартала 2017 г. сумма пособий оказалась больше взносов, то в графе 3 указывается признак «2», а в графе 4 — сумма превышения расходов за IV квартал (300 000 руб. – 700 000 руб.).
Однако в целом за 2017 г. сумма взносов все равно получилась к уплате в бюджет. Ведь в расчете за 9 месяцев по строке 090 была отражена сумма взносов в размере 900 000 руб. с признаком «1». Поэтому в годовом расчете в графе 1 указан признак «1», а в графе 2 — сумма взносов за год к уплате (900 000 руб. – 400 000 руб. или 1 200 000 руб. – 700 000 руб.). Она переносится в строку 110 раздела 1 расчета за 2017 г.

2

Поскольку по итогам IV квартала 2017 г. сумма пособий оказалась больше взносов, то в графе 3 указывается признак «2», а в графе 4 — сумма превышения расходов за IV квартал (300 000 руб. – 700 000 руб.).
Однако в целом за 2017 г. сумма взносов все равно получилась к уплате в бюджет. Ведь в расчете за 9 месяцев по строке 090 была отражена сумма взносов в размере 900 000 руб. с признаком «1». Поэтому в годовом расчете в графе 1 указан признак «1», а в графе 2 — сумма взносов за год к уплате (900 000 руб. – 400 000 руб. или 1 200 000 руб. – 700 000 руб.). Она переносится в строку 110 раздела 1 расчета за 2017 г.

4

0

0

0

0

0

.

0

0

Поскольку по итогам IV квартала 2017 г. сумма пособий оказалась больше взносов, то в графе 3 указывается признак «2», а в графе 4 — сумма превышения расходов за IV квартал (300 000 руб. – 700 000 руб.).
Однако в целом за 2017 г. сумма взносов все равно получилась к уплате в бюджет. Ведь в расчете за 9 месяцев по строке 090 была отражена сумма взносов в размере 900 000 руб. с признаком «1». Поэтому в годовом расчете в графе 1 указан признак «1», а в графе 2 — сумма взносов за год к уплате (900 000 руб. – 400 000 руб. или 1 200 000 руб. – 700 000 руб.). Она переносится в строку 110 раздела 1 расчета за 2017 г.

2

Здесь фиксируются помесячные суммы превышения расходов над взносами за IV квартал: за октябрь — в графе 6 (100 000 руб. – 250 000 руб.), а признак «2» — в графе 5. Эта сумма переносится в строку 121 раздела 1 расчета за 2017 г.

1

5

0

0

0

0

.

0

0

Здесь фиксируются помесячные суммы превышения расходов над взносами за IV квартал: за октябрь — в графе 6 (100 000 руб. – 250 000 руб.), а признак «2» — в графе 5. Эта сумма переносится в строку 121 раздела 1 расчета за 2017 г.

2

Здесь фиксируются помесячные суммы превышения расходов над взносами за IV квартал: за ноябрь — в графе 8 (100 000 руб. – 300 000 руб.), а признак «2» — в графе 7. Эта сумма переносится в строку 122 раздела 1 расчета за 2017 г.

2

0

0

0

0

0

.

0

0

Здесь фиксируются помесячные суммы превышения расходов над взносами за IV квартал: за ноябрь — в графе 8 (100 000 руб. – 300 000 руб.), а признак «2» — в графе 7. Эта сумма переносится в строку 122 раздела 1 расчета за 2017 г.

2

Здесь фиксируются помесячные суммы превышения расходов над взносами за IV квартал: за декабрь — в графе 10 (100 000 руб. – 150 000 руб.), а признак «2» — в графе 9. Эта сумма переносится в строку 123 раздела 1 расчета за 2017 г.

5

0

0

0

0

.

0

0

Здесь фиксируются помесячные суммы превышения расходов над взносами за IV квартал: за декабрь — в графе 10 (100 000 руб. – 150 000 руб.), а признак «2» — в графе 9. Эта сумма переносится в строку 123 раздела 1 расчета за 2017 г.

<*> В том числе за последние три месяца расчетного (отчетного) периода.

<**> Указывается «1» в случае заполнения в отношении суммы страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет; указывается «2» в случае заполнения в отношении суммы превышения произведенных расходов над исчисленными страховыми взносами.

Расчет по взносам в части взносов на ВНиМ за I квартал 2018 г. надо заполнить так:

фрагмент приложения № 2 к разделу 1 расчета:

Всего с начала расчетного периода/
1 месяц <*>
1/3
Всего <*>/
2 месяц <*>
2/4
3 месяц <*>
5
Исчислено страховых взносов 060

4

8

0

0

0

0

.

0

0

4

8

0

0

0

0

.

0

0

1

6

0

0

0

0

.

0

0

1

6

0

0

0

0

.

0

0

1

6

0

0

0

0

.

0

0

Произведено расходов на выплату страхового обеспечения 070

3

5

0

0

0

0

.

0

0

3

5

0

0

0

0

.

0

0

1

3

0

0

0

0

.

0

0

1

2

0

0

0

0

.

0

0

1

0

0

0

0

0

.

1

0

Возмещено ФСС расходов на выплату страхового обеспечения 080

4

0

0

0

0

0

.

0

0

Возмещение из ФСС отражаете в том месяце, в котором оно получено. Поскольку в нашем примере это произошло в марте, то сумму возмещения показываете в графе 5. И повторяете ее в графах 2 (за I квартал) и 1 (с начала года)

4

0

0

0

0

0

.

0

0

Возмещение из ФСС отражаете в том месяце, в котором оно получено. Поскольку в нашем примере это произошло в марте, то сумму возмещения показываете в графе 5. И повторяете ее в графах 2 (за I квартал) и 1 (с начала года)

0

.

0

0

0

.

0

0

4

0

0

0

0

0

.

0

0

Возмещение из ФСС отражаете в том месяце, в котором оно получено. Поскольку в нашем примере это произошло в марте, то сумму возмещения показываете в графе 5. И повторяете ее в графах 2 (за I квартал) и 1 (с начала года)

Сумма страховых взносов, подлежащая уплате (сумма превышения произведенных расходов над исчисленными страховыми взносами) 090

Признак
<**>
1/5/9
Всего с начала расчетного периода/
1 месяц <*>
3 месяц <*>
2/6/10
Признак
<**>
3/7
Всего <*>/
2 месяц <*>
4/8

1

Поскольку по итогам I квартала сумма начисленных взносов больше пособий, то в графе 3 указываете признак «1», а в графе 4 — сумму взносов к уплате в бюджет за I квартал (480 000 руб. – 350 000 руб. + 400 000 руб.). Эти же данные повторяете в графах 1 и 2 соответственно

5

3

0

0

0

0

.

0

0

Поскольку по итогам I квартала сумма начисленных взносов больше пособий, то в графе 3 указываете признак «1», а в графе 4 — сумму взносов к уплате в бюджет за I квартал (480 000 руб. – 350 000 руб. + 400 000 руб.). Эти же данные повторяете в графах 1 и 2 соответственно

1

Поскольку по итогам I квартала сумма начисленных взносов больше пособий, то в графе 3 указываете признак «1», а в графе 4 — сумму взносов к уплате в бюджет за I квартал (480 000 руб. – 350 000 руб. + 400 000 руб.). Эти же данные повторяете в графах 1 и 2 соответственно

5

3

0

0

0

.

0

0

Поскольку по итогам I квартала сумма начисленных взносов больше пособий, то в графе 3 указываете признак «1», а в графе 4 — сумму взносов к уплате в бюджет за I квартал (480 000 руб. – 350 000 руб. + 400 000 руб.). Эти же данные повторяете в графах 1 и 2 соответственно

1

Здесь показываете помесячные суммы взносов к уплате в бюджет с признаком «1» за январь — в графе 6 (160 000 руб. – 130 000 руб.)

3

0

0

0

0

.

0

0

Здесь показываете помесячные суммы взносов к уплате в бюджет с признаком «1» за январь — в графе 6 (160 000 руб. – 130 000 руб.)

1

Здесь показываете помесячные суммы взносов к уплате в бюджет с признаком «1» за февраль — в графе 8 (160 000 руб. – 120 000 руб.)

4

0

0

0

0

.

0

0

Здесь показываете помесячные суммы взносов к уплате в бюджет с признаком «1» за февраль — в графе 8 (160 000 руб. – 120 000 руб.)

1

Здесь показываете помесячные суммы взносов к уплате в бюджет с признаком «1» за март — в графе 10 (160 000 руб. – 100 000 руб. + 400 000 руб.)

4

6

0

0

0

0

.

0

0

Здесь показываете помесячные суммы взносов к уплате в бюджет с признаком «1» за март — в графе 10 (160 000 руб. – 100 000 руб. + 400 000 руб.)

<*> В том числе за последние три месяца расчетного (отчетного) периода.

<**> Указывается «1» в случае заполнения в отношении суммы страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет; указывается «2» в случае заполнения в отношении суммы превышения произведенных расходов над исчисленными страховыми взносами.

фрагмент раздела 1 расчета за I квартал 2018 г.:

Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и связи с материнством, подлежащая уплате за расчетный (отчетный) период

Сумма страховых взносов, подлежащая уплате за расчетный (отчетный) период 110

5

3

0

0

0

0

.

0

0

в том числе за последние три месяца расчетного (отчетного) периода:
за первый месяц 111

3

0

0

0

0

.

0

0

за второй месяц 112

4

0

0

0

0

.

0

0

за третий месяц 113

4

6

0

0

0

0

.

0

0

Такое заполнение приложения № 2 и раздела 1 подтверждается утвержденными ФНС Контрольными соотношениями по проверке расчета по взносамПисьмо ФНС от 29.12.2017 № ГД-4-11/27043@ (1.22—1.29).

Теперь смотрите, что будет отражено в карточке расчетов с бюджетом после того, как ИФНС перенесет в нее данные из строк 110—113 и 120—123 разделов 1 расчетов за 2017 г. и за I квартал 2018 г.

Срок начисления Сумма к начислению, руб. Сумма к возмещению, руб. Уплачено Сальдо расчетов нарастающим итогом: переплата (+), недоимка (–), руб.
15.11.2017
(по взносам за октябрь)
0 150 000
(строка 121)
0 150 000
15.12.2017
(по взносам за ноябрь)
0 200 000
(строка 122)
0 350 000
(150 000 руб. + 200 000 руб.)
15.01.2018
(по взносам за декабрь)
0 50 000
(строка 123)
0 400 000
(350 000 руб. + 50 000 руб.)
Итого за IV квартал 2017 г. 0 400 000 0 400 000
15.02.2018
(по взносам за январь)
30 000
(строка 111)
0 0 370 000
(400 000 руб. – 30 000 руб.)
15.03.2018
(по взносам за февраль)
40 000
(строка 112)
0 0 330 000
(370 000 руб. – 40 000 руб.)
16.04.2018
(по взносам за март)
460 000
(строка 113)
0 130 000 0
(330 000 руб. + 130 000 руб. – 460 000 руб.)
Итого за I квартал 2018 г. 530 000
(строка 110)
0 130 000 0
(530 000 руб. – 130 000 руб. – 400 000 руб.)

Как видно из таблицы, хотя ФСС и возместил расходы на пособия в марте в размере 400 000 руб., фактически в бюджет нужно заплатить только сумму исчисленных к уплате взносов за I квартал 2018 г. — 130 000 руб. (480 000 руб. – 350 000 руб.). То есть за январь — 30 000 руб., за февраль — 40 000 руб. и за март — 60 000 руб. (160 000 руб. – 100 000 руб.). А вовсе не 530 000 руб., как указано в строке 110 раздела 1 расчета за I квартал 2018 г.

Так получается потому, что в карточке расчетов с бюджетом отражено превышение расходов над взносами за IV квартал 2017 г. в размере 400 000 руб. И эта сумма является переплатой. Она сохраняется по срокам уплаты взносов за январь и за февраль 2018 г. Поэтому всю сумму взносов за I квартал 2018 г. нужно перечислить не позднее 16.04.2018 (крайний срок уплаты 15 апреля — выходной день)п. 7 ст. 6.1, п. 3 ст. 431 НК РФ. А если этого не сделать, то возникнет недоимка, на которую ИФНС начислит пени.

* * *

При правильном отражении в РСВ за 2018 г. сумм начисленных взносов, пособий и полученного из ФСС возмещения расходов за 2017 г., а также при своевременном перечислении взносов в бюджет недоимок у вас в карточке расчетов с бюджетом по взносам на ВНиМ не будет.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Страховые взносы - расчет / уплата / отчетность»:

2019 г.

2018 г.

2017 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Вам уже приходилось сталкиваться в работе с электронными больничными листами?
А что, такие есть? Не слышали...
Что-то слышали, но ни разу не сталкивались
Да, мы уже оплачивали такие больничные
Работники приносили такие листки, но мы просили их принести больничные на бумаге
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.19%
июнь 2019 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКФорум
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
24.05.2019

РЕЙТИНГ ПРОФЕССИОНАЛЫ МСФО 2019, Компания "Prof-Arena"

Получите демодоступ и продолжите чтение статьи
На 5 дней вам будут доступны

Все номера журнала «Главная книга»

Приложение «Бухгалтерские семинары

Сервис «Типовые ситуации»

Календарь бухгалтера

Получить демодоступ