Учет у лизингополучателя в вопросах и ответах | Журнал «Главная книга» | № 9 за 2018 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 апреля 2018 г.

Содержание журнала № 9 за 2018 г.
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Лизинг — хорошая альтернатива кредиту. Но у бухгалтера организации, взявшей в лизинг оборудование и иные основные средства, возникают специфические вопросы. Как определить первоначальную стоимость такого имущества? Как его амортизировать? Можно ли применить амортизационную премию или инвестиционный вычет? На эти и другие вопросы мы и ответим.

Учет у лизингополучателя в вопросах и ответах

Первоначальная стоимость предмета лизинга

Взяли в лизинг оборудование. Его выкупная стоимость уже известна — она закреплена в договоре наравне с другими платежами. Как в бухучете определить первоначальную стоимость оборудования, если оно должно учитываться на нашем балансе? И есть ли отличия в налоговом учете?

— В бухгалтерском учете первоначальная стоимость предмета лизинга определяется как сумма всех платежей по договору лизинга без учета НДС, а также иных затрат лизингополучателя на получение (приобретение) предмета лизингапп. 4, 7, 8 ПБУ 6/01; п. 8 Указаний, утв. Приказом Минфина от 17.02.97 № 15. Соответственно, вам надо включить в первоначальную стоимость предмета лизинга и его выкупную стоимость, определенную договором.

В налоговом учете лизингополучатель формирует первоначальную стоимость предмета лизинга, лишь ориентируясь на затраты лизингодателя на приобретение лизингового имуществап. 1 ст. 257 НК РФ.

Совет

Чтобы верно определить налоговую первоначальную стоимость лизингового ОС, лизингополучателю надо взять у лизингодателя справку со сведениями о сумме его затрат на приобретение предмета лизинга. Желательно, чтобы к этой справке были приложены копии первичных документов, подтверждающих затраты лизингодателя.

Затраты на доставку лизингового имущества

Берем в лизинг оборудование. Сами будем заключать договор с транспортной компанией на его доставку. Лизингодатель эти затраты нам не компенсирует. Как учесть стоимость доставки для целей налогообложения прибыли?

— Нет оснований для того, чтобы включать ваши затраты на доставку в первоначальную стоимость предмета лизинга для целей налогового учета: она складывается лишь из затрат лизингодателяп. 1 ст. 257 НК РФ. Вы сможете учесть эти затраты только при формировании бухгалтерской первоначальной стоимости предмета лизинга.

Но ваши затраты на доставку в налоговом учете не пропадут. Вы сможете учесть их в качестве косвенных налоговых расходов. Так же как и другие расходы, связанные с получением предмета лизинга и доведением его до рабочего состояния. Правда, Минфин рекомендует делать это постепенно: равномерно в течение срока действия договора лизингаабз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 27.07.2012 № 03-03-06/1/363, от 03.02.2012 № 03-03-06/1/64.

Амортизационная премия при лизинге

Организация на ОСН. Применяем линейный способ начисления амортизации. Хотим приобрести автомобиль для руководителя в лизинг на 2 года. Возможно ли сразу после получения этого авто применить амортизационную премию? Если да, то к каким затратам? И надо ли узнавать, применяет ли лизингодатель амортизационную премию?

— При заключении договора лизинга стороны договариваются, на чьем балансе будет учитываться предмет лизинга: лизингодателя или лизингополучателя. Это обстоятельство влияет только на возможность применения амортизационной премии у лизингодателя.

А вот лизингополучатель не сможет применить амортизационную премию по текущим лизинговым платежамПисьмо Минфина от 09.12.2015 № 03-07-11/71838; Постановление АС ВСО от 21.07.2016 № Ф02-3869/2016, Ф02-4071/2016. Причем независимо от того, воспользовался лизингодатель правом на применение такой премии или нет. Этот подход подтвердил специалист Минфина.

Особенности применения амортизационной премии по лизинговому имуществу

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Амортизационная премия — возможность включить в налоговую базу единовременно от 10 до 30% расходов на капитальные вложения в объект ОС. Для применения такой премии у налогоплательщика должны иметься указанные расходы.

Поэтому в отношении объектов основных средств, переданных в лизинг, амортизационная премия может быть применена только лизингодателем, у которого предмет лизинга учитывается на балансе.

Лизингополучатель может применить амортизационную премию в отношении полученного основного средства только после его выкупа. В таком случае выкупная стоимость предмета лизинга может рассматриваться как капитальные вложения в объект ОС. При этом после выкупа предмет лизинга должен учитываться на балансе организации (бывшего лизингополучателя) именно в качестве основного средства.

Однако для того, чтобы поскорее признать в затратах первоначальную стоимость предмета лизинга, можно воспользоваться ускоренной амортизацией. Так, если предмет лизинга относится к 4—10-й амортизационным группам (в соответствии с Классификацией ОС, действовавшей на момент его ввода в эксплуатацию), то лизингополучатель может применить специальный коэффициент амортизации, если учитывает ОС на своем балансеподп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ; Письма Минфина от 11.01.2017 № 03-03-06/1/356, от 08.11.2016 № 03-03-РЗ/65124. Этот коэффициент должен быть не выше 3. Возможность применения такого коэффициента закрепите в учетной политике, чтобы не было споров с проверяющими.

Лизинг и инвестиционный вычет

Хотим в учетной политике на следующий год прописать применение инвестиционного налогового вычета. Можно ли будет его применять по основным средствам, которые мы возьмем в лизинг в следующие годы?

— Для того чтобы воспользоваться инвестиционным вычетом, прежде всего нужно, чтобы в вашем регионе был принят закон, позволяющий это сделать. Если такого закона нет — то и права на вычет у вас тоже нетп. 6 ст. 286.1 НК РФ. Причем даже если в вашей учетной политике прописана такая возможность.

Внимание

Инвестиционный вычет нельзя применять, если нет соответствующего регионального закона.

Если же предположить, что ваши региональные власти примут закон, позволяющий вашей организации воспользоваться инвестиционным налоговым вычетом, то вам придется применять его ко всем основным средствам без исключения, для которых его можно применитьп. 8 ст. 286.1 НК РФ. Относятся ли к таким ОС предметы лизинга?

Применение инвестиционного налогового вычета при лизинге

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Если организация приняла решение об использовании инвестиционного налогового вычета, то она должна применять такой вычет и в отношении лизинговых ОС (при соблюдении общих условий, установленных для возможности применения инвестиционного вычета). Однако здесь тоже действует правило о капитальных вложениях:

лизингодатель применяет инвестиционный вычет в отношении приобретенного имущества, которое он передает в лизинг, только если оно учитывается на его балансе;

лизингополучатель применяет инвестиционный вычет к лизинговому имуществу только после его выкупа и принятия к учету в качестве ОС.

При этом не надо забывать, что если налогоплательщик до истечения срока полезного использования основного средства, к которому был применен инвестиционный налоговый вычет, продаст его, то он должен будет восстановить и уплатить в бюджет сумму налога, не уплаченную в связи с применением вычета, а также соответствующую сумму пеней.

Лизинговые платежи в налоговом учете

Как учитывать для целей налогообложения прибыли лизинговые платежи, если объект лизинга — на нашем балансе? Надо ли вычленять из них выкупные суммы?

— Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, он имеет право начислять амортизацию в налоговом учете. О том, как определить СПИ предмета лизинга, читайте в статье на с. 36.

Кроме того, как самостоятельный расход можно учитывать текущие лизинговые платежи — в той их части, которая превышает начисленную амортизациюподп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ. Однако платежи, идущие в уплату выкупной цены, безопаснее не включать в состав налоговых расходовПисьмо Минфина от 27.01.2017 № 03-03-06/1/4276.

Следовательно, как отдельный расход текущие лизинговые платежи рассчитываются по такой формуле:

Самостоятельный налоговый расход в виде лизингового платежа

Комментарий к формуле

1 Если в результате вычисления получается отрицательная величина, то лизинговый платеж в качестве самостоятельного налогового расхода лизингополучателем не учитывается.

2 Величина начисленного за месяц лизингового платежа определяется исходя из графика платежейПисьмо Минфина от 06.02.2012 № 03-03-06/1/71.

Завышение лизинговых расходов

Мы взяли в лизинг дорогую машину. Она находится на нашем балансе. В налоговом учете начисляем ускоренную амортизацию с коэффициентом 3.
Общая сумма начисленной амортизации превысила сумму лизинговых платежей по итогам марта. И получается, что в налоговом учете мы уже признали больше, чем должны заплатить лизингодателю на сегодняшнюю дату. Нет ли здесь ошибки?

— Для целей налогообложения прибыли при линейном способе амортизации вы имеете право применять коэффициент ускорения. То, что из-за ускоренной амортизации вы признали в расходах больше, чем должны на текущий момент заплатить лизингодателю по графику платежей, не должно вас смущатьПисьмо Минфина от 29.03.2006 № 03-03-04/1/305. Ведь, как правило, первоначальная стоимость предмета лизинга меньше общей суммы платежей по всему договору лизинга.

Однако впоследствии, когда вы полностью начислите амортизацию по предмету лизинга, надо быть аккуратными в признании текущих лизинговых платежей в расходах. Следите за тем, чтобы общая сумма признанных вами расходов не превысила общей суммы платежей, предусмотренных договором. Ведь все расходы должны быть экономически обоснованныст. 252 НК РФ.

То есть на протяжении срока действия договора лизинга в налоговом учете должно выполняться следующее условие:

Условие в налоговом учете на протяжении срока действия договора лизинга

Комментарий к формуле

1 Все показатели рассчитываются нарастающим итогом за весь период действия договора лизинга.

Если вы признаете больше, чем должны лизингодателю по договору лизинга, то вы необоснованно завысите расходы и, как следствие, занизите «прибыльную» базу.

Выкуп предмета лизинга: начисление амортизации

Предмет лизинга — на балансе лизингополучателя. В следующем месяце по условиям договора мы выкупаем предмет лизинга.
Как дальше отражать начисление амортизации в налоговом учете, если налоговый срок полезного использования еще не истек (осталось 2 года)? Куда девать остаточную стоимость предмета лизинга в налоговом учете? И что делать с остаточной бухгалтерской стоимостью ОС?

— Только в бухучете первоначальная стоимость предмета лизинга определяется как сумма всех платежей по договору лизинга без учета НДС и, соответственно, может амортизироваться даже после выкупа. Если срок полезного использования предмета лизинга был определен вами с учетом того, что такое ОС будет использоваться после выкупа, то вы просто продолжаете начислять амортизациюп. 20 ПБУ 6/01. Таким образом, после выкупа автомобиля его не требуется списывать с баланса и учитывать в качестве нового объекта ОС.

Подробнее о том, как определять срок полезного использования при выкупном лизинге, мы рассказали в статье:

с. 36

В налоговом учете не должна иметь значения величина остаточной стоимости лизингового имущества, числящаяся в налоговом учете на дату его выкупа. О ней надо просто забыть. Но это не означает, что вы потеряете какие-то свои затраты для целей налогообложения. Ведь в период действия лизингового договора в налоговых расходах ежемесячно учитываются:

амортизация такого предмета лизинга;

часть лизингового платежа, превышающая сумму начисленной амортизации.

Так что все, что вы заплатили лизингодателю в качестве текущих платежей (за исключением сумм, относящихся к выкупной стоимости), вы уже признали в расходах.

Зачастую необходимое оборудование стоит космически дорого. И единственным выходом становится лизинг

Зачастую необходимое оборудование стоит космически дорого. И единственным выходом становится лизинг

Если же вы продолжите амортизировать остаточную стоимость предмета лизинга (сформировавшуюся до даты его выкупа) либо единовременно признаете ее в налоговых расходах на дату окончания срока действия договора лизинга, вы завысите свои налоговые расходы. Получится, что вы признаете затраты, которых не было.

После выкупа предмета лизинга вам надо будет сформировать первоначальную стоимость нового объекта. В налоговом учете он учитывается как собственное ОС или малоценное имущество. Его первоначальная стоимость — это выкупная цена плюс дополнительные расходы, связанные с выкупом имуществаподп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ; Письма Минфина от 27.01.2017 № 03-03-06/1/4276, от 12.02.2016 № 03-03-06/3/7617. Такая стоимость списывается:

или через амортизацию — если она более 100 000 руб.;

или единовременно — если она меньше 100 000 руб. или равна этой сумме.

Ускоренная амортизация выкупленного лизингового имущества

Наша организация — лизингополучатель. Предмет лизинга (автомобиль) учитывался на нашем балансе. Сейчас его выкупаем. Можем ли мы начислять ускоренную амортизацию линейным методом по выкупленному авто?

— Нет, не можете. Коэффициент ускорения к выкупленному автомобилю вы не можете применять ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете, так как:

во-первых, договор лизинга уже не действует. Значит, применять коэффициент ускорения в налоговом учете нет основанийподп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ;

в бухучете при начислении амортизации линейным методом коэффициенты ускорения вообще неприменимы. Повышающий коэффициент можно использовать только при начислении амортизации способом уменьшаемого остаткап. 19 ПБУ 6/01; Письмо Минфина от 03.03.2005 № 03-06-01-04/125.

Налоговые расходы лизингополучателя-упрощенца

Мы — на «доходно-расходной» упрощенке. Собираемся взять в лизинг оборудование. Каков порядок списания на расходы наших лизинговых затрат и «сидящего» в них НДС?

— На «доходно-расходной» УСН в расходах учитываются:

лизинговые платежи (кроме выкупной стоимости) — на наиболее позднюю из датподп. 4 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ:

или на дату перечисления платежа лизингодателю;

или на последнее число месяца, за который начислен платеж;

выкупная стоимость предмета лизинга — только после окончания договора лизинга и перехода к вашей организации права собственности на лизинговое имущество. Она учитывается или как материальные расходы (если не превышает 100 000 руб.), или как затраты на приобретение нового объекта ОС (если более 100 000 руб.)п. 1 ст. 256, п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 02.10.2015 № 03-11-06/2/56616.

НДС по лизинговым платежам и выкупной стоимости учитывается в расходах одновременно с платежами, к которым он относитсяПисьмо Минфина от 21.08.2015 № 03-11-11/48495.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
ЦБ хочет ввести новый способ перечисления зарплаты: по номеру телефона работника в рамках системы быстрых платежей. Будет ли удобен такой способ бухгалтерам?
Да, отлично
Нам все равно как перечислять зарплату
Очередная странная идея
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.19%
июнь 2019 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКФорум
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
24.05.2019

РЕЙТИНГ ПРОФЕССИОНАЛЫ МСФО 2019, Компания "Prof-Arena"

Получите демодоступ и продолжите чтение статьи
На 5 дней вам будут доступны

Все номера журнала «Главная книга»

Приложение «Бухгалтерские семинары

Сервис «Типовые ситуации»

Календарь бухгалтера

Получить демодоступ