Сделки на контроле ФНС: как и когда о них отчитаться | Журнал «Главная книга» | № 9 за 2018 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Форум
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 апреля 2018 г.

Содержание журнала № 9 за 2018 г.
НЕ ПРОПУСТИТЕ
А.В. Кононенко,
юрист
Не позднее 21 мая организации и ИП, совершавшие в 2017 г. контролируемые сделки, должны уведомить о них свою ИФНС. Поэтому важная задача, требующая решения в мае, — определить, были ли у вас в принципе сделки, попадающие в разряд контролируемых.

Сделки на контроле ФНС: как и когда о них отчитаться

Что такое контролируемые сделки

Это сделки между взаимозависимыми лицами, отвечающие определенным требованиям, а также ряд других сделок, приравненных к сделкам со взаимозависимыми лицамипп. 1, 2 ст. 105.14 НК РФ. Какие сделки в 2017 г. относились к контролируемым, покажем в таблицепп. 3, 7, 9 ст. 105.14 НК РФ; Письмо Минфина от 22.12.2017 № 03-12-11/1/85902.

Условия сделки Сумма доходов по сделкам за календарный год, при превышении которой сделка признается контролируемой (определяется по данным налогового учета)
Сделка с нерезидентом РФ
Сделка совершена в области торговлиподп. 2 п. 1, п. 5 ст. 105.14 НК РФнефтью и товарами, выработанными из нее; черными, цветными и драгоценными металлами; минеральными удобрениями; драгоценными камнями 60 млн руб.
Нерезидент зарегистрирован в офшорной зоне, указанной в Приказе Минфина от 13.11.2007 № 108н, или является ее резидентомподп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ
Нерезидент является взаимозависимым лицом с вашей организацией (ИП)п. 1 ст. 105.14 НК РФ; Письмо Минфина от 24.01.2018 № 03-04-06/3828 (п. 3) Не установлена
Совокупность сделок по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг), совершаемых между взаимозависимыми лицами с участием посредников, не являющихся взаимозависимыми с ними
Посредники только участвуют в организации сделокподп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ Не установлена
Сделка между взаимозависимыми лицами, если все стороны зарегистрированы в РФ или являются ее налоговыми резидентами
Одна из сторон заключила сделку в рамках деятельности, облагаемой ЕСХН или ЕНВД, а другая сторона не применяет эти спецрежимыподп. 3 п. 2 ст. 105.14 НК РФ 100 млн руб.
Предметом сделки является полезное ископаемое, облагаемое по налоговой ставке, установленной в процентах, и одна из сторон сделки платит НДПИ по такой ставкеподп. 2 п. 2 ст. 105.14 НК РФ 60 млн руб.
Одна из сторон является резидентом особой экономической зоны или участником свободной экономической зоны, в которых предусмотрены льготы по налогу на прибыль, а другая сторона резидентом таких зон не являетсяподп. 5 п. 2 ст. 105.14 НК РФ
Сделка удовлетворяет одновременно следующим условиямподп. 6 п. 2 ст. 105.14 НК РФ:
одна из ее сторон добывает углеводородное сырье на новом морском месторождении и платит налог на прибыль в соответствии со ст. 275.2 НК РФ;
другая сторона не является такой организацией
Одна из сторон является участником регионального инвестиционного проекта и применяет нулевую ставку по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, или пониженную ставку по этому налогу, зачисляемому в бюджет субъекта РФподп. 7 п. 2 ст. 105.14 НК РФ
Одна из сторон — участник проекта «Сколково» и при этомподп. 4, 8 п. 2 ст. 105.14 НК РФ:
или является корпоративным исследовательским центром и освобождена от НДС в соответствии со ст. 145.1 НК РФ;
или освобождена от уплаты налога на прибыль/применяет ставку налога на прибыль 0%, а у другой стороны таких льгот нет
Любые другие сделкиподп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ 1 млрд руб.

Но даже если сделка формально подходит под характеристики контролируемой, не всегда она будет признаваться таковой. Например, исключением являются беспроцентные займы между взаимозависимыми лицами, зарегистрированными на территории РФп. 4 ст. 105.14 НК РФ.

Справка

По заявлению ФНС суд может признать контролируемой любую сделку, если установит, что она являлась частью группы сделок, направленных на создание условий, при которых такая сделка перестала бы отвечать критериям для признания ее контролируемойп. 10 ст. 105.14 НК РФ.

Форма и порядок представления уведомления

По всем контролируемым сделкам 2017 г. нужно подать одно уведомление по утвержденной формеутв. Приказом ФНС от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@ по месту учета головного подразделения организациип. 1.2 Порядка заполнения уведомления, утв. Приказом ФНС от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@ (далее — Порядок). Срок — не позднее 21.05.2018п. 2 ст. 105.16 НК РФ.

Каждая сторона сделки должна подать свое уведомлениеПисьмо ФНС от 24.04.2015 № ЕД-4-13/7083@ (п. 3). Сделать это можно как на бумаге, так и в электронном видеп. 2 ст. 105.16 НК РФ.

Состав уведомления

Уведомление состоит из титульного листа, разделов 1А, 1Б, 2 и 3п. 2.1 Порядка. При заполнении обратите внимание на следующие особенности.

Образец заполнения уведомления о контролируемых сделках можно найти:

раздел «Формы документов» системы КонсультантПлюс

Раздел 1А заполняется на каждую сделку или на каждую группу однородных сделок. Налогоплательщик сам решает, какие однородные сделки следует объединить в группу. При этом нужно помнить, что однородными называются сделки, предметом которых являются однородные товары и которые совершены в сопоставимых коммерческих и финансовых условияхп. 5 ст. 105.7 НК РФ. Соответственно, группой однородных сделок признается их совокупность, по которой совпадаютп. 4 ст. 105.16 НК РФ; Письмо Минфина от 26.10.2016 № 03-12-11/1/62279:

выполняемые стороной сделки функции;

метод, используемый при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки);

показатели рентабельности сделки.

Большинству организаций не приходится отчитываться о контролируемых сделках. Не все же продают минеральные удобрения за рубеж или добывают углеводородное сырье на морских месторождениях

Большинству организаций не приходится отчитываться о контролируемых сделках. Не все же продают минеральные удобрения за рубеж или добывают углеводородное сырье на морских месторождениях

Учтите, что в рамках одного договора могут совершаться неоднородные сделки. Например, если договор предусматривает как поставку товаров, так и их перевозку, то по каждой из этих операций следует заполнить свой раздел Письмо ФНС от 27.05.2013 № ОА-4-13/9492 (п. 2).

Пункты 300 (сумма доходов по контролируемой сделке) и 310 (сумма расходов (убытков) по контролируемой сделке) раздела 1А заполняются на основании данных бухгалтерского учета. Так как сумма доходов как критерий отнесения сделки к контролируемой определяется по данным налогового учета, значение пункта 300 может оказаться ниже неепп. 4.19, 4.20 Порядка; Письмо ФНС от 18.04.2014 № ОА-4-13/7549 (п. 1).

В разделе 1Б нужно раскрыть информацию о предмете сделки или группы однородных сделок. По общему правилу количество разделов 1Б должно соответствовать количеству разделов 1А. К примеру, если в рамках одного договора совершаются две сделки (продажа товара и его хранение), нужно заполнить два раздела 1А и два раздела 1Бп. 5.1 Порядка; Письмо ФНС от 16.05.2014 № ОА-4-13/9463 (п. 2).

Однако если на группу однородных сделок по поставке товара разным контрагентам был заполнен один раздел 1А, нужно заполнить столько разделов 1Б, сколько договоров поставки было заключено. И только если один и тот же товар поставляется в адрес одного и того же покупателя на неизменных условиях, можно заполнить один раздел 1Б с суммированными показателями. Но если условия поставки по такому договору вдруг изменятся, например увеличится цена товара из-за изменения курса валюты, придется заполнить столько разделов 1Б, сколько было поставокп. 5.20 Порядка; Письмо ФНС от 21.03.2016 № ЕД-3-13/1183@.

В разделах 2 и 3 нужно отразить сведения о контрагентах по контролируемым сделкам. Раздел 2 надо заполнить, если контрагентом по сделке была организация, а раздел 3 — если контрагентом по сделке выступало физическое лицо. Количество разделов 2 и 3 в общем случае соответствует количеству разделов 1АПисьмо ФНС от 11.07.2013 № ОА-4-13/12513@ (п. 2).

Ответственность за неподачу уведомления

Если налогоплательщик не представит уведомление в срок или представит его с недостоверными сведениями, препятствующими идентификации контролируемой сделки, то ему грозит штраф 5000 руб. При этом размер штрафа не зависит от числа сделок, которые должны быть указаны в уведомлениист. 129.4 НК РФ; пп. 9, 10 Обзора, утв. Президиумом ВС 16.02.2017.

Кроме того, штраф от 300 до 500 руб. может грозить и руководителю организациич. 1 ст. 15.6 КоАП РФ.

* * *

В 2018 г. перечень оснований, по которым сделка может быть признана контролируемой, увеличился. Теперь в число контролируемых попадет и сделка между взаимозависимыми российскими лицами, если одновременно соблюдаются два условияподп. 9 п. 2, п. 3 ст. 105.14, ст. 286.1 НК РФ; п. 2 ст. 9 Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ:

один из ее участников применяет инвестиционный налоговый вычет;

общая сумма доходов за год по сделкам между этими лицами превысила 60 млн руб.

Но подавать уведомление о такой сделке нужно будет только в следующем годуп. 2 ст. 105.16 НК РФ.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
В каком месяце вы можете уйти в отпуск летом?
В июне: в июле отчетность, а в августе требования по ней
В августе: сдам отчетность и уеду
В любом: есть кем меня заменить
Ни в каком: отдыхают все остальные
Я удаленный бухгалтер, могу работать хоть на даче, хоть на море
Я не бухгалтер, мой отпуск к отчетности не привязан
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.36%
апрель 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКФорум
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Подтвердите демодоступ и вам откроются:

Свежий номер журнала «Главная книга»

Весь архив статей и семинаров с 2011 по 2019 год

Более 1200 бухгалтерских консультаций

Подтвердить демодоступ