Январские НДС-поправки | Журнал «Главная книга» | № 1 за 2019 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 декабря 2018 г.

Содержание журнала № 1 за 2019 г.
АКТУАЛЬНО
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
С января 2019 г. вступают в силу несколько изменений, касающихся НДС. Основное из них — увеличение ставки НДС с 18% до 20%. Кроме того, плательщики ЕСХН с 2019 г. автоматически становятся плательщиками НДС. Другие поправки — не такие глобальные, но значимые. Они касаются НДС-обложения работ по гарантийному ремонту, при получении бюджетных субсидий, реализации макулатуры и др.

Январские НДС-поправки

Основная ставка НДС вырастет до 20%

По общему правилу для товаров, которые будут отгружены (работы выполнены, услуги оказаны) начиная с 01.01.2019, должны применяться следующие ставки:

вместо 18% — 20% (основная ставка);

вместо 18/118 — 20/120 (расчетная ставка);

вместо 15,25 — 16,67 (расчетная ставка).

По иным налоговым ставкам изменений не будет.

О том, какие особенности переходного периода нужно учесть, мы рассказывали в , 2018, № 19; 2018, № 22. А ответы на вопросы наших читателей, заданные на конференции, посвященной переходу на ставку НДС 20%, читайте здесь.

Совет

Проверьте условия договоров, заключенных с контрагентами. Если нужно, внесите в них изменения. Кроме того, обновите:

бухгалтерскую программу;

программное обеспечение своих онлайн-касс.

Продажа макулатуры будет облагаться НДС

С 01.01.2019 заканчивается срок освобождения от обложения НДС операций по реализации макулатурыЗакон от 02.06.2016 № 174-ФЗ. В большинстве случаев налог придется исчислять покупателям макулатуры — налоговым агентам (если они организации или ИП).

Правила исчисления и уплаты НДС при реализации макулатуры будут такие же, как и при продаже металлолома и сырых шкурп. 8 ст. 161 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019); Письмо Минфина от 03.12.2018 № 03-07-11/87234.

Продавец макулатуры Покупатель макулатуры Выставляет ли продавец счет-фактуру покупателю Кто исчисляет НДСПисьмо Минфина от 29.01.2018 № 03-07-14/4608
Физическое лицо, не зарегистрированное как ИП Не имеет значения Нет
Организации и ИП, которые не являются плательщиками НДС (к примеру, применяющие УСН) Не имеет значения Нет
Организации и ИП, которые получили освобождение от обязанностей плательщиков НДС по ст. 145 НК РФ Гражданин (не зарегистрированный как ИП) Не обязательно: счет-фактура не нужен покупателю
Организация или ИП (независимо от применяемого режима налогообложения) Да. В счете-фактуре должна стоять отметка «Без НДС»п. 5 ст. 168 НК РФ; Письмо Минфина от 28.02.2018 № 03-07-11/12711
Организации и ИП, которые являются плательщиками НДС (не получившие освобождение по ст. 145 НК РФ) Гражданин (не зарегистрированный как ИП) Не обязательно: счет-фактура не нужен покупателю Продавец — как с обычной реализациип. 8 ст. 161, п. 3.1 ст. 166 НК РФ
Организация или ИП (независимо от применяемого режима налогообложения) Да, но заполняется счет-фактура в особом порядке Покупатель — в качестве налогового агента

Подробно о том, как исчисляется НДС при продаже металлолома и сырых шкур, мы рассказывали:

2018, № 12, 2018, № 12

Итак, если продавец макулатуры — плательщик НДС, то он должен выставить покупателю (ИП или организации) счет-фактуру. Учтите, что в нем не надо исчислять НДС. При этом:

табличная часть документа будет заполняться в сокращенном виде — до графы 5 включительно;

в счете-фактуре продавец должен сделать надпись или поставить штамп «НДС исчисляется налоговым агентом»п. 5 ст. 168 НК РФ. Причем в любом удобном месте, например либо в графе 8 счета-фактуры, либо в дополнительной строке под табличной частью, либо в верхнем углу.

В таком случае покупатель (даже если он применяет специальный режим либо освобожден от исполнения обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ) должен исчислить сумму налога на основании счета-фактуры, полученного от продавца.

Для этого сумму из графы 5 счета-фактуры надо увеличить на 20%. С нее нужно будет исчислить НДС по ставке 20/120.

Учтите, что начиная с 01.01.2019 налоговая база по НДС при продаже макулатуры определяетсяп. 1 ст. 154, п. 8 ст. 161, пп. 1, 14, 15 ст. 167 НК РФ; Письмо ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480@ (п. 2):

на дату получения предоплаты (аванса);

на дату отгрузки макулатуры.

Внимание

Счет-фактуру в качестве налогового агента покупатель макулатуры составлять не должен.

Причем независимо от того, какой режим налогообложения он применяет.

Если налоговый агент является плательщиком НДС, макулатура принята к учету и предназначена для использования в облагаемых НДС операциях, то счет-фактуру, отраженный в книге продаж, он имеет право одновременно зарегистрировать в книге покупок. Таким образом, физически ему не придется уплачивать в бюджет НДС (исчисленный налог сразу будет принят к вычету)Письмо Минфина от 03.12.2018 № 03-07-11/87234.

Плательщики ЕСХН станут плательщиками НДС

С 2019 г. организации и ИП, уплачивающие ЕСХН, становятся плательщиками НДС. Им надо будетп. 3 ст. 346.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019); п. 12 ст. 9 Закона № 335-ФЗ:

исчислять НДС с отгруженных товаров, полученных авансов и прочего;

платить налог в бюджет;

выставлять покупателям счета-фактуры с выделенным налогом;

вести книгу покупок и книгу продаж;

сдавать НДС-декла­рации в электронном виде.

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Плательщикам ЕСХН надо внести изменения в действующие договоры, а также обновить бухгалтерскую программу и подготовиться к сдаче НДС-декла­раций в электронном виде.

Но при соблюдении определенных условий они могут получить освобождение от уплаты НДС. Отказаться от такого освобождения впоследствии нельзя. Его можно только утратить из-за превышения лимита выручки или из-за продажи подакцизных товаровп. 1 ст. 143, п. 1 ст. 145, п. 3 ст. 346.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019). Подробнее об этом мы рассказывали в , 2018, № 23.

В любом случае входной НДС, предъявленный поставщиками, плательщики ЕСХН с 2019 г. не смогут учитывать в качестве самостоятельного налогового расхода:

те, кто воспользуется НДС-освобождением, будут учитывать входной НДС в стоимости приобретенных товаров, работ, услугподп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ;

остальные смогут принимать входной НДС к вычетустатьи 171, 172 НК РФ. А старый входной НДС (в том числе уплаченный при ввозе товаров в Россию), который до 01.01.2019 не был учтен в налоговых расходах, надо включить в стоимость товаров, работ, услуг (в том числе ОС и НМА)ч. 4 ст. 8 Закона № 335-ФЗ; Письмо Минфина от 07.02.2018 № 03-07-11/7258.

Изменится НДС-учет у получателей бюджетных субсидий и инвестиций

С 2019 г. вступают в силу новые НДС-правила при получении бюджетных субсидий и инвестиций. Они будут действовать в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), приобретенных за счет субсидий и бюджетных инвестиций, полученных начиная с 01.01.2019пп. 2.1, 3 ст. 170 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019); ч. 7, 8 ст. 9 Закона от 27.11.2018 № 424-ФЗ. Для НДС-учета по покупкам за счет ранее полученных бюджетных средств действуют старые правила.

Об НДС-учете бюджетных субсидий и инвестиций в 2018 г. мы рассказывали:

2018, № 17

Изменения дают возможность всем получателям бюджетных субсидий и инвестиций принимать к вычету НДС по товарам, приобретенным за их счет. Но только при условии, что бюджетные деньги выделяются без учета затрат на НДС и это видно из документов на предоставление бюджетных средств.

Если товары, работы, услуги или имущественные права приобретены частично за счет субсидий или бюджетных инвестиций, то вычет входного НДС возможен в части, не покрытой за счет бюджетных средств. Для этого рассчитывается доля НДС, не принимаемого к вычету. Причем по-новому.

Новый порядок действует и при решении вопроса о необходимости восстановления входного НДС по приобретениям за счет собственных средств, если впоследствии из бюджета будут получены субсидии или инвестиции на возмещение их стоимостиподп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019).

Скорректированы и правила раздельного НДС-учета у получателей субсидий. Предусмотрены случаи, когда он не требуется.

От НДС-льготы по гарантийному ремонту можно отказаться

До 2019 г. в обязательном порядке не облагались НДС услуги гарантийного ремонта, а также передача запчастей и деталей, которые бесплатно заменяются в рамках гарантийного ремонта и техобслуживания. Отказаться от такого освобождения было нельзя. Теперь правила поменялись: «гарантийная» льгота переместилась в п. 3 ст. 149 НК РФподп. 37 п. 3 ст. 149 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019). А значит, от нее можно отказаться.

Для отказа от НДС-льготы с 01.01.2019 надо подать заявление не позднее 09.01.2019. Но учтите: минимальный срок действия отказа от льготы — годп. 5 ст. 149, п. 7 ст. 6.1 НК РФ.

Иные НДС-изменения

Полные тексты комментируемых Законов можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

С 01.01.2019 будут действовать и несколько точечных поправок. Вот основные из них:

иностранные компании, оказывающие электронные услуги, обязаны исчислять НДС независимо от того, кто является покупателем: физическое лицо, предприниматель или юридическое лицопп. 2—4 ст. 174.2 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019); Письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 2.2);

за IV квартал 2018 г. и более поздние периоды возмещать НДС в заявительном порядке смогут больше компаний, поскольку смягчены условия для ускоренного НДС-возмещенияст. 176.1 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2018); ч. 8 ст. 4 Закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ;

не будут облагаться НДС работы, связанные с регулярными перевозками пассажиров и багажа автотранспортом и городским наземным электротранспортом по регулируемым тарифам на основании государственного или муниципального контрактаподп. 7.1 п. 2 ст. 149 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019).

* * *

С 1 апреля 2019 г. вступят в силу небольшие изменения, касающиеся перечня продовольственных товаров и товаров для детей, которые облагаются по ставке НДС 10% при ввозе в РФПостановление Правительства от 06.12.2018 № 1487.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налоговые изменения»:

2020 г.

2019 г.

2018 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Коды при перечислении денег физлицам
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Как коронавирус повлиял на ваши планы на отпуск?
Сорвалась запланированная поездка
Пока не знаю, все зависит от того, сколько еще будет действовать карантин
У меня не было планов на отпускной период
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
март 2020 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Конгресс_ТакскомДемодоступ_Коронавирус
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
08.07.2020

Онлайн деловой конгресс Такском для бухгалтеров и руководителей, компания Такском - журнал ФНС России «Налоговая политика и практика»