Новый налоговый режим для самозанятых ИП и физлиц | Журнал «Главная книга» | № 1 за 2019 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 декабря 2018 г.

Содержание журнала № 1 за 2019 г.
Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
С 1 января 2019 г. новый спецрежим «налог на профессиональный доход» (НПД) доступен в Москве, Московской области, Татарстане и Калужской области. Перейти на него могут предприниматели без работников и работающие сами на себя люди без статуса ИП — так называемые самозанятые.

Новый налоговый режим для самозанятых ИП и физлиц

Кто такие самозанятые в целях НПД

Сразу определим, что это не те самозанятые, для которых в 2017—2018 гг. были устроены налоговые каникулы в виде освобождения от НДФЛ и страховых взносов: репетиторы, няни, сиделки, уборщицы и т. д.п. 70 ст. 217, подп. 3 п. 3 ст. 422, п. 7.3 ст. 83 НК РФ; ч. 13, 20 ст. 13 Закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ Кстати, каникулы эти продлены на 2019 г.ст. 6 Закона от 27.11.2018 № 425-ФЗ Поэтому пока таким «старым» самозанятым новый налоговый режим не интересенп. 9 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ.

«Новые» самозанятые — это не имеющие работников ИП и физлица — не ИП, которые работают сами на себя (то есть не по трудовому договору) и/или получают доход от использования своего имущества, в том числе от сдачи его в аренду (наем)ч. 6, 7 ст. 2, п. 4 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ. Для них и предназначен спецрежим НПД, который в виде эксперимента вводится в четырех субъектах РФ на 2019—2028 гг.ч. 2 ст. 1 Закона № 422-ФЗ

Суть нового спецрежима

НПД заменяет собой НДФЛ с подпадающих под этот спецрежим доходовч. 8 ст. 2 Закона № 422-ФЗ. Предприниматели на период спецрежима еще и не признаются плательщиками страховых взносов и НДС (кроме ввозного)ч. 9, 11 ст. 2 Закона № 422-ФЗ. А физлица — не ИП в любом случае не являются плательщиками взносов и НДС.

Число «старых» самозанятых

Облагаются налогом доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных правч. 1 ст. 6 Закона № 422-ФЗ. Ставки НПДст. 10 Закона № 422-ФЗ:

4% с дохода от реализации физлицам — не ИП;

6% с дохода от реализации юрлицам и ИП для использования в их предпринимательской деятельности.

Таким образом, самозанятому нужно точно знать, в каком качестве выступает его покупатель (заказчик) — представителя организации (ИП), предпринимателя либо обычного человека.

Первое время исчисленный по этим ставкам налог уменьшается на специальный вычет (подробнее о нем — ниже).

Налоговый период — месяцч. 1 ст. 9 Закона № 422-ФЗ, а срок уплаты налога — 25-е число следующего месяцач. 3 ст. 11 Закона № 422-ФЗ. Декларации сдавать не нужност. 13 Закона № 422-ФЗ.

Поскольку взносов нет, то в период работы на НПД не будет течь страховой стаж, необходимый для пенсии выше социальной. Чтобы заработать стаж, самозанятые могут платить взносы в ПФР добровольноч. 2 ст. 6, ч. 1 ст. 7, п. 6 ч. 1, ч. 5 ст. 29 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2019).

Применять НПД можно до тех пор, пока доходы, учитываемые при расчете налога нарастающим итогом с начала года, не превысят 2,4 млн руб.п. 8 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ Доходы, не подпадающие под НПД (например, зарплата по трудовому договору), в подсчете не участвуют.

ККТ не нужна, но передавать сведения ИФНС и выбивать чеки придется

ИП освобождены от обязанности применять ККТ по доходам, попадающим под НПДп. 2.2 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2019).

Впрочем, чеки всем самозанятым пробивать все равно придется — на смартфоне, компьютере или планшете в специальном приложении ФНС «Мой налог». Через него же нужно отправлять в инспекцию сведения о расчетах, связанных с получением облагаемых НПД доходовч. 1 ст. 3, ч. 1, 4, 5 ст. 14 Закона № 422-ФЗ.

Как происходят расчет и уплата НПД

На основании поступивших через «Мой налог» сведений о получении доходов инспекция сама будет делать расчет налога на конец каждого месяца. Налоговая база — сумма доходов за этот месяц. При этом ведется раздельный подсчет доходов, облагаемых по ставкам 4% и 6%ч. 1, 2 ст. 8 Закона № 422-ФЗ. По ним определяются две отдельные суммы налогач. 1 ст. 11 Закона № 422-ФЗ, которые затем складываются.

Сумму налога, которую нужно заплатить за месяц, инспекция сообщит через «Мой налог» не позднее 12-го числа следующего месяца. В сообщении будут указаны все необходимые реквизитыч. 1, 2 ст. 11 Закона № 422-ФЗ.

Заплатить налог нужно не позднее 25-го числач. 3 ст. 11 Закона № 422-ФЗ. Нарушителю этого срока инспекция в течение следующих 10 календарных дней пришлет через «Мой налог» требование об уплате с суммой начисленных пенейч. 6 ст. 11 Закона № 422-ФЗ.

Возможна и автоматическая уплата налога. При желании можно сделать так, чтобы инспекция сама списывала получившуюся по итогам каждого месяца сумму НПД с вашего счета в банке. Предоставить ей такое право можно через «Мой налог»ч. 5 ст. 11 Закона № 422-ФЗ.

Налоговый вычет

Представляет собой уменьшение налога. Налог по ставке 4% уменьшается на сумму, равную 1% налоговой базы, по ставке 6% — на сумму, равную 2% базы. И так ежемесячно до тех пор, пока суммарный вычет не достигнет 10 000 руб.ст. 12 Закона № 422-ФЗ

Уменьшает налог на вычет инспекция при расчете налогач. 4 ст. 12 Закона № 422-ФЗ.

Вычет предоставляется с начала применения НПД до исчерпания всей его суммы. Если использовать весь вычет и уйти с НПД, а потом опять перейти на него, вычета уже не будет. Но если до ухода вычет был использован не полностью, то после возвращения на НПД будет предоставлен остатокч. 3 ст. 12 Закона № 422-ФЗ.

Кто может перейти на НПД

Перейти на НПД можно, если выполняются следующие два требования.

Требование 1. Местом ведения деятельности самозанятого является территория любого из следующих регионов: Москвы, Московской области, Татарстана и Калужской областич. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 2 Закона № 422-ФЗ.

Человек сам указывает регион своей деятельности при переходе на НПДч. 2 ст. 2 Закона № 422-ФЗ. Однако если инспекция обнаружит, что на самом деле работа ведется в другом регионе, который не участвует в эксперименте, она лишит права на НПДч. 15 ст. 5 Закона № 422-ФЗ.

Прокат спортивного снаряжения — тоже способ заработка для физлица. И по такому виду деятельности можно применять НПД

Прокат спортивного снаряжения — тоже способ заработка для физлица. И по такому виду деятельности можно применять НПД

Если деятельность ведется в нескольких регионах из четырех экспериментальных, нужно указать один из них. Менять выбор можно не чаще одного раза в календарный годч. 3 ст. 1 Закона № 422-ФЗ. Но когда деятельность в выбранном регионе прекращается, необходимо сделать новый выбор и не позднее последнего числа следующего месяца сообщить о нем ИФНСч. 4 ст. 2 Закона № 422-ФЗ.

Как определить место ведения деятельности? В некоторых случаях это просто. Например, при сдаче квартиры в аренду: где квартира — там и место ведения деятельности.

Но возможны и неоднозначные ситуации. Например, зарегистрированный в Московской области ИП занимается ремонтом офисной техники с выездом к заказчикам, в том числе иногда и в соседнюю Тульскую область. Или переводчик — не ИП, зарегистрированный в Москве по месту жительства, на дому делает переводы по заказам организаций из самых разных регионов. Увы, никаких указаний на этот счет в Законе нет.

Требование 2. Не привлекать наемных работников по трудовым договорам, все делать самомуч. 7 ст. 2 Закона № 422-ФЗ. Правда, в Законе нет прямого запрета на использование самозанятым в своей деятельности работ/услуг, оказываемых ему другими физлицами по гражданско-правовым договорам.

Никаких ограничений по стоимости собственного имущества, которое самозанятый использует в своей деятельности, для применения НПД не установлено. Можно работать в собственном нежилом помещении или здании, при необходимости приобретать транспорт и любое оборудование. А можно и брать все необходимое в аренду. Правда, расходы на все это при расчете налога никак не учитываются.

Виды деятельности, которые можно вести на НПД, в Законе никак не оговорены. Указаны только те, с которыми применять этот спецрежим нельзя.

Кто не может применять НПД

Во-первых, НПД недоступен тем, кто занимаетсяч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ:

перепродажей товаров и имущественных прав. Продавать на НПД разрешено только товары собственного производства;

реализацией подакцизных товаров и товаров с обязательной маркировкой;

добычей и/или реализацией полезных ископаемых;

посреднической деятельностью по договорам поручения, комиссии, агентирования;

доставкой товаров с приемом (передачей) платежей за них в интересах других лиц. Из этого и предыдущего пунктов есть одно исключение: НПД разрешен, если при расчетах за доставляемые товары самозанятый применяет зарегистрированную на продавца онлайн-ККТ.

При наличии хотя бы одного из запрещенных видов деятельности перейти на НПД нельзя — даже по другим, разрешенным операциям. Соответственно, как только самозанятый начал заниматься чем-то из приведенного списка, он сразу утрачивает право на этот спецрежимч. 15, 16, 19 ст. 5 Закона № 422-ФЗ.

Во-вторых, запрещено совмещение НПД с другими специальными налоговыми режимами — УСН, ЕНВД, ЕСХН, патентом, а также с ОСН по доходам от предпринимательской деятельностип. 7 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ.

Иными словами, ИП вправе работать на НПД лишь в том случае, если вся его деятельность подпадает под этот спецрежим. В частности, не доступен НПД предпринимателям, у которых есть деятельность не только на территории эксперимента, но и в других субъектах РФ.

Соответственно, при переходе на НПД нужно сообщить ИФНС об отказе от применявшегося до этого спецрежимач. 4 ст. 15 Закона № 422-ФЗ (см. здесь).

Справка

Уйти на НПД с упрощенки, вмененки, единого сельхозналога можно в любой момент, дожидаться начала следующего года не нужноч. 3, 6 ст. 15 Закона № 422-ФЗ. Главное — соблюсти месячный срок уведомления об отказе от соответствующего режима в связи с началом работы на НПДч. 3—5 ст. 15 Закона № 422-ФЗ.

А вот для людей без статуса ИП такого ограничения нет. Можно выполнять работы/оказывать услуги, сдавать имущество в аренду и в регионах эксперимента, и в остальных: в первых платить НПД, в остальных — как обычно, НДФЛ. Но деятельность за пределами территории эксперимента не должна иметь признаков предпринимательской. Ведь предпринимательская деятельность без регистрации в качестве ИП разрешена только плательщикам НПДч. 6 ст. 2 Закона № 422-ФЗ.

Совмещать НПД и работу по трудовому договору не возбраняется. Но помните, что под НПД не подпадают работы и услуги по договору, заключенному с нынешним либо с бывшим (в течение 2 лет после увольнения) работодателемп. 8 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ.

Как перейти на НПД

Это можно сделать в любой момент, а не только с 01.01.2019. Нужно подать в ИФНС заявление о переходе на НПДч. 1, 2, 4, 5 ст. 5 Закона № 422-ФЗ:

или через «Мой налог», загрузив сведения из паспорта и свое фото;

или через личный кабинет налогоплательщика. Ничего прикладывать не нужно;

или через банк, приложив сведения из паспорта. Банк подпишет заявление своей усиленной ЭП.

Отказать в постановке на учет инспекция может, если обнаружит, чточ. 6—8, 11 ст. 5 Закона № 422-ФЗ; п. 8 ст. 1, п. 6 ст. 6.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019):

представленные сведения не соответствуют имеющимся у налоговых органов. Отказ должен прийти не позднее 6 рабочих дней с даты направления заявления;

представленные сведения противоречат друг другу. Отказ должен быть в тот же день;

заявитель ведет деятельность, с которой нельзя работать на НПД;

человек уже применял НПД раньше и у него остались непогашенные недоимка, пени, штрафы по НПД.

В последних двух случаях отказ инспекция пришлет на следующий после направления заявления рабочий день.

Если причин для отказа нет, инспекция ставит заявителя на учет как плательщика НПД и сообщает ему об этом через «Мой налог» либо через банк (сообщение через личный кабинет не предусмотрено). Но из Закона не ясно, как быстро она должна это сделать: то ли в тот же день, то ли на следующий рабочий день, то ли в течение 6 рабочих днейч. 9 ст. 5 Закона № 422-ФЗ. В любом случае датой постановки на учет будет дата направления в инспекцию заявленияч. 10 ст. 5, ч. 7 ст. 3 Закона № 422-ФЗ.

Отправлять ли сведения по доходам, полученным в период ожидания ответа на заявление? Да — если «Мой налог» позволит это делать до поступления уведомления о постановке на учет.

Первый раз налог нужно будет заплатить не позже 25-го числа месяца, следующего за месяцем начала применения спецрежимач. 3 ст. 11, ч. 1, 2 ст. 9 Закона № 422-ФЗ.

Особенности перехода у ИП

ИП, который работает на УСН, ЕНВД, ЕСХН и хочет перейти на НПД, вправе отказаться от их применения в любой момент — дожидаться начала года не обязательноч. 3 ст. 15 Закона № 422-ФЗ. Важно сдать в инспекцию уведомление об отказе от спецрежима не позднее чем через месяц со дня постановки на учет в качестве плательщика НПД. Если этого не сделать, налоговики аннулируют переход на НПДч. 4, 5 ст. 15 Закона № 422-ФЗ.

Специальной формы уведомления об отказе от спецрежима в связи с переходом на НПД пока нет. Составьте его произвольно (можно взять за основу форму 26.2-8приложение № 8 к Приказу ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@).

С даты постановки на учет в качестве плательщика НПД предприниматель считается прекратившим применение спецрежима, от которого отказался. С этой же даты он не должен платить страховые взносыч. 11 ст. 2 Закона № 422-ФЗ. В Законе не сказано, как определить размер фиксированных взносов за период с начала года до перехода на НПД. Надо полагать, это нужно делать аналогично расчету взносов в случае закрытия ИП, то есть пропорционально прошедшему с начала года временип. 5 ст. 430 НК РФ.

* * *

Прежде чем принимать решение о переходе на НПД, почитайте здесь о том, как работать на этом спецрежиме.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налог на профессиональный доход»:

2020 г.

2019 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Коды при перечислении денег физлицам
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Как коронавирус повлиял на ваши планы на отпуск?
Сорвалась запланированная поездка
Пока не знаю, все зависит от того, сколько еще будет действовать карантин
У меня не было планов на отпускной период
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
март 2020 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
СплайнДемодоступ_Коронавирус
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Информации о мероприятиях в данный момент нет