Что нужно знать о привлечении самозанятых в 2019 году | Журнал «Главная книга» | № 1 за 2019 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 декабря 2018 г.

Содержание журнала № 1 за 2019 г.
Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Организациям и ИП, которые в 2019 г. будут заключать договоры с физлицами, перешедшими на новый налоговый режим для самозанятых (см. здесь), нужно разобраться в некоторых его правилах. При определенных условиях не нужно начислять взносы с вознаграждения по таким договорам, а также удерживать из него НДФЛ.

Что нужно знать о привлечении самозанятых в 2019 году

Особенности налогообложения выплат самозанятым

С 1 января 2019 г. ИП и работающие на себя физлица без статуса ИПч. 6 ст. 2 Закона № 422-ФЗ так называемые самозанятые — вправе в рамках эксперимента применять новый налоговый спецрежим «налог на профессиональный доход» (НПД). Он позволяет выполнять работы, оказывать услуги, продавать товары собственного производства и сдавать жилье в аренду как обычным физлицам, так и организациям и предпринимателямч. 1, 7 ст. 2, ч. 1 ст. 4, ч. 1 ст. 6 Закона № 422-ФЗ.

Если ваша организация (ИП) заключает такой договор с самозанятым, вам нужно знать об особенностях налогообложения выплачиваемых ему сумм. Они зависят от того, имеет ли этот самозанятый статус ИП.

Новый налоговый режим введен в четырех регионах, включая Москву. Но где бы ни была расположена ваша организация, самозанятые на НПД вправе заключать с вами договоры

Новый налоговый режим введен в четырех регионах, включая Москву. Но где бы ни была расположена ваша организация, самозанятые на НПД вправе заключать с вами договоры

Ситуация 1. Вы привлекаете физлицо на НПД без статуса ИП. В отношении выплачиваемого ему вознаграждения ваша организация (ИП) не является:

налоговым агентом по НДФЛч. 8 ст. 2 Закона № 422-ФЗ; п. 1 ст. 226 НК РФ. Это означает, что не нужно удерживать из такой выплаты НДФЛ, а также включать ее в НДФЛ-отчет­ность;

страхователемп. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2019); п. 1 ст. 419 НК РФ, то есть не должна начислять с выплат физлицу страховые взносы в ПФР и включать этого человека в СЗВ-М.

Важно, что такой подход применим, только если выполняются все рассмотренные ниже условия (1—4). А условие 4 — наличие выданного самозанятым специального чека — необходимо еще и для признания в налоговых расходах стоимости приобретенных у самозанятого товаров, работ, услуг, имущественных прав.

Ситуация 2. Вы привлекаете ИП на НПД.

Предприниматели, независимо от применяемого ими налогового режима, сами отвечают за свои налоги. Поэтому удерживать НДФЛ и начислять взносы с выплат ИП в любом случае не нужно.

Но если вы хотите учесть эти выплаты в налоговых расходах, то знать о том, что предприниматель применяет НПД, вам необходимо, чтобы взять у него чек (см. условие 4).

Условие 1. Получатель выплаты поставлен на учет как плательщик НПД

Важно, чтобы договор был заключен с человеком именно как с плательщиком НПД.

Поэтому в договоре должно быть указано, что продавец (исполнитель, арендодатель) стоит в качестве плательщика НПД на учете в налоговой инспекции.

Для перехода на НПД и его правомерного применения самозанятый должен выполнять определенные условия (см. здесь). И в связи с этим у заключившей с ним договор организации (ИП) могут возникнуть следующие проблемы.

Проблема 1. Под НПД попадает только деятельность физлиц на территории регионов проведения эксперимента — Москвы, Московской области, Татарстана, Калужской областич. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 1 Закона № 422-ФЗ. Но в Законе не сказано, как следует определять территорию места ведения деятельности.

Например, организация из Тверской области пользуется дистанционными консультациями юриста, зарегистрированного по месту жительства в Московской области и перешедшего на НПД. И не ясно, должна ли она удерживать НДФЛ из вознаграждения за консультации и начислять на него взносы на ОПС и ОМС.

Вот как прокомментировал эту ситуацию применительно к НДФЛ специалист Минфина.

Необходимость удержания НДФЛ при привлечении самозанятого за пределами регионов эксперимента

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Если привлеченное по договору выполнения работ/оказания услуг физлицо поставлено на учет в качестве плательщика НПД, то при выплате ему вознаграждения организация (ИП) не обязана удерживать НДФЛ независимо от места своего нахождения — в регионе экспериментач. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 1 Закона № 422-ФЗ или вне его.

Основание для того, чтобы не удерживать НДФЛ, — указание в договоре с самозанятым на то, что он стоит на учете в качестве плательщика НПД в такой-то инспекции (должно быть написано ее наименование), и на то, что соответствующее уведомление о постановке на учет им от инспекции полученоч. 1, 9, 10 ст. 5 Закона № 422-ФЗ. Также в договоре должен быть указан ИНН самозанятого.

Будем надеяться, что по взносам инспекции станут придерживаться аналогичного мнения.

Проблема 2. Инспекция может задним числом лишить самозанятого статуса плательщика НПД, если им были нарушены условия перехода на этот спецрежим или его применения (см. здесь). Также самозанятый утрачивает право на НПД в момент, когда у него облагаемый этим налогом доход с начала года превысит 2,4 млн руб.ст. 4, ч. 15—19 ст. 5 Закона № 422-ФЗ

Однако возможности отследить все это у организаций (ИП), которые привлекают самозанятых по гражданско-правовым договорам, очевидно, нет. Поэтому может оказаться, что по той или иной выплате самозанятому организация, сама того не зная, должна была исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ и страхователя по взносам, но не делала этого. Оштрафуют ли ее за это? Доначислят ли взносы? Увы, эта ситуация никак законом не урегулирована.

Вот мнение специалиста Минфина о правомерности в этой ситуации штрафов за неисполнение обязанностей налогового агента по НДФЛ.

Самозанятый неправомерно применял НПД: последствия для выплатившей ему доход организации

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— В Законе № 422-ФЗ перечислены случаи, когда налоговый орган аннулирует постановку на учет плательщика НПД с самого начала применения им этого спецрежима или принимает решение о снятии его с учета с определенной даты в прошломч. 15, 16, 19 ст. 5, ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ. Это случаи неправомерного применения НПД вследствие нарушения самозанятым условий перехода на этот спецрежим либо условий его применения.

Если в период применения самозанятым НПД, которое впоследствии было признано налоговой инспекцией неправомерным, организация (ИП) выплачивала ему доходы без удержания НДФЛ, то она не может быть оштрафована ни по ст. 123 НК (за неудержание и неперечисление НДФЛ), ни по ст. 126.1 НК (за недостоверные сведения в расчете 6-НДФЛ). При условии, конечно, что в договоре с самозанятым была информация о его постановке на учет в качестве плательщика НПД (см. ответ здесь).

Это обусловлено тем, что выплачивающая самозанятому доход организация не обладает полномочиями, необходимыми для того, чтобы проверить, выполняются ли у него условия перехода на НПД и применения этого спецрежима. Поэтому в рассматриваемом случае нет вины организации в невыполнении обязанностей налогового агента по НДФЛ и, следовательно, исключается привлечение ее к ответственностиподп. 2 п. 1 ст. 109 НК РФ.

Хорошо, если налоговики займут аналогичную позицию в отношении штрафа за неуплату взносов с вознаграждения такому человеку — не ИП за его работы/услуги. Но сами взносы проверяющие организации (ИП) наверняка начислят.

Условие 2. С получателем выплаты нет трудового договора и не было последние 2 года

На выплаты по трудовым договорам людям, имеющим статус самозанятых, НПД не распространяется. Не попадают под НПД и доходы самозанятых от выполнения работ и оказания услуг бывшим работодателям в течение 2 лет после увольненияп. 8 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ. С таких выплат вы в обычном порядке удерживаете НДФЛ и начисляете взносы.

А вот запрета применять НПД по доходам от организаций (ИП), с которыми в предыдущие 2 года были гражданско-правовые договоры, не установлено.

Условие 3. Выплачиваемая сумма является для получателя объектом НПД

Объект НПД — только доходы физлица от реализации товаров, работ, услуг, имущественных правч. 1 ст. 6 Закона № 422-ФЗ; п. 8 ст. 1, ст. 41 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019). Например, вознаграждение за выполненные работы или оказанные услуги, арендная плата за жилье.

Однако по договору с плательщиком НПД вы можете выплачивать ему и внереализационные доходы. Например, договорные пени за просрочку платежа. Получается, что с суммы пеней вы должны исчислить и удержать НДФЛ, заплатить его в бюджет и показать все это в НДФЛ-отчет­ности. Это подтверждает и специалист Минфина.

Удержание НДФЛ при выплате самозанятому внереализационных доходов

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Самозанятые освобождаются от налогообложения НДФЛ только в отношении тех доходов, которые являются объектом налога на профессиональный доходч. 8 ст. 2 Закона № 422-ФЗ. Соответственно, только в отношении таких сумм выплачивающая их организация (ИП) не признается налоговым агентом по НДФЛ. Если же организация по гражданско-правовому договору с самозанятым выплачивает ему, помимо вознаграждения, еще и такие суммы, которые не являются объектом НПД и при этом в целях НДФЛ признаются облагаемым доходом, то она обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ и отразить это в отчетности по налогуп. 1 ст. 226 НК РФ. В частности, так следует поступить при выплате самозанятому неустойки (штрафа, пеней). Неустойка не входит в перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛст. 217 НК РФ.

Что до взносов, то, по идее, с договорных пеней за просрочку платежа их начислять не нужно, поскольку они не являются вознаграждением по ГПДп. 1 ст. 420 НК РФ. Однако с близкой к ним по сути компенсации за задержку зарплаты Минфин рекомендует взносы начислятьПисьмо Минфина от 24.09.2018 № 03-15-05/68049, с чем, правда, суды не соглашались еще до перевода взносов в компетенцию налоговиковОпределение ВС от 28.12.2016 № 310-КГ16-17515; Постановление Президиума ВАС от 10.12.2013 № 11031/13. Так что аналогичный спор возможен и по поводу взносов с неустойки, выплачиваемой исполнителю по ГПД на выполнение работ/оказание услуг.

О новом налоговом режиме для самозанятых вы можете прочитать:

2019, № 1

Ознакомьтесь также с перечнем доходов, которые не являются объектом НПДч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ. Среди них — доходы в натуральной форме. Например, в оплату выполненных по договору подряда работ ваша организация передает самозанятому физлицу — не ИП какое-то имущество. Вы должны начислить на эту сумму взносы на ОПС и ОМС, исчислить с нее НДФЛ и по окончании года сдать в ИФНС сообщение о невозможности удержать этот налогп. 5 ст. 226 НК РФ.

Условие 4. Самозанятый выдал вам спецчек

Чек, который обязан выдать самозанятыйч. 1 ст. 15 Закона № 422-ФЗ, не является чеком ККТч. 1 ст. 14 Закона № 422-ФЗ; п. 2.2 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2019).

В нем, среди прочего, должны быть следующие реквизиты, которые подтверждают, что ваш контрагент является плательщиком НПДпп. 5, 9, 12 ч. 6 ст. 14 Закона № 422-ФЗ:

отметка о применении продавцом спецрежима НПД;

QR-код, позволяющий идентифицировать запись о расчете в специальной системе ФНС;

совпадающий с номером этой записи уникальный номер чека.

О том, как работать на новом налоговом режиме для самозанятых, читайте:

2019, № 1

Самозанятый должен выдать вам чек в электронной форме или на бумаге при получении от вас наличных или в день поступления денег на его банковский счет (см. здесь). На деле вы можете и не дождаться чека, поскольку штрафа за его невыдачу законом не установлено. Поэтому лучше закрепить в договоре обязанность выдать чек в названный срок и там же предусмотреть штраф за нарушение срока.

Без такого чека:

вознаграждение по заключенному с самозанятым — не ИП договору на работы/услуги признается у вас объектом обложения страховыми взносамиабз. 2 ч. 1 ст. 15 Закона № 422-ФЗ; подп. 1 п. 1 ст. 419, подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ;

нельзя учесть расходы на приобретение у самозанятого товаров, работ, услуг, имущественных прав в базе по налогу на прибыль, налогу при УСН и предпринимательскому НДФЛч. 8—10 ст. 15 Закона № 422-ФЗ.

Означает ли это, что если организация на ОСН оплачивает расходы на такие покупки спустя время после их получения, то привычный метод начисления в налоговом учете у нее не работает? И списать их можно только после оплаты, когда будет чек? Вот как отвечает на эти вопросы специалист Минфина.

Налоговый учет стоимости товаров, работ, услуг, приобретаемых у самозанятых

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Расходы на товары (работы, услуги, имущественные права), приобретаемые у контрагентов, применяющих спецрежим для самозанятыхп. 8 ст. 1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019); Закон № 422-ФЗ, организации на ОСН, применяющие метод начисления, должны учитывать в налоговой базе по налогу на прибыль в обычном порядке. То есть такие расходы признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от даты их оплаты и, соответственно, даты получения чека от самозанятогост. 272 НК РФ.

При этом следует иметь в виду, что чек должен быть получен в разумный срок после приобретения у самозанятого товаров (работ, услуг, имущественных прав).

На те выплаты по договору, которые под НПД не попадают (см. здесь), самозанятый не обязан давать вам чек. Соответственно, учесть их в налоговых расходах можно без чека.

* * *

Удерживать НДФЛ не нужно вне зависимости от того, выдал ли самозанятый вам чек. Это связано с тем, что выдать чек он может не раньше, чем получит от вас деньги.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налог на профессиональный доход»:

2020 г.

2019 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Антивирусные требования
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Восстановлен ли в вашей компании привычный режим труда?
Всю пандемию работали в обычном режиме
Вернулись к прежнему режиму
Работа восстановилась, но зарплата снижена
Начали работать, но еще сократим штат
Платить зарплату нечем, будем закрываться
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
март 2020 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.25%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Демодоступ_КоронавирусФорум
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет