Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 января 2019 г.

Расчет по взносам за 2018 год: на что обратить внимание

Форма расчета и контрольные соотношения не изменились

Хотим сразу всех успокоить: сдавать расчет по взносам за 2018 г. нужно по привычной форме — той, по который отчитывались за 9 месяцев. Хотя ФНС и хотела внести изменения как в саму форму расчета, так и в Порядок ее заполнения, этого все-таки не произошло (проект приказа).

Контрольные соотношения, используемые при проверке расчета, тоже остались прежними (Письмо ФНС от 29.12.2017 № ГД-4-11/27043@). Напомним, что в них заложены прописанные в НК соотношения, при несоблюдении которых расчет по взносам будет считаться непредставленным. Поэтому перед отправкой расчета в ИФНС обязательно проверьте все указанные в нем показатели на соответствие контрольным соотношениям. Как правило, они заложены в бухгалтерских программах. Или же это можно сделать на сайте ФНС с помощью программ «TESTER» или «Налогоплательщик ЮЛ» (программа «TESTER», программа «Налогоплательщик ЮЛ»).

Итак, самое важное сказано. А теперь перейдем к обзору писем контролирующих органов.

С компенсации за использование не своей машины начисляем взносы

С компенсации работнику за использование в служебных целях машины, не являющейся его собственностью и управляемой им по доверенности, надо начислить взносы. К такому выводу пришла ФНС, проанализировав нормы налогового, трудового и гражданского законодательства (Письмо ФНС от 13.11.2018 № БС-3-11/8304@ (п. 2)).

Как мы помним, взносами не облагаются все виды компенсационных выплат, установленные законодательством и связанные с исполнением работником трудовых обязанностей (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ). Если работник в служебных целях использует свое личное имущество, то согласно ТК работодатель выплачивает работнику компенсацию за это (ст. 188 ТК РФ).

Так вот, ФНС указала, что организация должна располагать копиями документов, подтверждающих право собственности работника на используемое в служебных целях имущество. Если же машина передана человеку по доверенности, то это не влечет перехода права собственности на нее к доверенному лицу (ст. 185 ГК РФ). Следовательно, авто не может считаться личным имуществом работника. И в этом случае выплачиваемая работнику компенсация уже не является установленной законодательством.

А раз так, то со всей суммы компенсации, выплаченной работнику, нужно исчислить страховые взносы (Письмо ФНС от 13.11.2018 № БС-3-11/8304@ (п. 2)). Кстати, Минтруд в период действия Закона № 212-ФЗ придерживался точно такой же позиции, которую теперь озвучила ФНС (Письмо Минтруда от 13.11.2015 № 17-3/В-542).

Так что если не хотите спорить с налоговиками при выездной проверке, начисляйте взносы на ОПС, ОМС, ВНиМ на компенсацию, выплаченную работнику, который управляет машиной по доверенности. И если вы раньше так не делали, тогда подайте в ИФНС уточненные расчеты по взносам, доплатите взносы и пени. Это освободит вас от штрафов (пп. 4, 7 ст. 81 НК РФ).

Детское пособие до 3 лет — не облагаемая взносами компенсация

Тому, кто находится в отпуске по уходу за ребенком (маме, папе, бабушке и т. д.), за счет средств ФСС выплачивается пособие только до достижения ребенком возраста полутора лет. А после этого пособие уже не положено.

Если же работник продлевает отпуск по уходу за ребенком до достижения им 3-лет­него возраста, тогда работодатель за счет собственных средств выплачивает работнику ежемесячную компенсацию в размере 50 руб. на основании Указа Президента, изданного еще в 1994 г. (Указ Президента от 30.05.94 № 1110)

И Минфин разъяснил, что суммы, которые ежемесячно выплачиваются работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет, не включаются в базу по страховым взносам (Письмо Минфина от 16.10.2018 № 03-15-05/74302). Как раз на том основании, что они относятся к компенсационным выплатам, установленным законодательством (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).

Тем не менее в расчете по взносам эти компенсации все равно отражать надо. Сначала в составе общей суммы выплат (по строкам 030 подразделов 1.1 и 1.2 приложения 1, строке 020 приложения 2, строке 210 подраздела 3.2.1 раздела 3), а потом в составе сумм, не подлежащих обложению взносами (по строкам 040 подразделов 1.1 и 1.2 приложения 1, строке 030 приложения 2) (пп. 7.5, 7.6, 8.4, 8.5, 11.4, 11.5, 22.26, 22.27 Порядка заполнения, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ (далее — Порядок); Письмо ФНС от 08.08.2017 № ГД-4-11/15569@).

Когда уволившиеся в прошлом работники попадут в раздел 3 за текущий период

ФНС разъяснила, что если в последние 3 месяца отчетного периода, за который представляется расчет, вы начисляли какие-то выплаты уволенному в прошлом периоде работнику, то сведения о нем нужно включить в состав раздела 3 расчета (Письмо ФНС от 05.12.2018 № БС-4-11/23628@; п. 22.1 Порядка). То есть несмотря на то, что человек уже не работает, в целях заполнения РСВ он будет считаться застрахованным лицом по ОПС, ОМС и ВНиМ.

Например, если работник уволился в конце сентября 2018 г., а в октябре вы начислили ему премию за III квартал, тогда на него нужно заполнить раздел 3 и включить сведения о нем в состав расчета за 2018 г. А вот если в IV квартале вы никаких выплат бывшему работнику не начисляли, тогда и раздел 3 на него заполнять не надо.

Именно такой вывод следует из нового разъяснения налоговой службы. И это в полной мере соответствует утвержденным ФНС контрольным соотношениям по проверке расчета. Ведь количество застрахованных работников по ОПС, ОМС и ВНиМ за отчетный квартал (отраженных в графах 2 подразделов 1.1 и 1.2 приложения 1 и в графе 2 приложения 2 расчета) должно быть равно количеству работников, на которых представлены разделы 3 и у которых в подразделе 3.1 указан признак «1» по строкам 160, 170 и 180 (означающий, что лицо застраховано в системе ОПС, ОМС, ВНиМ) (Письмо ФНС от 29.12.2017 № ГД-4-11/27043@ (пп. 1.308—1.310)).

Сборы за оформление билетов к расходам северян на проезд не относятся

Внесенными в августе прошлого года поправками был изменен порядок освобождения от взносов расходов на проезд работников-северян к месту отпуска и обратно (подробнее об этом см. , 2018, № 17).

Сейчас не облагается взносами выплачиваемая работнику компенсация стоимости проезда в пределах территории РФ к месту использования отпуска и обратно, а также провоза багажа (подп. 7 п. 1 ст. 422 НК РФ):

•самого работника;

•неработающих членов его семьи — мужа/жены и несовершеннолетних детей, фактически проживающих с работником.

Так вот, Минфин указал, что выплаты работникам в виде компенсации суммы сбора трансагентства или авиакомпании за оформление билетов в составе необлагаемых выплат в НК не поименованы. А значит, такая компенсация облагается взносами в общем порядке (Письмо Минфина от 02.11.2018 № 03-15-06/78876).

Поэтому в расчете по взносам сумму сбора надо отразить в составе облагаемых сумм — по строкам 030 подразделов 1.1 и 1.2 приложения 1, строке 020 приложения 2, строкам 210 и 220 подраздела 3.2.1 раздела 3 (пп. 7.5, 8.4, 11.4, 22.26, 22.27 Порядка).

Кроме того, ведомство обратило внимание, что НК не установлен перечень документов, подтверждающих факт совместного проживания членов семьи с работником. По мнению Минфина, к таким документам относятся: свидетельство о регистрации по месту пребывания и выписка из домовой книги, содержащие информацию о лицах, проживающих постоянно или временно по одному и тому же адресу (Письмо Минфина от 02.11.2018 № 03-15-06/78876).

По пониженным тарифам облагаются выплаты всем работникам IT-компании

Напомним, для IT-организаций в НК сохранено право на пониженные тарифы взносов (на ОПС — 8%, на ОМС — 2%, на ВНиМ — 4%) вплоть до 2023 г. (подп. 3 п. 1, подп. 1.1 п. 2 ст. 427 НК РФ) Для того чтобы их могла применять IT-организация, которая не является вновь созданной, должны соблюдаться такие условия (п. 5 ст. 427 НК РФ):

•у организации есть документ о госаккредитации;

•доля доходов организации от IT-деятельности по итогам 9 месяцев года, предшествующего году перехода на льготные тарифы, составляет не менее 90% в общем объеме доходов;

•средняя численность работников, определенная за 9 месяцев года, предшествующего году перехода на пониженные тарифы, составляет не менее 7 человек.

И как пояснила ФНС, если организация, имеющая обособленные подразделения, всем этим условиям отвечает, то по пониженным тарифам можно начислять взносы с выплат всем работникам: как головного офиса, так и обособленных подразделений (Письмо ФНС от 01.10.2018 № БС-4-11/19101@). Ведь ОП не являются отдельными юрлицами и, как следствие, самостоятельными плательщиками взносов. Они лишь исполняют возложенные на них организацией полномочия, в частности по уплате взносов с выплат работникам, занятым в этих ОП (п. 3 ст. 55 ГК РФ).

Граждане РФ трудятся в филиале в Беларуси: как платить взносы

Минфин сообщил, что если у российской организации есть обособленное подразделение, расположенное в Республике Беларусь, в котором трудятся работники — граждане РФ, то страховые взносы с их выплат надо уплачивать в особом порядке. Понятно, что граждане РФ, которые работают по трудовому договору, являются застрахованными лицами по всем видам обязательного страхования — пенсионного, медицинского и социального (п. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; подп. 1 п. 1 ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ; п. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Однако в рассматриваемом случае необходимо учитывать нормы не только российского, но и международного законодательства.

Поэтому страховые взносы с выплат работникам-россиянам надо уплачивать так (Письмо Минфина от 28.10.2018 № 03-15-07/77447):

•взносы на ОМС и ВНиМ — в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Ведь в этом случае действуют нормы Договора о ЕАЭС, согласно которым социальное страхование — обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также обязательное медицинское страхование (кроме пенсионного) трудящихся государств — членов ЕАЭС производится на тех же условиях и в том же порядке, что и граждан государства трудоустройства. То есть в нашем случае — Республики Беларусь (п. 5 ст. 96, п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС от 29.05.2014);

•взносы на ОПС — в соответствии с законодательством РФ. Дело в том, что здесь уже надо руководствоваться отдельным Договором между Россией и Республикой Беларусь от 24.01.2006 «О сотрудничестве в области социального обеспечения» (п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС от 29.05.2014). По этому Договору застрахованные лица подпадают исключительно под действие законодательства той договаривающейся стороны, на территории которой они выполняют работу, то есть Беларуси. Вместе с тем к застрахованным лицам относятся лица, проживающие на территории договаривающейся стороны. А местом проживания в Белоруссии является постоянное место жительства на законных основаниях на территории этой Республики (статьи 1, 4, 5 Договора между Россией и Республикой Беларусь от 24.01.2006). И, учитывая эти нормы, Минфин делает вывод, что положения указанного Договора не распространяются на граждан РФ, которые работают в российском ОП, расположенном в Республике Беларусь, но не проживают постоянно на законных основаниях на территории этой Республики. Поэтому взносы на ОПС с выплат таким работникам — гражданам РФ нужно платить в соответствии с гл. 34 НК РФ.

Заметим, что эти разъяснения финансового ведомства ФНС направила в налоговые инспекции для использования в работе (Письмо ФНС от 06.11.2018 № БС-4-11/21619@).

При ошибке в коде ОКТМО представление уточненки — дело добровольное

Как указано в Порядке заполнения расчета, в разделе 1 нужно указывать код ОКТМО того муниципального образования, на территории которого организация уплачивает страховые взносы (п. 5.2 Порядка). Но как быть, если плательщик указал не тот код ОКТМО?

Налоговая служба пояснила, что в этом случае организация может сама решить, будет она подавать уточненку или нет (Письмо ФНС от 01.10.2018 № БС-4-11/19100@). Ведь строго по НК она этого делать не обязана, поскольку ошибка не привела к занижению суммы взносов, подлежащих уплате (пп. 1, 7 ст. 81 НК РФ).

Но при желании организация может сдать уточненный расчет с правильным кодом ОКТМО. И, как напомнила ФНС, даже при его представлении после истечения установленного срока подачи расчет не считается поданным с нарушением срока.

В прошлых периодах выплатили лишнее пособие? Подайте уточненку!

Если вы обнаружили, что в прошлом периоде ошибочно выплатили работнику пособие в большей сумме, чем следовало, то теперь его нужно пересчитать. А поскольку ранее на лишнюю сумму пособия вы уменьшали взносы на ВНиМ (отражали по строке 070 приложения 2 к разделу 1 расчета), то после перерасчета они оказались заниженными. Поэтому, как разъяснила ФНС, за прошлый отчетный период надо подать уточненный РСВ (Письмо ФНС от 15.11.2018 № БС-4-11/22193@).

Кстати, при пересчете пособия у вас будут занижены не только взносы на ВНиМ, но и взносы на ОПС и ОМС. Ведь ранее вы вычитали лишнюю сумму пособия из общей суммы выплат как необлагаемую и отражали ее по строкам 040 подразделов 1.1 и 1.2 приложения 1 расчета (подп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ; пп. 7.6, 8.5 Порядка).

Причем если организация пересчитала пособие бывшему работнику обособленного подразделения, то представить уточненный РСВ нужно по месту нахождения этого ОП (Письмо ФНС от 15.11.2018 № БС-4-11/22193@). Разумеется, так надо делать только в том случае, если ОП само уплачивает страховые взносы и представляет расчет. То есть когда ОП наделено полномочиями по начислению выплат работникам и об этом было сообщено в ИФНС (пп. 7, 11 ст. 431, подп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ; Письмо ФНС от 06.03.2017 № БС-4-11/4047@).

* * *

Не забывайте, за опоздание с расчетом грозит не только штраф (п. 1 ст. 119 НК РФ). После внесения в 2018 г. поправок в НК налоговики стали чаще пользоваться таким правом, как блокировка операций по банковским счетам и электронных денежных переводов. Это возможно, если вы задержите сдачу расчета по взносам более чем на 10 рабочих дней после установленного НК срока его представления (п. 6 ст. 6.1, п. 3.2 ст. 76 НК РФ).