Доходы и расходы при УСН: какие, когда и как учесть | Журнал «Главная книга» | № 12 за 2019 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 июня 2019 г.

Содержание журнала № 12 за 2019 г.
Н.Н. Катаева,
ведущий эксперт
Можно ли учесть в расходах оплату путевки работнику? В какой момент признать проценты по депозиту? Какую сумму показать в доходах при оплате банковской картой? Как учесть бесплатную аренду? Все эти вопросы возникают у упрощенцев.

Доходы и расходы при УСН: какие, когда и как учесть

Когда учесть расходы на выплату аванса работникам

Перечисляем зарплату работникам два раза в месяц. С аванса НДФЛ не удерживаем. Когда учесть в расходах этот аванс: в день перечисления или в последний день месяца?

О том, в каком размере выплачивается аванс, читайте:

2019, № 7; 2019, № 8

— В день перечисления денегподп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

ТК обязывает работодателя выплачивать зарплату не реже чем каждые полмесяцач. 6 ст. 136 ТК РФ. Выплату за первую половину месяца обычно называют авансом, но это не аванс в привычном понимании. Ведь работник должен получить как минимум все заработанное за полмесяца. Поэтому в книге доходов и расходов в день выплаты денег работникам надо записать: «Выплата заработной платы за первую половину месяца»Письмо Минтруда от 20.03.2019 № 14-1/В-177.

Как оформить приобретение путевки для работника

Руководство решило некоторым работникам оплатить турпутевки. Слышали, что их стоимость можно учесть в расходах. Если можно, то как лучше это оформить?

— До 2019 г. стоимость путевок для работников и членов их семей нельзя было учесть в расходах. А теперь такое возможноподп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 24.2 ст. 255 НК РФ.

Для этого должны выполняться следующие условия:

путевки приобретены для работников, их супругов, родителей, детей или подопечных в возрасте до 18 лет (до 24 лет, если они учатся очно);

договор на реализацию туристского продукта заключен с туроператором или турагентом;

отель, база отдыха, санаторий находятся на территории РФ.

Тогда в расходах можно учесть стоимость:

перевозки по России к месту отдыха и обратно или по другому маршруту, указанному в договоре;

проживания;

питания — только если оно включено в стоимость проживания;

санаторно-курортного обслуживания;

проведения экскурсий.

Правда, затраты нужно нормировать. Лимит — не более 50 тыс. руб. в год на каждого работника или члена его семьи. А вся сумма расходов на отдых вместе с затратами на ДМС для работников или оплату медуслуг для них не должна превышать 6% от величины расходов на оплату трудап. 16 ст. 255 НК РФ; Письмо Минфина от 25.01.2019 № 03-03-06/1/4054.

Если работник сам купит билеты и забронирует гостиницу, а организация возместит ему затраты, то учесть их не получится.

Включаются ли в расходы затраты на ведение налогового учета

ИП заключил договор с консалтинговой компанией на ведение налогового учета и сдачу отчетности. Можно ли учесть стоимость таких услуг при расчете налога?

— Налоговый кодекс позволяет упрощенцам включать в расходы оплаченную стоимость бухгалтерских, аудиторских и юридических услугподп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. А вот про оплату услуг по ведению налогового учета и сдаче налоговой отчетности ничего не сказано. Мы спросили об этом специалиста Минфина и получили такой ответ.

Включение упрощенцами в расходы затрат на стороннее ведение налогового учета

КОСОЛАПОВ Александр Ильич КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Государственный советник РФ 1 класса

— Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом «доходы минус расходы», могут учесть в затратах суммы оплаты сторонних услуг по ведению налогового учета на основании подп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ как расходы на оплату бухгалтерских услуг.

Вода для персонала, чай, кофе для клиентов: можно ли уменьшить налог на их стоимость

Мы закупаем питьевую воду для сотрудников и чай, кофе, сладости для клиентов. Можно ли учесть их стоимость?

По сравнению с общережимниками упрощенцы находятся в более невыгодном положении в плане учета расходов на воду, чай и кофе

По сравнению с общережимниками упрощенцы находятся в более невыгодном положении в плане учета расходов на воду, чай и кофе

— Перечень расходов для УСН закрытыйп. 1 ст. 346.16 НК РФ. Затрат на питьевую воду для работников в нем нет, хотя обеспечение сотрудников питьевой водой и рекомендовано Минтрудомп. 18 Типового перечня, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 01.03.2012 № 181н. Поэтому Минфин и налоговики считают, что такие расходы учесть нельзя. То же самое касается стоимости чая, кофе, сахара, соков, фруктов, горячих бутербродов для клиентовПисьма Минфина от 24.10.2014 № 03-11-06/2/53908, от 06.12.2013 № 03-11-11/53315; УФНС по г. Москве от 21.01.2011 № 16-15/005285@.

Но если такие затраты вам необходимы и суммы не копеечные, то можно попробовать учесть их в материальных расходах для производственных и хозяйственных нуждподп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Однако тогда будьте готовы отстаивать свою позицию в суде. Там можно указать, в частности, на то, что чай, кофе, сладости для клиентов — это проявление внимания и заботы о них. Так вы создаете доброжелательную атмосферу, располагаете клиентов к дальнейшему сотрудничеству и способствуете увеличению количества заключенных договоровп. 1 ст. 252 НК РФ.

Как отразить НДФЛ в книге доходов и расходов

НДФЛ с заработной платы перечисляем в бюджет не в день удержания, а на следующий. Как внести его в книгу доходов и расходов?

— НДФЛ, удержанный из зарплаты, учитывают в упрощенных расходах как часть оплаты трудаподп. 6, 22 п. 1, п. 2 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ; Письмо Минфина от 05.02.2016 № 03-11-06/2/5880. Но его отражают в книге доходов и расходов отдельной строкой.

В результате зарплату показывают так:

сумму за минусом НДФЛ — в день ее выплаты работникам;

удержанный НДФЛ — в день его перечисления в бюджет.

Отражать ли в расходах стоимость семинара в курортном городе

Руководство направило работника в курортный город на семинар. Можно ли учесть расходы на оплату такого семинара?

— Если семинар учебный, проводится в интересах организации и участие в нем принимают штатные работники, то его стоимость можно учесть в расходах по УСНподп. 33 п. 1 ст. 346.16, п. 3 ст. 264 НК РФ.

Подтверждающими расходы документами будутПисьмо Минфина от 21.04.2010 № 03-03-06/2/77:

приказ руководителя о направлении работника на обучение;

договор на обучение с российской организацией, имеющей лицензию на образовательную деятельность, или с иностранной образовательной организацией с программой семинара;

документ о прохождении обучения — сертификат, акт об оказании образовательных услуг;

платежные документы.

А вот расходы на консультационный семинар учесть нельзя. Их нет в перечне.

Расходы на проживание и проезд оформляют как командировочныеподп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Затраты на учебный семинар, оплаченные подотчетником, признают в расходах не ранее датып. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 17.01.2012 № 03-11-11/4:

или утверждения авансового отчета, если по отчету нет задолженности перед подотчетным лицом;

или погашения задолженности перед подотчетником, если по авансовому отчету образовался перерасход.

Можно ли списать на расходы НДС по счету-фактуре с ошибкой

Продавец выставил нам счет-фактуру на товар с неверной ставкой НДС, хотя сумма налога правильная. Можно ли учесть в расходах НДС по такому документу? Как отразить налог в книге доходов и расходов?

— Счет-фактура — документ налогового учета по НДС. Он важен для вычета. А поскольку упрощенцы НДС к вычету не принимают, то для включения входного налога в расходы счет-фактура не обязателенст. 169 НК РФ.

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Но Минфин уверен в обратном: правильно оформленный счет-фактура необходимПисьмо Минфина от 24.09.2008 № 03-11-04/2/147. В то же время он напоминает, что продавец может и не выставлять счета-фактуры упрощенцу, если стороны письменно договорились об этомподп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ. Тогда записи в книге учета доходов и расходов делают на основании товарных накладных, платежно-расчетных документов, кассовых чеков или бланков строгой отчетности, в которых НДС выделен отдельной строкой.

Чтобы у вас не было проблем с налоговиками, попросите поставщика выдать правильно оформленный счет-фактуру. А в дальнейшем письменно договоритесь с ним о несоставлении счетов-фактур.

Оплаченную сумму НДС укажите отдельной строкой в графе 5 раздела I книги учета доходов и расходов, но не единовременно, а так же, как и стоимость товаров, — по мере их реализацииПисьмо Минфина от 23.12.2016 № 03-11-11/77461 (п. 2).

Как учесть топливный сбор при приобретении материалов

Мы приобрели МПЗ, продавец выставил счет-фактуру и отдельной строкой указал топливный сбор с НДС — 20%. Что это за сбор? Как его учесть?

— Топливный сбор взимают при авиационных перевозках пассажиров и багажап. 9 Правил, утв. Приказом Минтранса от 25.09.2008 № 155.

В вашем случае это могут быть расходы на ГСМ или иные затраты продавца по доставке и транспортировке приобретенных материалов. Их можно включить в стоимость приобретенных материаловподп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 254 НК РФ.

Когда учесть в доходах проценты по депозиту

У нас на остаток денег на расчетном и депозитном счетах в банке начислены проценты. Надо ли включать их в доходы и платить с них налог? И если да, то в какой момент?

— Проценты, начисленные на остаток денег на расчетном и депозитном счетах, — это ваш внереализационный доход на день поступления денег на расчетный счет. Документ-основание — банковская выписка по немуп. 1 ст. 346.15, п. 6 ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК РФ. Подчеркиваем, именно на расчетный счет для обоих видов процентов.

Это объясняется тем, что депозитный вклад оформляют договором банковского вклада, а не банковского счетап. 2 ст. 11 НК РФ; гл. 45, 44 ГК РФ. Условиями такого договора может быть предусмотрена капитализация процентов: они накапливаются на депозите, увеличивая сумму вклада. Распоряжаться процентами организация сможет только после перечисления денег с депозитного счета на расчетный. А при досрочном расторжении договора процентная ставка может быть снижена, и на расчетный счет, соответственно, придут проценты в меньшей сумме.

Как учитывать бесплатную «аренду»

Мы арендуем офис. По договору аренды арендная плата с нас не взимается. Возникает ли в этом случае у нас доход? И если да, как определить его сумму? Можно ли в этом случае учесть в расходах уплачиваемые нами коммунальные платежи?

Упрощенец безвозмездно пользуется чужим помещением? Такая бесплатная аренда — тоже доход

Упрощенец безвозмездно пользуется чужим помещением? Такая бесплатная аренда — тоже доход

— Если вы пользуетесь помещением бесплатно, то у вас должен быть оформлен договор ссуды, а не арендыгл. 36 ГК РФ. Для налоговых целей ссуда — безвозмездное получение имущественного права, а экономическая выгода от этого — внереализационный доходп. 1 ст. 346.15, ст. 249, п. 8 ст. 250, ст. 251 НК РФ; п. 2 Информационного письма Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98; Письмо Минфина от 25.08.2014 № 03-11-11/42295.

Такой доход учитывают на последнее число каждого отчетного (налогового) периода, в течение которого организация пользуется офисом. Размер дохода равен наибольшей из двух величинп. 8 ст. 250, ст. 105.3 НК РФ; Письмо Минфина от 25.08.2014 № 03-11-11/42295:

или рыночной стоимости арендной платы, взимаемой за пользование аналогичным имуществом (без НДС). Ее можно рассчитать с помощью установленных методовгл. 14.3 НК РФ; п. 2 Обзора, утв. Президиумом ВС 16.02.2017;

или сумме затрат на предоставление помещения в пользование по данным налогового учета ссудодателя.

Сумму дохода надо подтвердить документами. Это могут быть:

справка, составленная самой организацией на основе доступной информации об арендной плате за такое же имущество (например, из СМИ);

отчет привлеченного независимого оценщика;

справка о затратах на предоставление помещения в пользование от ссудодателя.

На коммунальные расходы, если по договору их обязан оплачивать ссудополучатель, можно уменьшить налоговую базуст. 695 ГК РФ; подп. 2 п. 1 ст. 253, п. 2 ст. 260, подп. 3 п. 1 ст. 346.16, подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ.

В какой момент включить в доходы оплату по банковской карте

Покупатель оплатил товар банковской картой. На расчетный счет деньги поступили на день позже за минусом банковской комиссии. Когда и в какой сумме нужно отразить оплату в книге доходов и расходов?

— Признать в доходах нужно полную оплаченную стоимость товаров на дату поступления денег на счетп. 1 ст. 346.15 НК РФ. Уменьшать ее на сумму банковской комиссии нельзяПисьмо Минфина от 19.09.2016 № 03-11-11/54526.

Комиссия — это затраты на оплату услуг банка. Поэтому ее можно учесть в расходах, если у вас УСН с объектом «доходы минус расходы»подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

В книге доходов и расходов на дату зачисления денег на расчетный счет сделайте две записи: укажите полную сумму за товар — в составе доходов и банковскую комиссию — в расходах. Основание — выписка банка.

Отражать ли в доходах возвращенный аванс

Мы заключили с исполнителем договор на оказание услуг и перечислили ему аванс. Но услуги оказаны частично, а оставшуюся часть аванса нам возвратили. Должны ли мы учесть эту сумму в доходах?

— Нет, ведь возвращенный авансПисьмо Минфина от 26.04.2019 № 03-11-11/30835:

не учитывался в составе расходов при перечислении его исполнителю;

не отвечает признакам дохода, так как не возникает экономической выгодып. 1 ст. 41 НК РФ.

Поэтому в книге доходов и расходов его отражать не надо.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «УСН - расчет / уплата»:

2020 г.

2019 г.

2018 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Удалось ли вам получить «коронавирусную» субсидию 12130 руб.?
Да, без проблем
Да, но сначала придрались к некорректным данным расчетного счета
Да, но пришлось открывать расчетный счет
Нет, потому что есть задолженность больше 3000 руб.
Нет, так как пострадавший вид деятельности в ЕГРЮЛ/ЕГРИП указан как дополнительный
Нет, поскольку пострадавший вид деятельности не указан в ЕГРЮЛ/ЕГРИП
Нет, потому что мы не попали в список пострадавших отраслей
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
март 2020 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Демодоступ_КоронавирусФорум
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
08.07.2020

Онлайн деловой конгресс Такском для бухгалтеров и руководителей, компания Такском - журнал ФНС России «Налоговая политика и практика»