Свежий взгляд судей на налоговые споры | Журнал «Главная книга» | № 13 за 2019 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 июня 2019 г.

Содержание журнала № 13 за 2019 г.
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Не лишним будет проанализировать последние решения высших судов, касающиеся споров об обоснованности налоговой выгоды. Как правило, обнаруживается целый букет нарушений, говорящих о фиктивности сделок.

Свежий взгляд судей на налоговые споры

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Судебной практики по ст. 54.1 НК пока немного — в подавляющем большинстве она сводится к тому, что положения этой статьи неприменимы для старых проверок (начатых до 19.08.2017)см., например, Определения ВС от 20.02.2018 № 308-КГ17-22941, от 19.02.2018 № 307-КГ17-22785; Постановление АС МО от 14.03.2019 № А41-2906/2018; Определение КС от 17.07.2018 № 1717-О.

Несколько налогоплательщиков, проиграв в арбитражных судах и в ВС, обратились в Конституционный суд, пытаясь доказать неконституционность требований отдельных статей гл. 21 и 25 НК РФ, определяющих правила признания НДС-вычетов и налоговых расходов. Так, заявители настаивали, что статьи 171, 172 (об НДС-вычетах) и 252 (о расходах) не защищают НДС-вычеты и «прибыльные» расходы, когда все документы оформлены правильно, а проверяющие предъявляют претензии к самим сделкам (в том числе к их реальности или экономической обоснованности).

В одном споре компании отказали в признании расходов и НДС-вычетах, поскольку у нее не было реальных операций с контрагентомОпределения КС от 28.02.2019 № 281-О, от 26.11.2018 № 3055-О. В другом случае ИФНС отказала в НДС-вычетах, так как поставщик не подтвердил реальность поставкиОпределение КС от 26.11.2018 № 3054-О. Еще в одном споре инспекция выявила неуплату налогов, основываясь на том, что по документам продукция реализовывалась по заниженным ценам через ряд фиктивных посреднических компаний, а на деле отгрузка была напрямую непосредственным потребителямОпределение КС от 20.12.2018 № 3115-О.

Однако Конституционный суд счел, что положения «НДСных» и «прибыльных» статей НК вкупе со статьями 54 и 54.1 НК РФ позволяют правильно рассчитать налоги исходя из фактических (неискаженных) показателей хозяйственной деятельности. Информацию об одном из этих определений КС налоговая служба включила в свой Обзор решений высших судовОпределение КС от 20.12.2018 № 3115-О; п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ, утв. Президиумом ВС 04.07.2018; Письмо ФНС от 16.04.2019 № СА-4-7/7164.

Внимание

Ряд применявшихся ранее подходов к признанию налоговой выгоды необоснованной узаконен в ст. 54.1 НК РФ. Однако есть и закрепленные в этой статье подходы, которые прямо противоположны ранее сформировавшимся в судебной практике.

Так, теперь в НК закреплено, что подписание первички неустановленным или неуполномоченным лицом не может быть самостоятельным основанием для доначислений. Это хорошо для налогоплательщиков — ведь они не должны отвечать за недочеты контрагентов.

Но в то же время ФНС продвигает формальный подход, позволяющий отказать в расходах и вычетах, если сделка исполнена не тем лицом, которое указано в документах. Даже если купленные товары поступили на склад, а работы и услуги существовали не только на бумаге, но и реально выполнены/оказаны (см. здесь).

Налоговая служба успешно применяет положения новой ст. 54.1 НК РФ и при доказывании необоснованного занижения налогов физическими лицами. Вот свежий пример: человек продал облигации, которые резко упали в цене, а буквально в течение 2 часов выкупил их обратно. В результате чего образовался отрицательный финансовый результат по операциям с ценными бумагами, соответственно, был уменьшен НДФЛ, исчисленный в целом за год. Инспекция, ссылаясь на п. 1 ст. 54.1 НК РФ, признала такую сделку мнимой, носящей формальный характер, единственная цель которой — получение необоснованной налоговой выгоды. И доначислила НДФЛ на сумму более 28 млн руб., штраф и пени. Суд согласился с инспекцией, признав, что умышленные действия гражданина были направлены на искусственное создание условий для ухода от налоговп. 1 ст. 54.1 НК РФ; п. 1 ст. 170 ГК РФ; Решение Каланинского райсуда г. Челябинска от 05.03.2019 № 2а-1126/2019.

Справка

При доказанной необоснованной выгоде налогоплательщику грозят следующие последствия:

доначисление налога;

начисление пеней за несвоевременную уплату налога;

штраф за неуплату налога в размере 20% или даже 40% от недоимки, поскольку установлен умыселст. 122 НК РФ.

Должностным лицам грозит административный штраф за непредставление сведений, необходимых для налогового контроля, а также за грубое нарушение бухучетастатьи 15.6, 15.11 КоАП РФ.

Кроме того, возможно привлечение к уголовной ответственности, если размер недоимки существенныйстатьи 198—199.1 УК РФ.

* * *

Как видим, налоговики, заподозрив компанию в получении необоснованной налоговой выгоды, постараются восстановить схему взаимодействий вашей компании с ее контрагентами, выявив роли каждого. Вам придется привести аргументы, подтверждающие, что, заключая сделку, вы не стремились занизить налоги. Сделка должна укладываться в рамки обычной предпринимательской деятельности. Постарайтесь обосновать и выбор своих контрагентов, если к ним есть претензии у проверяющих. И конечно же, у вас должны быть нормальные первичные документы и счета-фактуры, если заявлялись вычеты входного НДС.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налоговый контроль / налоговые проверки»:

2020 г.

2019 г.

2018 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Удалось ли вам получить «коронавирусную» субсидию 12130 руб.?
Да, без проблем
Да, но сначала придрались к некорректным данным расчетного счета
Да, но пришлось открывать расчетный счет
Нет, потому что есть задолженность больше 3000 руб.
Нет, так как пострадавший вид деятельности в ЕГРЮЛ/ЕГРИП указан как дополнительный
Нет, поскольку пострадавший вид деятельности не указан в ЕГРЮЛ/ЕГРИП
Нет, потому что мы не попали в список пострадавших отраслей
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
март 2020 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
СплайнЮ-Софт
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
08.07.2020

Онлайн деловой конгресс Такском для бухгалтеров и руководителей, компания Такском - журнал ФНС России «Налоговая политика и практика»