Компенсация проезда при отзыве из отпуска: что с НДФЛ и взносами | Журнал «Главная книга» | № 14 за 2019 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 июля 2019 г.

Содержание журнала № 14 за 2019 г.
Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт
У вас были ситуации, когда вы отзывали работников из отпусков для выполнения срочной работы или направляли из отпуска в командировку? И при этом компенсировали работникам стоимость такого проезда? Имейте в виду, у контролирующих органов свой взгляд по поводу налогообложения этой компенсации.

Компенсация проезда при отзыве из отпуска: что с НДФЛ и взносами

О том, как правильно отозвать работника из отпуска и какие документы оформить, читайте:

2018, № 12

Из отпуска на работу или в командировку по необходимости

Допустим, по производственной необходимости вы отзываете работника из отпуска для того, чтобы он отправился в командировку или явился на место работы. И работник ответил согласиемст. 125 ТК РФ. Разумеется, вы оформляете все предусмотренные в этом случае документы.

И поскольку отзыв произошел по вашей инициативе, компенсируете работнику стоимость проезда из отпуска на работу либо из отпуска в командировку и обратно, если отпуск еще не закончился. Возможно, это хоть как-то скрасит работнику впечатления от испорченного отдыха.

По ТК РФ хотя бы одна из частей ежегодного отпуска должна быть не менее 14 дней. Так вот, отозвать работника из такой неделимой части отпуска работодатель не вправе

По ТК РФ хотя бы одна из частей ежегодного отпуска должна быть не менее 14 дней. Так вот, отозвать работника из такой неделимой части отпуска работодатель не вправе

Так вот, позиция контролирующих органов по этому вопросу довольно своеобразная.

Раньше Минфин говорил, что возмещенная организацией стоимость проезда из места проведения отпуска в место командирования и обратно не облагается НДФЛ. Ведь сотрудник был отозван из отпуска в связи со служебной необходимостью. А в этом случае нормами ТК установлена обязанность работодателя возмещать работнику его расходы по проезду к месту командированияПисьмо Минфина от 16.08.2010 № 03-03-06/1/545.

Потом были разъяснения о том, что не облагается НДФЛ только проезд из отпуска к месту командировки и из командировки к месту работы. А вот стоимость проезда из командировки в отпуск и из отпуска до места жительства уже является экономической выгодой работника и образует доход, облагаемый НДФЛ. Поскольку в таком случае финансовое ведомство рассматривает это как проезд к месту проведения отпуска и обратно, а не как часть командировкиПисьма Минфина от 09.11.2018 № 03-04-06/80946, от 08.11.2013 № 03-03-06/1/47813, от 17.01.2017 № 03-04-06/1546 (п. 1). Правда, в этих разъяснениях не шла речь именно об отзыве работника из отпуска.

А на сегодняшний день позиция Минфина по вопросу обложения НДФЛ стоимости проезда при отзыве работника из отпуска изменилась.

И заключается она в том, что под обложение НДФЛ попадает вся стоимость билетов (авиа- и железнодорожных): и из отпуска до места работы, и обратноПисьма Минфина от 21.02.2019 № 03-15-06/11330 (п. 1), от 20.10.2017 № 03-04-06/68852. Как указывает Минфин, ведь работник сам согласился на отзыв из отпуска. При этом ни ТК, ни иными положениями действующего законодательства не предусмотрено норм, устанавливающих обязанность возмещения работодателем стоимости проезда от места проведения отпуска до места работы и обратно в случае отзыва работника из отпуска. Следовательно, возмещаемую работнику сумму нельзя отнести к необлагаемой компенсационной выплате, установленной законодательством. А раз так, то у работника образуется экономическая выгода в виде оплаты работодателем стоимости проезда, которая и облагается НДФЛПисьма Минфина от 21.02.2019 № 03-15-06/11330 (п. 1), от 20.10.2017 № 03-04-06/68852.

А если работник при отзыве из отпуска едет в командировку прямо из места отдыха, а потом возвращается обратно? Тогда проезд тоже попадает под обложение НДФЛ? Ведь обычно так поступают, если такой проезд оказывается дешевле, нежели возвращение из отпуска к месту работы, а только потом выезд в командировку. Этот вопрос мы задали специалисту Минфина и получили такой ответ.

Обложение НДФЛ стоимости проезда из отпуска в командировку и обратно при отзыве из отпуска

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Действительно, Минфин выпустил разные письма, в которых речь идет о порядке возмещения организацией стоимости проезда сотрудника от места проведения отпуска до места командирования и от места командирования до места работы или отпуска в тех либо в иных случаях, которые фактически имели место в связи с обращениями организаций — налоговых агентов. В связи с этим были рассмотрены различные варианты обложения указанных выплат НДФЛ либо освобождения от него.

В Письме от 21.02.2019 № 03-15-06/11330 Минфин пояснил, что ни ТК, ни иными положениями действующего законодательства РФ не предусмотрено норм, устанавливающих обязанность возмещения работодателем стоимости проезда от места проведения отпуска до места работы и обратно при отзыве работника из отпуска. Поэтому с учетом положений статей 41 и 210 НК РФ указанная стоимость проезда подлежит обложению НДФЛ. Аналогичным образом решается вопрос и при возмещении работодателем стоимости проезда от места проведения отпуска до места командировки и обратно в случае отзыва работника из отпуска. Такая выплата является экономической выгодой (доходом) работника и облагается НДФЛ.

А в Письме Минфина от 09.11.2018 № 03-04-06/80946 речь идет о ситуации, когда работник не отзывается, а направляется в командировку из места отпуска. И в этом случае возмещенная организацией работнику стоимость проезда от места проведения отпуска до места командирования и от места командирования до места работы не подлежит обложению НДФЛ на основании абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ.

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Как видим, получается, что без уплаты НДФЛ можно обойтись лишь в том случае, если работник направляется в командировку только после окончания отпуска, а не во время него.

Кроме того, Минфин решил, что при отзыве из отпуска со стоимости проезда от места использования отпуска к месту исполнения служебных обязанностей работника и обратно в отпуск нужно начислить еще и страховые взносы. Ведь ст. 422 НК содержит закрытый перечень выплат, не облагаемых взносами, а возмещаемая работодателем сумма не относится к компенсационным выплатам. Так что это просто выплата работнику в рамках трудовых отношенийПисьмо Минфина от 21.02.2019 № 03-15-06/11330 (п. 2).

Однако такой подход представляется спорным.

Еще в 2015 г. Верховный суд указывал, что получение физлицом благ в виде оплаченных за него товаров (работ, услуг) не облагается НДФЛ, если предоставление таких благ обусловлено прежде всего интересом передающего (оплачивающего) их лица, а не целью преимущественного удовлетворения личных нужд гражданинап. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утв. Президиумом ВС 21.10.2015.

И хотя работник и согласился на отзыв из отпуска, в возвращении его на работу (в командировку или на рабочее место) все равно в первую очередь заинтересован работодатель. Так что никакой экономической выгоды у работника нет. Ведь если бы его не отзывали из отпуска, у него бы и не было расходов на приобретение билетов. И по сути, когда работник сначала потратил свои деньги, а работодатель их ему потом возместил, все вернулось в первоначальное состояние (как будто работника из отпуска и не вызывали). И на этом основании стоимость проезда не является облагаемым НДФЛ доходом работника.

Но понятно, что не начислять НДФЛ и взносы со стоимости проезда могут только те, кто готов спорить с налоговиками вплоть до суда.

Из командировки в отпуск по желанию

В жизни бывают еще и такие ситуации, когда работник отправился в командировку, а потом, после выполнения служебного задания, не возвращается обратно на работу, а остается в месте командирования отдохнуть. И на этот случай у контролирующих органов тоже есть свое мнение.

Где отдыхали бы россияне, если бы был выбор и средства

Так, ФНС разъяснила, что если работник остался в месте командировки для проведения ежегодного отпуска, то оплата обратного билета рассматривается уже как оплата проезда работника из места проведения отпуска к месту работы (а вовсе не из места командировки). А поскольку такие расходы работодатель по ТК возмещать не обязан, то стоимость обратного проезда — это выплата в рамках трудовых отношений, которая облагается страховыми взносамиПисьмо ФНС от 11.05.2018 № БС-4-11/8968.

А о том, что стоимость такого проезда облагается НДФЛ, говорил МинфинПисьма Минфина от 22.02.2019 № 03-04-06/11746, от 21.03.2017 № 03-04-06/16282. Но вот что интересно. Ведомство почему-то ставит необходимость начисления или неначисления НДФЛ в зависимость от того, на какие дни приходится задержка в месте командировки, а именно:

если в месте командировки работник проводит отпуск, то независимо от его продолжительности (пусть даже и 2 дня) оплачиваемая работодателем стоимость проезда — это облагаемый НДФЛ доход. Поскольку в таком случае работодатель оплатил проезд от места проведения свободного от работы времени до места работы;

если в месте командировки работник остается только на выходные или нерабочие праздничные дни, тогда оплачиваемая работодателем стоимость проезда не приводит к образованию экономической выгоды. И со стоимости проезда НДФЛ исчислять не надо.

Кстати, по мнению Минфина, точно такой же подход следует применять и в том случае, если работник отправляется в командировку раньше — сначала проводит выходные или отпуск в месте командирования, а потом выполняет служебное заданиеПисьма Минфина от 22.02.2019 № 03-04-06/11746, от 21.03.2017 № 03-04-06/16282.

Вот такая интересная логика. И с ней можно поспорить. Ведь если командировка была нужна организации, она бы все равно направила в нее работника независимо от того, будет он проводить там отпуск или нет. Так что для работника это компенсация расходов, связанных с командировкой, и стоимость проезда не должна облагаться НДФЛ в любом случае.

Но если не хотите спорить с налоговиками, со стоимости обратного билета придется начислить НДФЛ и страховые взносы.

* * *

В «прибыльных» целях в расходах можно учесть стоимость проезда работника из отпуска в командировку и из командировки до места постоянной работы. Ведь такие затраты все равно были бы понесены независимо от того, откуда он направляется в командировку — с места постоянной работы или с места отдыхаПисьма Минфина от 16.06.2017 № 03-03-06/1/37573, от 17.01.2017 № 03-04-06/1546 (п. 2).

А вот если работник из места командировки едет в отпуск, откуда потом возвращается к месту работы либо остается в месте командировки для проведения отпуска, то стоимость проезда к месту работы нельзя учесть в «прибыльных» расходах. Поскольку в этом случае работодатель оплачивает возвращение из отпуска, а не из командировки. Минфин считает, что аналогичный подход надо применять и в случае, если работник направляется к месту командировки раньше даты ее начала и потом проводит там отпускПисьма Минфина от 16.06.2017 № 03-03-06/1/37573, от 30.01.2017 № 03-03-06/1/4364, от 17.01.2017 № 03-04-06/1546 (п. 2).

Про учет в расходах по налогу на прибыль стоимости проезда из отпуска в командировку и обратно при отзыве работника из отпуска Минфин не высказывался. Но вероятно, что он не разрешит учесть в «прибыльных» расходах стоимость такого проезда. Поскольку ведомство считает, что законодательством не предусмотрена обязанность работодателя компенсировать такие расходы.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Отпуска»:

2020 г.

2019 г.

2018 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Коды при перечислении денег физлицам
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Как коронавирус повлиял на ваши планы на отпуск?
Сорвалась запланированная поездка
Пока не знаю, все зависит от того, сколько еще будет действовать карантин
У меня не было планов на отпускной период
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
март 2020 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Конгресс_ТакскомЮ-Софт
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Информации о мероприятиях в данный момент нет