ООО + ООО: бухгалтерский учет у правопреемника | Журнал «Главная книга» | № 14 за 2019 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 июля 2019 г.

Содержание журнала № 14 за 2019 г.
Н.Н. Катаева,
ведущий эксперт
Процедура присоединения завершена: в ЕГРЮЛ внесена запись о прекращении деятельности присоединяемого общества. Все его имущество и обязательства переданы правопреемнику. Теперь преемнику нужно все это отразить у себя в учете. Как правильно это сделать, как организовать учет после присоединения?

ООО + ООО: бухгалтерский учет у правопреемника

Как вести бухучет после реорганизации

На дату прекращения деятельности присоединяемого общества, указанную в ЕГРЮЛ, организация-правопреемник должнапп. 21, 25 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 20.05.2003 № 44н:

отразить в учете активы и обязательства, которые перешли к ней в результате реорганизации в виде вступительных остатков;

сформировать уставный капитал (в соответствии с установленным в договоре о присоединении размером), а также показатель «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Данные для переноса остатков нужно брать из заключительной бухотчетности присоединенного общества.

У организации-правопреемника в результате присоединения изменяется только объем имущества и обязательств, а текущий отчетный год не прерывается. Закрывать счета учета прибылей и убытков она не должна вплоть до формирования годовой бухотчетности.

Внимание

Чтобы разнести остатки по счетам правильно, важно определиться с рабочим планом счетов, ведь у реорганизуемых обществ он может различаться. Может быть разной и глубина аналитического учета. Поэтому нужно выбрать новую степень детализации учетной информации.

Утвердить рабочий план счетов как приложение к учетной политике можно в течение 90 дней со дня госрегистрации присоединенияп. 9 ПБУ 1/2008.

Заводим вступительные остатки

Данные заключительной отчетности присоединенного общества заводятся как вступительные остатки с применением вспомогательного счета 00. При составлении баланса он использоваться не будет. Остаток по счету 00 в итоге должен быть равен нулю.

При вводе остатков может оказаться, что единицы измерения по одним и тем же материальным ценностям в учете преемника и предшественника различаются. В этом случае можно принять МПЗ на учет в тех единицах, в которых они числились у присоединенного общества, а позже составить акт перевода в другие единицы, например из литров в метры кубические, из сантиметров в метры и т. д.

Пример формирования вступительных остатков может выглядеть так.

Содержание операции Дт Кт
Приняты к учету материалы 10 00
Отражена дебиторская задолженность 62 00
Отражена кредиторская задолженность 00 60

Сальдо по большинству счетов можно сразу перенести в учет правопреемника, но некоторые из них могут потребовать корректировок.

Определяем стоимость ОС для целей бухучета

Если имущество было передано по балансовой стоимости, то ОС у правопреемника будут приняты к учету в той же оценке, в которой они отражались в бухучете у его предшественника. Сделать это можно:

или прямым переносом остатков со счетов 01 и 02 из оборотно-сальдовой ведомости присоединенного общества на день формирования им заключительной отчетности;

или переносом на счет 01 остаточной стоимости по каждому инвентарному объекту, которая рассчитывается как разница остатков счетов 01 и 02 предшественника. Тогда полностью самортизированное имущество будет числиться на счете 01 в нулевой оценке.

В балансе данные по ОС в этих двух случаях будут одинаковыми.

Число компаний, созданных/прекративших деятельность в ходе реорганизации

Если передаваемое имущество оценено по рыночной стоимости, то и правопреемнику придется отразить его в учете по этой стоимости. И принять к учету на основании передаточного акта с учетом числовых показателей заключительной бухотчетности предшественника. Переносить остаточную стоимость из регистров присоединенного общества в этом случае не надо.

Если на момент формирования вступительных остатков по счетам срок полезного использования некоторых объектов будет меньше 12 месяцев, их все равно нужно учитывать как объекты ОС.

Амортизация по объектам ОС будет начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия их к бухучету (внесения записи в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности присоединенного общества). Сумма амортизации определяется исходя из СПИ и способа начисления амортизации организации-правопреемника вне зависимости от СПИ и способа амортизации предшественникап. 14 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 20.05.2003 № 44н.

Может так случиться, что правопреемник решит использовать полученное имущество иначе, чем его предшественник. Например, захочет сдать его в аренду. В этом случае целесообразно сразу же отразить ОС в составе доходных вложений.

Погашаем взаимные обязательства

При переносе остатков по таким счетам, как 58 «Финансовые вложения», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», не нужно учитывать:

доли участия одной реорганизуемой организации в уставном капитале другой. Исключение составляют только доли, которые в соответствии с договором о присоединении не погашаются. В этом случае присоединяющее общество отражает их как собственные доли, выкупленные у участников, и учитывает на счете 81 «Собственные акции (доли)»;

векселя и облигации, выпущенные одной реорганизуемой организацией и принадлежащие другой реорганизуемой организации;

займы, выданные одним реорганизуемым обществом и полученные другим, включая начисленные до присоединения проценты;

взаимную дебиторскую и кредиторскую задолженность реорганизуемых обществ.

Внимание

В учете доход/расход в сумме разницы встречных обязательств возникает на дату внесения записи в ЕГРЮЛ.

На дату присоединения встречные обязательства между такими обществами прекращаются. Но бывают ситуации, когда суммы встречных дебиторской и кредиторской задолженностей не совпадают. Например, если до момента присоединения компания-правопреемник приобрела долги присоединяемой компании. В этом случае регулировать сумму расхождения придется за счет доходов и расходов текущего периода на счете 91.

Встречаются случаи, когда организация-правопреемник до окончания реорганизации предъявила НДС присоединяемой компании и этот входной НДС отражен в заключительном балансе. Тогда он должен попасть на баланс правопреемника как вступительное сальдо по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 00.

Формируем собственный капитал

Вступительные остатки по счетам 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» из учета присоединенного общества не переносятся. Они формируются по особым правилам в последнюю очередь после переноса остатков по всем счетам бухучета.

Величина уставного капитала должна быть указана в договоре о присоединении и в уставе. Эта сумма и будет вступительным остатком по счету 80 «Уставный капитал».

После этого необходимо определить разницу между величиной уставного капитала и чистыми активами. В учете это будет разница между оборотами на счете 00, которую следует отразить на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Составляем баланс

Баланс правопреемника после присоединения включает данные заключительной бухотчетности предшественника и собственные данные на день, предшествующий дате завершения реорганизации.

Формирование бухгалтерского баланса может выглядеть так.

Пример. Формирование бухотчетности после присоединения

Условие. Общество с ограниченной ответственностью «Инструмент» присоединилось к обществу «Вариация» (правопреемник). Дата внесения записи в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности ООО «Инструмент» — 17.06.2019. Уставный капитал ООО «Вариация» составлял 100 000 руб., а ООО «Инструмент» — 70 000 руб. Договором о присоединении уставный капитал установлен в размере 100 000 руб. Учетная политика правопреемника не меняется.

Решение. Данные ООО «Вариация» и ООО «Инструмент» на 16.06.2019.

Статьи баланса Данные до присоединения, тыс. руб. Расчеты/корректировки, тыс. руб. Данные ООО «Вариация» после присоединения, тыс. руб.
ООО «Вариа­ция» ООО «Инстру­мент»
АКТИВЫ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства 1200 600 1200 + 600 1800
Финансовые вложения, в том числе 500 500 – 20Исключены взаимные доли участия и взаимные обязательства 480
в ООО «Инструмент» 20
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы 100 50 100 + 50 150
Дебиторская задолженность, в том числе 600 100 600 + 100 – 30Исключены взаимные доли участия и взаимные обязательства 670
ООО «Вариация» 30
Денежные средства и их эквиваленты 150 50 150 + 50 200
ИТОГО: 2550 800 х 3300
ПАССИВЫ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал, в том числе доля 100 70 х 100Размер уставного капитала указан в договоре о присоединении
ООО «Вариация» 20
Нераспределенная прибыль 1810 570 3300 – 770 – 100Величина показателя нераспределенной прибыли определяется расчетным способом: сумма активов – сумма обязательств – размер установленного уставного капитала 2430
...
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Кредиторская задолженность 640 160 х 770
поставщикам, в том числе 400 100 400 + 100 – 30Исключены взаимные доли участия и взаимные обязательства 470
перед ООО «Инстру­мент» 30
по налогам и сборам 40 60 40 + 60 100
по страховым взносам 50 50 50
по оплате труда 150 150 150
ИТОГО: 2550 800 х 3300
Чистые активы 1910 640 х 2530

В связи с тем, что учетные принципы у организации-правопреемника после присоединения не поменялись, факт присоединения является обычной операцией и ретроспективный пересчет показателей не требуется.

* * *

При формировании бухотчетности правопреемником за год, в котором произошло присоединение:

не включаются в формы бухгалтерской отчетности сравнительные данные присоединившейся организации за предшествующие отчетные периоды;

не суммируются показатели отчетов о финансовых результатах и движении денежных средств с данными присоединенного общества до даты присоединения.

В пояснительной записке раскрывается информация о факте присоединения: данные передаточного акта, изменения величины уставного капитала и других числовых показателей бухотчетности в результате присоединения.

Если в результате присоединения изменилась учетная политика правопреемника и эти изменения затронули сравнительные данные, то необходимо пересчитать сравнительные показатели бухгалтерской отчетности ретроспективно.

О том, как организовать налоговый учет после присоединения, расскажем здесь.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Антивирусные требования
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Как вы оцениваете меры по поддержке бизнеса, принимаемые Правительством во время пандемии?
Существенные
Явно недостаточные
Недостаточные, но хорошо, что хоть что-то делают
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
март 2020 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.25%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ФорумДемодоступ_Коронавирус
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет
Содержание
Нужное