Налоговые вопросы у правопреемника после присоединения | Журнал «Главная книга» | № 14 за 2019 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 июля 2019 г.

Содержание журнала № 14 за 2019 г.
ОСН УСН ЕНВД ЕСХН
Н.Н. Катаева,
ведущий эксперт
Немало сложностей вызывают вопросы, связанные с налогообложением после присоединения, поскольку некоторые из них в налоговом законодательстве не урегулированы.

Налоговые вопросы у правопреемника после присоединения

Как вести налоговый учет после реорганизации

Стоимость передаваемых объектов учета, состав доходов, расходов и их оценка для целей исчисления налогов определяются по данным налогового учета присоединяемого общества на дату завершения присоединения.

Это только на первый взгляд процедура присоединения выглядит пугающе. Но если иметь четкий алгоритм действий, то бояться нечего

Это только на первый взгляд процедура присоединения выглядит пугающе. Но если иметь четкий алгоритм действий, то бояться нечего

Чтобы отразить в налоговом учете полученные имущество и обязательства, правопреемнику необходимо получить от присоединенного общества, помимо первички, правоустанавливающих документов на объекты учета и налоговых деклараций, еще и налоговые регистры, справки, расчеты, расшифровки, счета-фактуры, книгу покупок и книгу продаж. Это поможет ему правильно организовать налоговый учет после присоединения.

Однако налоговый учет полученных от предшественника имущества и обязательств правопреемник ведет по своим учетным принципам. Изменить и дополнить свою учетную политику в течение года он может лишь в двух случаях:

при внесении поправок в законодательство о налогах и сборах;

при начале нового вида деятельности.

Например, если производственная компания присоединила магазин, то необходимо определить методы учета торговых операцийст. 320 НК РФ.

В остальном менять уже работающие методы учета по соответствующему налогу можно только с начала нового налогового периодаст. 313 НК РФ; Письмо Минфина от 03.07.2018 № 03-03-06/1/45756.

Уплата налога на прибыль

После завершения реорганизации обязанность по уплате авансовых платежей по налогу на прибыль присоединенного общества переходит к его правопреемнику. Если суммы авансовых платежей были указаны в налоговой декларации предшественника и остались неуплаченными, перечисляет их в бюджет правопреемник. Эти платежи определяются по данным налоговой декларации присоединенной компании за последний налоговый периодПисьма Минфина от 28.07.2008 № 03-03-06/1/431, от 20.01.2005 № 03-03-01-04/1/14.

У правопреемника обязанность уплачивать ежемесячные авансы после присоединения определяется на основании только его доходов за предыдущие четыре кварталап. 3 ст. 286 НК РФ. Доходы присоединенной компании учитывать при расчете лимита не нужноПисьмо ФНС от 31.10.2017 № СД-4-3/22085@.

Внимание

Стоимость имущества и обязательств, полученных при присоединении, правопреемник в доходы по налогу на прибыль не включаетп. 3 ст. 251 НК РФ.

Вместе с тем, по мнению чиновников, организация-правопреемник вправе при определении своих ежемесячных авансовых платежей учесть исчисленные суммы налога за последний налоговый период и авансовые платежи по присоединенной организации.

Например, при расчете правопреемником авансовых платежей по налогу на прибыль на III квартал учесть сумму налога за полугодие и авансовые платежи за I квартал присоединяемого обществаПисьмо Минфина от 28.07.2008 № 03-03-06/1/431.

Стоимость ОС для налогового учета

Стоимость полученных объектов ОС должна учитываться по данным налогового учета предшественникап. 2.1 ст. 252 НК РФ. При определении срока полезного использования надо срок по Классификации основных средств уменьшить на количество месяцев эксплуатации ОС предыдущим собственником.

Если срок использования основного средства предыдущим собственником больше или равен сроку по Классификации основных средств, то установите СПИ по своему усмотрению, учитывая технические условия и рекомендации изготовителяпп. 1, 7 ст. 258 НК РФ; Классификация основных средств, утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1; Письмо Минфина от 11.08.2017 № 03-03-06/1/51573.

Учет убытков

Правопреемник может перенести на будущее убытки присоединенного общества, полученные им до реорганизациип. 2.1 ст. 252, п. 5 ст. 283 НК РФ; Письма Минфина от 29.12.2014 № 03-03-10/68071; ФНС от 16.02.2015 № ГД-4-3/2251@. Подтверждением величины убытка будут первичные документы присоединенного общества (например, акты, товарные накладные и др.) вместе с налоговыми регистрами, налоговыми декларациями и передаточным актом. А вот только налоговые регистры, налоговые декларации и передаточный акт без первички для этих целей не подойдутПостановление Президиума ВАС от 24.07.2012 № 3546/12.

Если в присоединении участвуют упрощенец и плательщик налога на прибыль (независимо от того, кто присоединяется), то правопреемник не сможет учесть убыток, полученный правопредшественникомп. 7 ст. 346.18 НК РФ; Письмо Минфина от 25.09.2009 № 03-03-06/1/617.

Льготы по дивидендам

Если в результате реорганизации присоединилась компания, которая имела право на нулевую ставку налога на прибыль по полученным дивидендам, а компания, к которой она присоединилась, такого права не имела, то срок владения долей после реорганизации нужно считать зановоПисьмо Минфина от 07.02.2019 № 03-03-06/1/7519. Отсчет начинается со дня, когда в ЕГРЮЛ внесена запись о прекращении деятельности присоединенного общества. Чтобы не допустить этой ситуации, лучше:

или принять решение о выплате дивидендов до присоединения;

или отложить вопрос с дивидендами на год после реорганизации.

Справка

Если сразу после присоединения правопреемник воспользуется в отношении дивидендов нулевой ставкой по налогу на прибыль, то предсказать, чью сторону займет суд, пока невозможно. Налоговых споров по этому вопросу нет. Позиция Минфина по отсчету срока владения заново после присоединения не согласовывается с мнением судов, которые считают, что реорганизация не прерывает срок владения, если новый владелец является правопреемником предыдущегоп. 15 Постановления Пленума ВС № 10, Пленума ВАС № 22 от 29.04.2010.

Безнадежные долги и резерв

При передаче дебиторской задолженности правопреемник не должен принимать на баланс безнадежные долги, присоединяемое общество должно их списать до завершения реорганизацииПисьма Минфина от 24.03.2006 № 03-03-04/1/275, от 15.02.2007 № 03-03-06/4/15.

При передаче правопреемнику резервов по сомнительным долгам надо учесть следующееп. 4 ст. 266 НК РФ; Письма Минфина от 24.12.2007 № 03-03-06/1/889, от 31.08.2007 № 03-03-06/1/625, от 22.07.2005 № 03-03-02/31.

Если учетная политика всех реорганизуемых компаний предусматривает создание такого резерва, то его сумма передается правопреемнику пропорционально величине передаваемой дебиторской задолженности. А по завершении первого отчетного периода правопреемник должен скорректировать сумму переданного резерва, если она превышает норматив.

Если формирование резерва предусмотрено только у правопреемника, то он в соответствии со своей учетной политикой продолжает формировать указанный резерв, а суммы сомнительных долгов присоединенной организации будут зарезервированы при очередной инвентаризации после присоединения.

Если создание резерва закреплено в учетной политике только у присоединяемой организации, то она должна включить сумму неиспользованного резерва в состав внереализационных доходов при составлении последней налоговой отчетностип. 5 ст. 266 НК РФ. А у правопреемника резерв в середине года появиться не может. Если же присоединенное общество по каким-то причинам этого не сделало, то правопреемнику надо быть внимательным и не допустить включения суммы сомнительного долга в состав расходов повторно.

НДС с «присоединенного» имущества

Передача имущества предшественником своему преемнику не признается реализацией товаров (работ, услуг). И как следствие, не является объектом обложения НДСподп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ. Восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету, по таким объектам не нужно.

Но если товары, работы, услуги, имущественные права или основные средства, приобретенные еще присоединенной компанией, начали использоваться у правопреемника для не облагаемых НДС операций, то восстановить суммы входного НДС придетсяподп. 1, 7 п. 2 ст. 146, п. 8 ст. 162.1, подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ; Письмо Минфина от 03.05.2018 № 03-07-11/29894.

Вычеты НДС за предшественника

Если присоединенным обществом не был предъявлен к вычету НДС, выставленный поставщиком или уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ, то это может сделать его правопреемник на основаниипп. 5, 7 ст. 162.1 НК РФ:

счета-фактуры продавца на имя предшественника или правопреемника;

платежного документа, подтверждающего уплату налога продавцу присоединенным обществом или правопреемником.

Внимание

Если присоединенное общество не предъявляло к вычету НДС по причине применения УСН, то правопреемник сможет это сделать только в случае использования товаров (работ, услуг) в облагаемой НДС деятельности, при условии что НДС не был отнесен на расходып. 6 ст. 346.25 НК РФ.

Если присоединяемая компания получила аванс в счет будущей отгрузки товаров и исчислила с него налог до присоединения, а реализовал эти товары преемник после реорганизации, то НДС с такого аванса он может принять к вычету после реализации товаров. Если же преемник вернул аванс покупателю (в случае расторжения или изменения условий договора), то заявить НДС к вычету он может после возврата покупателю аванса и отражения в учете таких операцийпп. 3, 4 ст. 162.1 НК РФ.

Справка

Принять к вычету НДС, исчисленный и уплаченный в бюджет продавцом с сумм полученного аванса, можно и тогда, когда в результате присоединения продавец становится правопреемником своего покупателяст. 413 ГК РФ; Письмо Минфина от 25.09.2009 № 03-07-11/242.

Если организация до присоединения не подтвердила обоснованность применения ставки 0% при экспорте, это может сделать преемник в обычном порядке.

Подтверждающие документы в этом случае могут быть оформлены и на имя присоединенного общества. Но если срок подтверждения нулевой ставки истек после реорганизации, а документы собраны не были, налог нужно пересчитать по ставке 10% или 20% на дату завершения реорганизации.

Возместить НДС, который не был возмещен до присоединения, правопреемник может в обычном порядкепп. 9, 9.1 ст. 165 НК РФ.

* * *

На практике далеко не каждый бухгалтер сталкивается с реорганизацией. Поначалу она может пугать. Но если подойти к этому процессу с четким планом действий, спокойствием и уверенностью, то все пройдет легко и успешно.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Коронавирусное тестирование
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Планируете ли вы участвовать в эксперименте для работодателей по внедрению электронного кадрового документооборота?
Даже не слышали о таком эксперименте
Краем уха что-то такое слышали, но подробностей не знаем
Мы в курсе эксперимента, но участвовать не будем
Да, наша компания планирует участвовать в этом эксперименте
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.25%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
РеспектЮ-Софт
Содержание
Нужное