Новости Форум Консультации Формы Калькуляторы
Журнал Справочники Семинары Календарь Тесты
Добавить в «Нужное»
1 читатель оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 июля 2019 г.

Содержание журнала № 15 за 2019 г.
НОВОЕ ОСН УСН ЕНВД ЕСХН ПСН
Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
С 1 июля 2019 г. обязательно применение ККТ при неденежных расчетах, предоставлении отсрочки/рассрочки платежа и отгрузке в счет авансов (предоплаты). Эти операции нередки при продажах физлицам. Но прежде всего такие расчеты характерны для сделок между организациями/ИП, причем освобождения для них в Законе о ККТ почему-то не предусмотрено.

Неденежные расчеты и отсрочки: кто и когда применяет ККТ

О новых правилах работы с ККТ, действующих с 01.07.2019, вы можете прочитать:

2019, № 11; 2019, № 13

Способы расчета, которые требуют применения ККТ с 01.07.2019

С 01.07.2019 подпадают под ККТ, в частности, следующие операции, признаваемые в целях применения ККТ расчетамиабз. 21 ст. 1.1 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ); п. 4 ст. 4 Закона от 03.07.2018 № 192-ФЗ:

получение и передача иного, чем деньги, встречного предоставления за товары, работы, услуги (в частности, при отступном, мене/бартере и, по мнению специалистов ФНС, взаимозачете);

предоставление займов для оплаты товаров, работ, услуг. Сюда ФНС причисляет и отгрузку на условиях частичной или полной постоплаты, то есть с отсрочкой или рассрочкой платежапп. 1, 2 ст. 486 ГК РФ; Письма ФНС от 25.10.2018 № ЕД-3-20/7645@, от 19.10.2018 № ЕД-4-20/20518@;

зачет авансов (предоплаты). Это передача (отгрузка) частично либо полностью предоплаченных товаров, работ, услугПисьмо ФНС от 20.02.2019 № ЕД-4-20/2929@.

Если покупатель — физлицо, чек при проведении таких расчетов обязателен. А если обе стороны — организации/ИП? При проведении расчетов между организациями и/или ИП разрешено не применять ККТ, только если это безналичный расчет без предъявления электронного средства платежа (ЭСП)п. 9 ст. 2 Закона № 54-ФЗ. Безналичный — это такой, который происходит при участии банка или иной кредитной организациип. 3 ст. 861 ГК РФ. Поэтому рассматриваемые способы расчетов к безналичным не относятся. И формально получается, что при проведении их между организациями/ИП применение ККТ с 01.07.2019 обязательно.

Сводная информация о том, в какой момент следует сформировать чек по таким расчетам с физлицами и юрлицами/ИП, и о реквизитах чека приведена здесь. А здесь разберем отдельные вопросы.

Справка

Сейчас все ИП без работников при оказании услуг, выполнении работ, продаже собственной продукции вправе не применять ККТ независимо от способа расчета и от того, кто их покупатель — юрлицо/ИП или физлицо. Эта отсрочка действует до 01.07.2021ст. 2 Закона от 06.06.2019 № 129-ФЗ.

Отгрузка в счет аванса/предоплаты другому юрлицу/ИП

Налоговики не станут требовать выбивать чек на зачет аванса/предоплаты, полученных безналичным путем без предъявления ЭСП, если и продавец, и покупатель — юрлица/ИППисьмо Минфина от 30.04.2019 № 03-01-15/32095. Соответственно, чек в момент такой отгрузки нужен, лишь если предоплата была внесена наличными, корпоративной картой на месте либо «иным встречным предоставлением» (с которым разберемся ниже).

Отгрузка другому юрлицу/ИП на условиях последующей оплаты

Разрешив не применять ККТ по зачетам безналичных авансов между организациями/ИП, Минфин ничего не сказал об отгрузке с отсрочкой/рассрочкой оплаты. Возможно, это объясняется тем, что при отгрузке в счет аванса уже есть факт безналичной оплаты, а при отгрузке на условиях постоплаты еще неизвестно, какой она будет: не исключено, что наличной/с предъявлением ЭСП. Вместе с тем специалист ФНС дает обнадеживающие разъяснения.

Применение ККТ при получении от другой организации/ИП оплаты после отгрузки

КУКОВСКАЯ Юлия Александровна КУКОВСКАЯ Юлия Александровна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— С 01.07.2019, как и раньше, организации/ИП не обязаны применять ККТ при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) другой организации /ИП на условиях последующей оплаты, которая по условиям договора должна быть произведена в безналичном порядке. Эта ситуация подпадает под действие исключения, предусмотренного п. 9 ст. 2 Закона № 54-ФЗ. Если потом организация-покупатель, несмотря на условие договора об оплате с расчетного счета, заплатит наличными либо в безналичном порядке с предъявлением ЭСП и продавец пробьет на эту оплату чек, то штрафа за неприменение ККТ при отгрузке не будет.

Если же в договоре не закреплена обязательность именно безналичной оплаты, то чек при отгрузке другой организации/ИП на условиях постоплаты выбить необходимо.

Справка

ККТ нужно применять при получении встречного предоставления только в оплату продаваемых товаров, работ, услуг. Если неденежным способом должник рассчитывается с вашей организацией за что-то другое, применять ККТ вы не должны.

Подпадает ли под ККТ взаимозачет

Контрагенты, имеющие задолженность друг перед другом, могут погасить ее зачетом встречных требований. Достаточно, чтобы одна сторона сообщила о зачете другой сторонест. 410 ГК РФ, но обычно составляется двусторонний акт зачета. В результате долги погашаются без движения денег и прочих ценностей.

Относится ли взаимозачет к ККТ-расчетам как получение иного встречного предоставления? По мнению специалиста ФНС, да.

Применение ККТ при взаимозачетах

КУКОВСКАЯ Юлия Александровна КУКОВСКАЯ Юлия Александровна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Любой возмездный договор предполагает встречное предоставление за исполнение сторонами своих обязательствп. 1 ст. 423 ГК РФ. Такое исполнение обязательства одной из сторон, которое обусловлено исполнением своего обязательства другой стороной, признается встречным исполнениемп. 1 ст. 328 ГК РФ. Встречное исполнение может быть осуществлено зачетом взаимных требований. Таким образом, под «иным встречным предоставлением» в целях применения ККТ понимается в числе прочего и зачет взаимных требований.

Пока нет официальных писем, подтверждающих, что можно не применять ККТ при отгрузке другой организации/ИП на условиях постоплаты

Пока нет официальных писем, подтверждающих, что можно не применять ККТ при отгрузке другой организации/ИП на условиях постоплаты

Вместе с тем возможен и иной взгляд. Встречное предоставление — это то, что одна сторона договора в соответствии с его условиями должна сделать для другой сторонып. 1 ст. 328 ГК РФ. Например, за получение в собственность товара покупатель должен передать продавцу определенную сумму. Ее уплата и есть встречное предоставление за товар. Взаимозачет же приводит к тому, что продавец предусмотренное договором встречное предоставление не получаетст. 410 ГК РФ. Самого по себе прекращения обязательств в результате взаимозачета нет в определении расчетов в целях применения ККТабз. 21 ст. 1.1 Закона № 54-ФЗ.

Конечно, учитывая позицию ФНС, безопаснее применять ККТ при взаимозачетах. Но если вы не делали этого с 1 июля и вас за это оштрафуют, вы можете использовать приведенные аргументы, чтобы попытаться оспорить штраф. Кроме того, избежать штрафа за нарушение, о котором ИФНС вам еще не сообщила, можно, если пробить чек коррекции и в течение 3 дней после этого передать инспекции информацию о нарушении и его исправлениипримечание к ст. 14.5 КоАП РФ.

В каких случаях при взаимозачетах следует применять ККТ

Нужно смотреть, какая задолженность контрагента перед вашей организацией погашена в результате взаимозачета:

если это задолженность за приобретенные у вашей организации товары (работы, услуги), то вы применяете ККТ как продавец этих товаров. Например, ваша организация продала учредителю ОС — автомобиль. При этом у нее существует какой-то долг перед учредителем. Этот долг зачтен в счет оплаты автомобиля. На дату взаимозачета вы пробиваете чек на автомобиль;

если это задолженность, не связанная с приобретением у вашей организации ее товаров, работ, услуг, то чек на дату зачета вы не формируете. Например, организация арендует имущество у директора, которому ранее предоставила заем на личные нужды. Арендная плата ежемесячно зачитывается в счет погашения займа. Применять ККТ на даты зачета организация не должна, так как в целях применения ККТ не является продавцом товаров, работ, услуг ни по одному из зачитываемых обязательствп. 1 ст. 4.3, п. 2 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ; Письмо ФНС от 14.08.2018 № АС-4-20/15707.

Внимание

Из правила «ККТ по расчетам за товары (работы, услуги) применяет тот, кто их продает» есть исключение: покупка у физлиц товаров для перепродажи. Тогда организация (ИП) — покупатель обязана выбить чеки «расход» на эти товары при любом расчете за нихПисьмо ФНС от 14.08.2018 № АС-4-20/15707, в том числе и путем взаимозачета либо предоставления отступного.

Будут ли налоговики требовать применения ККТ по взаимозачетам, если обе стороны — юрлица/ИП?

ККТ при проведении взаимозачетов между организациями/ИП

КУКОВСКАЯ Юлия Александровна КУКОВСКАЯ Юлия Александровна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Взаимозачет является «иным встречным предоставлением» и, исходя из прямого толкования Закона № 54-ФЗ, требует применения ККТ. Причем исключение, предусмотренное п. 9 ст. 2 Закона № 54-ФЗ для безналичных расчетов между организациями/ИП, на взаимозачет не распространяется. Вместе с тем в настоящее время обсуждается вопрос о снижении возникающей нагрузки на бизнес. В частности, рассматривается возможность либо полного освобождения от применения ККТ взаимозачетов между организациями/ИП (путем выпуска разъяснительных писем), либо разрешения сторонам зачета пробивать по нему один общий чек.

Мена, бартер и отступное

Договор мены предусматривает обмен одного товара на другойп. 1 ст. 567 ГК РФ. При бартере предметом обмена могут быть не только товары, но и работы, услуги, пользование имуществом и т. д. Бывает, что изначально предусмотренная договором денежная оплата впоследствии заменяется передачей продавцу какого-либо имущества покупателя (о чем составляется дополнительное соглашение) — это отступноест. 409 ГК РФ.

Во всех этих случаях продавец получает от покупателя оплату не деньгами, а чем-то другим. Это «другое» является встречным предоставлением по условиям договорап. 1 ст. 328 ГК РФ.

Необходимость применения ККТ при мене, бартере, отступном

КУКОВСКАЯ Юлия Александровна КУКОВСКАЯ Юлия Александровна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Под «иным встречным предоставлением» в целях применения ККТ понимается, в частности, получение товаров, работ, услуг по договору мены, бартерному договору, в результате предоставления отступного. Эти способы расчета требуют применения ККТ. Из этого следует, что по отступному применение ККТ необходимо, даже если изначально договором между организациями/ИП был предусмотрен безналичный расчет или если часть оплаты уже была перечислена с расчетного счета. Вместе с тем для того, чтобы сбалансировать стоящие перед ФНС цели по контролю за движением товаров и возможности бизнеса, в настоящее время прорабатывается вопрос о дополнительных условиях освобождения от применения ККТ подобных операций между юрлицами/ИП.

Как видим, вопрос с необходимостью применения ККТ по неденежным расчетам между юрлицами/ИП еще окончательно не решен. Лучше дождаться официальных писем Минфина или ФНС.

Чеки при мене/бартере

Если моменты оплаты и передачи какого-то товара не совпадают, то на него теперь нужно минимум два чека. А то и больше — когда оплата поступает частями

Если моменты оплаты и передачи какого-то товара не совпадают, то на него теперь нужно минимум два чека. А то и больше — когда оплата поступает частями

Здесь каждая из сторон договора выступает одновременно и продавцом, и покупателемп. 2 ст. 567 ГК РФ. Но ККТ вы должны применять только по своей реализации. Чеки «расход» на получаемые товары, работы, услуги выбивать не нужноп. 1 ст. 4.3, п. 2 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ; Письмо ФНС от 14.08.2018 № АС-4-20/15707. Сколько чеков вы должны пробить, зависит от того, как переданы обмениваемые товары/работы/услуги:

если одновременно, выбейте один чек;

если в разные дни, выбейте два чека: один — при передаче своего товара, другой — при получении встречного от контрагента. Реквизиты зависят от того, какая из сторон получает товары первой (см. здесь).

Чеки при отступном

В какой момент продавец должен пробить чек: на дату вступления в силу соглашения об отступном или позже, при получении от покупателя самого отступного?

Момент применения ККТ по отступному

КУКОВСКАЯ Юлия Александровна КУКОВСКАЯ Юлия Александровна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Обязанность применения ККТ возникает в момент передачи отступного. Это объясняется тем, что на дату вступления в силу соглашения об отступном обязательство покупателя оплатить поставленные ему товары, работы, услуги не прекращается. Прекращение происходит в момент передачи имуществаст. 409 ГК РФ.

Следует ли пробить чек, если ваша организация что-то приобрела и в оплату передает отступное имуществом? С одной стороны, по тому договору, в рамках дополнительного соглашения к которому передается отступное, вы являетесь покупателем. А обязанность применить ККТ лежит на продавцеп. 1 ст. 4.3, п. 2 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ; Письмо ФНС от 14.08.2018 № АС-4-20/15707. С другой стороны, для вашей организации передача отступного в налоговых целях является реализацией этого имущества, а к ККТ-расчетам отнесено не только получение, но и предоставление «иного встречного предоставления»абз. 21 ст. 1.1 Закона № 54-ФЗ. Не означает ли это, что в целях применения ККТ организация признается продавцом передаваемых в качестве отступного ТМЦ?

Вот разъяснения специалиста ФНС.

Особенности применения ККТ по расчетам отступным

КУКОВСКАЯ Юлия Александровна КУКОВСКАЯ Юлия Александровна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Организация (ИП), передающая отступное, то есть расплачивающаяся за приобретаемые товары, работы, услуги своим имуществом вместо денег, не должна выбивать чек. Здесь действует общее правило: чек формируется продавцом, а не покупателемп. 1 ст. 4.3, п. 2 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ; Письмо ФНС от 14.08.2018 № АС-4-20/15707. Если расчет отступным происходит между организациями/ИП, то полагаю, что продавец должен будет указать в чеке наименование и ИНН покупателя.

Вместе с тем заметим, что сейчас обязанность указывать в чеке покупателя установлена только для тех случаев, когда между организациями/ИП происходит расчет наличными либо с предъявлением ЭСПп. 6.1 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ. В рассматриваемом же случае речь идет о расчете «иным встречным предоставлением».

Нужен ли чек на дату заключения соглашения о новации

Если покупатель не смог вовремя оплатить полученный товар, его долг может быть превращен в долг по передаче иных товаров, работ, услуг, имущественных прав или по займу. В последнем случае он, соответственно, станет заемщиком, а продавец товара — заимодавцем. Такое превращение оформляют соглашением о новациистатьи 414, 818 ГК РФ. Должен ли продавец пробить чек на дату вступления такого соглашения в силу?

С одной стороны, нет, так как передачи денег либо имущества в этот момент не происходит. С другой стороны, да, поскольку обязательство покупателя оплатить товар прекратилось (вместо него возникло новое обязательство — вернуть заем). Вдобавок само по себе предоставление займа на оплату товаров, работ, услуг — это расчет для целей ККТабз. 21 ст. 1.1 Закона № 54-ФЗ.

За разъяснениями мы обратились к специалисту ФНС.

Применение ККТ в случае новации обязательства оплатить товар

КУКОВСКАЯ Юлия Александровна КУКОВСКАЯ Юлия Александровна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— При вступлении в силу соглашения о новации долга за товары (работы, услуги) в другое обязательство, в том числе в заемное, расчета в понимании Закона № 54-ФЗ не происходит. В этот момент пробивать чек продавец товара не должен. Применить ККТ он будет обязан при получении денег или иного имущества в счет погашения того обязательства, в которое было новировано обязательство оплатить товар. Соответственно, если долг покупателя был превращен в долг по займу, то продавец должен применить ККТ в момент погашения займа. Чек при этом нужно оформить как при обычной постоплате.

Если новацию провели между собой организации/ИП, то необходимость применения продавцом ККТ в момент, когда покупатель погашает новированное обязательство, зависит от того, как это происходитп. 9 ст. 2 Закона № 54-ФЗ:

если наличными или безналичным способом с предъявлением ЭСП, то чек необходим;

если иным безналичным способом — чек не нужен.

Нужен ли чек при получении от покупателя векселя

Вместо оплаты товара покупатель может передать продавцу вексель — собственный или третьего лица. Является ли его получение расчетом для целей ККТ и, соответственно, должен ли продавец в этот момент выбить чек? По информации специалиста ФНС, ясности пока нет.

Применение ККТ при расчетах векселями

КУКОВСКАЯ Юлия Александровна КУКОВСКАЯ Юлия Александровна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Хотя продажа ценных бумаг не подпадает под ККТст. 2 Закона № 54-ФЗ, получение в оплату за товар (работу, услугу) от покупателя его собственного векселя либо векселя третьего лица не указано в Законе № 54-ФЗ как исключение, не требующее применения ККТ. Такая оплата будет рассматриваться ФНС как предоставление займа либо как оплата «иным встречным предоставлением». Окончательно этот вопрос будет решен в методических указаниях по формированию фискальных документов, которые выйдут в будущем.

Получение оплаты от третьих лиц

Организация-продавец реализует товар физлицу. Оплату за это физлицо перечислила со своего расчетного счета другая организация. Например, это физлицо — директор фирмы, которая оплатила за него эту покупку. Не посчитают ли налоговые органы, что продавец получил таким образом «иное встречное предоставление» и, соответственно, должен применить ККТ, хотя деньги пришли в безналичном порядке от юрлица? Нет, заверяет специалист ФНС.

Получение безналичной оплаты за физлицо от организации для целей ККТ

КУКОВСКАЯ Юлия Александровна КУКОВСКАЯ Юлия Александровна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— В описанной ситуации нет получения «иного встречного предоставления». Перечислившее оплату юридическое лицо просто представляет интересы физлица. Таким образом, продавец не должен применять ККТ, поскольку получение безналичной оплаты с расчетного счета другого юрлица подпадает под освобождение, установленное п. 9 ст. 2 Закона № 54-ФЗ.

* * *

С 01.07.2019 ККТ нужна и в случаях удержания из зарплаты работников стоимости проданных им ОС, собственной продукции, питания в собственной столовой организации и т. п. ФНС рассматривает удержание из зарплаты как получение «иного встречного предоставления»Письмо ФНС от 14.08.2018 № АС-4-20/15707. Учтите, что чеки придется выбивать дважды (см. здесь).

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «ККТ / касса / платежные агенты»:

2022 г.

2021 г.

2020 г.

ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ
Калькулятор по лизингу
КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Специальная акция на подписку на ГКРеспект
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

7.61%
май 2022 г.
Москва МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

21 371

Примечание

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

14%
ОПРОС
Собираетесь взять к себе временных работников, простаивающих у других работодателей?
Нет, сами в простое периодически
Да, есть срочные вакансии
А что, разве так можно делать?
Нужное
Содержание