Электронная периодика: как учесть подписку | Журнал «Главная книга» | № 17 за 2019 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 августа 2019 г.

Содержание журнала № 17 за 2019 г.
АКТУАЛЬНО ОСН УСН
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Подписка на периодические издания может быть как традиционной — когда подписчик получает бумажную версию издания, так и электронной — когда подписчик получает файл с электронной версией журнала или доступ на сайт издательства. Как учитывать затраты на электронную подписку? Это зависит от особенностей документооборота с издательством.

Электронная периодика: как учесть подписку

Заключаем договор с издательством

Подписка на электронное периодическое издание может быть оформлена разными способами. К примеру, издательство может выставить подписчику счет-оферту, оплата которого свидетельствует о заключении договора в письменной формест. 432, п. 3 ст. 434, ст. 435, п. 3 ст. 438 ГК РФ. Из счета-оферты видно, к каким номерам электронного журнала подписчик получит доступ, оплатив этот счет. В качестве предмета счета может фигурировать просто «электронный журнал» или «электронная версия журнала». Либо им может быть «ключ доступа к электронному журналу».

После оплаты счета подписчиком издательство вышлет уникальный код доступа/ключ/пароль на адрес электронной почты, который укажет подписчик. Используя этот код, подписчик сможет читать электронную версию номеров журнала на сайте издательства.

Также издательство может оформить договор обычным способом. К примеру, подписав с потенциальным читателем двусторонний договор оказания информационных услуг по предоставлению экземпляра журнала в электронном видеп. 2 ст. 779 ГК РФ.

Какие СМИ выбирают россияне: печатные или электронные

Следующий вариант (менее распространенный) — заключение издательством лицензионного договора, по которому подписчику на определенный срок передаются неисключительные права на пользование электронными базами данных и иными ресурсами издательстваст. 1235 ГК РФ. Но такая неисключительная лицензия на периодику — редкость.

Вышеописанные способы оформления отношений предполагают предоставление подписчику уникального кода доступа. Как правило, подписчики, помимо доступа к свежим номерам электронного журнала, получают еще и доступ к иной информации издательства. К примеру, к базе консультаций на сайте, к базе статей из архива издательства.

К примеру, наше издательство «Главная книга» дает всем своим подписчикам (как тем, кто подписан на электронную версию, так и тем, кто подписан на классическую бумажную версию журнала «Главная книга») возможность пользоваться информационными ресурсами издательства:

архивом статей;

консультациями по бухгалтерским и налоговым вопросам;

дополнительными сервисами — калькуляторами, базой форм бухгалтерских документов с образцами заполнения и т. д.

Иногда по условиям договора подписчику по электронной почте высылается файл с электронным номером журнала в формате pdf, который можно сохранить на диске и читать без подключения к сайту издательства.

Но как бы подписчик ни получал от издательства доступ к электронной версии журнала, учет расходов на подписку зависит от того, в какой момент и с какой периодичностью издательство выставляет ему «закрывающие» документы (акт/накладную и отгрузочный счет-фактуру).

Учитываем затраты на доступ к электронному журналу при ОСН

Подписка на электронную версию, как правило, оформляется сразу на несколько месяцев. Поэтому учитывать ее в расходах безопаснее в течение всего периода действия подписки. Разумеется, если речь идет о профессиональных изданиях, а не о развлекательных. Правда, если стоимость подписки для организации несущественная и/или период подписки приходится на один календарный год, рациональным вариантом учета может быть единовременное списание на текущие расходы стоимости подписки за весь период. Приняв такое решение, организация может закрепить его в учетной политике. Однако такой подход подойдет не всем организациям.

Электронная подписка очень удобна, но иногда хочется полистать бумажную периодику

Электронная подписка очень удобна, но иногда хочется полистать бумажную периодику

Далее мы будем рассматривать более осторожный подход — когда стоимость подписки списывается на расходы ежемесячно (как и другие затраты, относящиеся к нескольким отчетным/налоговым периодам).

Как мы уже сказали, важно учитывать особенности документооборота между подписчиком и издательством. Поэтому на практике применяются различные варианты учета. Рассматривая их, мы будем исходить из следующего:

электронное издание, на которое оформлена подписка, используется работниками компании для производственных целей. К примеру, это бухгалтерский журнал или иное профессиональное издание;

деятельность, в которой используется информация из электронного издания, облагается НДС.

Вариант 1. Подписчик получает от издательства комплект «закрывающих» документов (акт/накладную и отгрузочный счет-фактуру) по итогам каждого месяца. Перечисленные издательству деньги за подписку — это аванс. Его сумма учитывается в бухучете на счете 60 или 76. По итогам каждого месяца идет равномерное пропорциональное списание на расходы стоимости подписки.

Содержание операции Дт Кт
На дату оплаты подписки
Перечислена плата за подписку на электронный журнал 60 (76)
субсчет «Расчеты по авансам выданным»
51
Отражен авансовый НДС 19
субсчет «НДС по авансам уплаченным»
60 (76)
субсчет «Расчеты по авансам выданным»
На дату получения от издательства счета-фактуры на аванс
Принят к вычету авансовый НДС за подписку на электронный журнал 68-НДС 19
субсчет «НДС по авансам уплаченным»
Ежемесячно в течение срока действия подписки
Месячная стоимость подписки на электронное издание (без НДС) учтена в расходах 26 (44) 60 (76)
субсчет «Расчеты с издательством»
Отражен НДС со стоимости месячной подписки на электронный журнал 19
субсчет «НДС по полученным товарам, работам, услугам»
60 (76)
субсчет «Расчеты с издательством»
Зачтена часть суммы аванса 60 (76)
субсчет «Расчеты с издательством»
60 (76)
субсчет «Расчеты по авансам выданным»
Ежемесячно после получения от издательства счета-фактуры
на стоимость электронного журнала за истекший месяц
Принят к вычету НДС по счету-фактуре издательства 68-НДС 19
субсчет «НДС по полученным товарам, работам, услугам»
Восстановлен авансовый НДС, приходящийся на стоимость месячной подписки, принятый ранее к вычету 60 (76)
субсчет «Расчеты по авансам выданным»
68-НДС

Для целей налога на прибыль затраты на подписку на электронную версию журнала также учитываем равномерно — в течение срока действия подпискип. 1 ст. 272 НК РФ.

Разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает. Проводки по ПБУ 18/02 не требуются.

Вариант 2. Издательство выдает подписчику комплект «закрывающих» документов сразу после передачи ему кода доступа (ключа доступа или пароля). В таком случае у подписчика сразу имеются акт/накладная на получение кода доступа, а также отгрузочный счет-фактура.

Однако, поскольку подписка оформлена на несколько месяцев, как мы уже говорили, логичнее учитывать ее стоимость в расходах равномерно (если только организация не приняла решение о единовременном признании расходов по причине их несущественности). Хорошим выходом в такой ситуации является использование в бухучете счета 97 «Расходы будущих периодов»п. 19 ПБУ 10/99; Письмо Минфина от 12.01.2012 № 07-02-06/5.

Справка

В случае когда с издательством заключен лицензионный договор о передаче неисключительных прав, в бухучете также применяется счет 97п. 39 ПБУ 14/07. Правда, учитывайте, что операции по предоставлению прав на использование баз данных на основании лицензионного договора вообще не облагаются НДСподп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. Значит, счетов-фактур от издательства не будет, как не будет и проводок, связанных с входным НДС.

Обратите внимание, для целей НДС подписчик имеет отгрузочный счет-фактуру на полную сумму подписки, акт/накладную. Кроме того, подписка отражена в бухучете (принята к учету). Как видим, есть основание для НДС-вычета.

При заявлении вычета со всей стоимости подписки программа «АСК НДС-2» не предъявит претензий, ведь издательство отразит в своей декларации НДС в полной сумме по данным счета-фактуры. Разрыва в НДС-цепочке не будет.

Кроме того, единовременный вычет НДС по затратам, которые равномерно списываются на расходы в течение определенного периода времени, соответствует правилам Налогового кодекса и одобрен Минфиномп. 1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 05.10.2011 № 03-07-11/261.

В налоговом учете затраты на электронную версию журнала, как и в варианте 1, учитываем равномерно — в течение срока действия подписки.

Схема проводок может выглядеть так.

Содержание операции Дт Кт
На дату оплаты подписки
Перечислена плата за подписку на электронный журнал 60 (76)
субсчет «Расчеты по авансам выданным»
51
Отражен авансовый НДС 19
субсчет «НДС по авансам уплаченным»
60 (76)
субсчет «Расчеты по авансам выданным»
На дату получения от издательства счета-фактуры на аванс
Принят к вычету авансовый НДС за подписку на электронный журнал 68-НДС 19
субсчет «НДС по авансам уплаченным»
На дату получения кода доступа к электронной версии, акта и счета-фактуры
Получен код (ключ, пароль) для доступа к электронному журналу 97 60 (76)
субсчет «Расчеты с издательством»
Отражен входной НДС 19
субсчет «НДС по полученным товарам, работам, услугам»
60 (76)
субсчет «Расчеты с издательством»
Зачтена сумма аванса, перечисленного в качестве оплаты доступа к электронному журналу 60 (76)
субсчет «Расчеты с издательством»
60 (76)
субсчет «Расчеты по авансам выданным»
Принят к вычету НДС по счету-фактуре издательства 68-НДС 19
субсчет «НДС по полученным товарам, работам, услугам»
Восстановлен авансовый НДС 60 (76)
субсчет «Расчеты по авансам выданным»
68-НДС
Ежемесячно в течение срока действия доступа к электронному журналу
Месячная стоимость доступа к электронному изданию (без НДС) учитывается в расходах 26 (44) 97

Налоговый учет на «доходно-расходной» УСН

Позиция специалиста финансового ведомства такая.

Расходы на периодику при УСН

КОСОЛАПОВ Александр Ильич КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Государственный советник РФ 1 класса

— Перечень расходов у тех, кто применяет УСН с объектом «доходы, уменьшенные на расходы», носит закрытый характерп. 1 ст. 346.16 НК РФ. Так как расходы на подписку на периодические издания в этом перечне не поименованы, налогоплательщики не вправе учитывать расходы на подписку на газеты, журналы и другую периодикуПисьма Минфина от 07.05.2015 № 03-11-03/2/26501, от 10.08.2009 № 03-11-06/2/151.

Однако в этом закрытом перечне указаны расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям)п. 1 ст. 252, подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. К таким расходам относятся также и расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данныхПисьмо Минфина от 10.12.2018 № 03-11-06/2/89780. Следовательно, если с издательством заключен лицензионный договор на передачу неисключительных прав пользования базами данных, размещенными на сайте издательства, и такие затраты обоснованны, на них можно уменьшить полученные доходы при «доходно-расходной» УСН.

Есть несколько старых решений, где суды поддержали упрощенцев, которые учитывали затраты на подписку в качестве материальных расходовПостановления ФАС ЗСО от 22.01.2007 № Ф04-8976/2006(29957-А67-40); ФАС ПО от 30.10.2008 № А65-1419/2008. Аргументы такие: информация из периодического издания, на которое оформлена подписка, нужна организации для производственных целей. Поэтому плату за нее можно учесть в качестве затрат на информационные услуги издательстваподп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, ст. 254 НК РФ. Однако этот подход чреват спорами с проверяющими.

* * *

Если же подписка оформляется не напрямую в издательстве, а через агента, информационный центр или иного посредника, это никак не влияет на налоговый и бухгалтерский учет подписки. Просто «закрывающие» документы (акт, счет-фактуру) подписчики будут получать также от этого агента или информационного центра.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Расходы»:

2020 г.

2019 г.

2018 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Дивидендные вопросы
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Были ли к вашей компании претензии ИФНС из-за того, что вы воспользовались отсрочкой или рассрочкой по уплате налогов и сборов, введенных автоматически из-за коронавируса?
Нет, не было
Да, получили требование об уплате невзирая на отсрочку/рассрочку
Мы не пользуемся отсрочками и рассрочками
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.25%
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Ю-СофтЭлектронные трудовые книжки
Содержание
Нужное