Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 26 августа 2019 г.
Содержание журнала № 17 за 2019 г.Электронная периодика: как учесть подписку
Заключаем договор с издательством
Подписка на электронное периодическое издание может быть оформлена разными способами. К примеру, издательство может выставить подписчику счет-оферту, оплата которого свидетельствует о заключении договора в письменной формест. 432, п. 3 ст. 434, ст. 435, п. 3 ст. 438 ГК РФ. Из счета-оферты видно, к каким номерам электронного журнала подписчик получит доступ, оплатив этот счет. В качестве предмета счета может фигурировать просто «электронный журнал» или «электронная версия журнала». Либо им может быть «ключ доступа к электронному журналу».
После оплаты счета подписчиком издательство вышлет уникальный код доступа/ключ/пароль на адрес электронной почты, который укажет подписчик. Используя этот код, подписчик сможет читать электронную версию номеров журнала на сайте издательства.
Также издательство может оформить договор обычным способом. К примеру, подписав с потенциальным читателем двусторонний договор оказания информационных услуг по предоставлению экземпляра журнала в электронном видеп. 2 ст. 779 ГК РФ.
Следующий вариант (менее распространенный) — заключение издательством лицензионного договора, по которому подписчику на определенный срок передаются неисключительные права на пользование электронными базами данных и иными ресурсами издательстваст. 1235 ГК РФ. Но такая неисключительная лицензия на периодику — редкость.
Вышеописанные способы оформления отношений предполагают предоставление подписчику уникального кода доступа. Как правило, подписчики, помимо доступа к свежим номерам электронного журнала, получают еще и доступ к иной информации издательства. К примеру, к базе консультаций на сайте, к базе статей из архива издательства.
К примеру, наше издательство «Главная книга» дает всем своим подписчикам (как тем, кто подписан на электронную версию, так и тем, кто подписан на классическую бумажную версию журнала «Главная книга») возможность пользоваться информационными ресурсами издательства:
•архивом статей;
•консультациями по бухгалтерским и налоговым вопросам;
•дополнительными сервисами — калькуляторами, базой форм бухгалтерских документов с образцами заполнения и т. д.
Иногда по условиям договора подписчику по электронной почте высылается файл с электронным номером журнала в формате pdf, который можно сохранить на диске и читать без подключения к сайту издательства.
Но как бы подписчик ни получал от издательства доступ к электронной версии журнала, учет расходов на подписку зависит от того, в какой момент и с какой периодичностью издательство выставляет ему «закрывающие» документы (акт/накладную и отгрузочный счет-фактуру).
Учитываем затраты на доступ к электронному журналу при ОСН
Подписка на электронную версию, как правило, оформляется сразу на несколько месяцев. Поэтому учитывать ее в расходах безопаснее в течение всего периода действия подписки. Разумеется, если речь идет о профессиональных изданиях, а не о развлекательных. Правда, если стоимость подписки для организации несущественная и/или период подписки приходится на один календарный год, рациональным вариантом учета может быть единовременное списание на текущие расходы стоимости подписки за весь период. Приняв такое решение, организация может закрепить его в учетной политике. Однако такой подход подойдет не всем организациям.
Электронная подписка очень удобна, но иногда хочется полистать бумажную периодику
Далее мы будем рассматривать более осторожный подход — когда стоимость подписки списывается на расходы ежемесячно (как и другие затраты, относящиеся к нескольким отчетным/налоговым периодам).
Как мы уже сказали, важно учитывать особенности документооборота между подписчиком и издательством. Поэтому на практике применяются различные варианты учета. Рассматривая их, мы будем исходить из следующего:
•электронное издание, на которое оформлена подписка, используется работниками компании для производственных целей. К примеру, это бухгалтерский журнал или иное профессиональное издание;
•деятельность, в которой используется информация из электронного издания, облагается НДС.
Вариант 1. Подписчик получает от издательства комплект «закрывающих» документов (акт/накладную и отгрузочный счет-фактуру) по итогам каждого месяца. Перечисленные издательству деньги за подписку — это аванс. Его сумма учитывается в бухучете на счете 60 или 76. По итогам каждого месяца идет равномерное пропорциональное списание на расходы стоимости подписки.
Содержание операции | Дт | Кт |
На дату оплаты подписки | ||
Перечислена плата за подписку на электронный журнал | 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным» | 51 |
Отражен авансовый НДС | 19 субсчет «НДС по авансам уплаченным» | 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным» |
На дату получения от издательства счета-фактуры на аванс | ||
Принят к вычету авансовый НДС за подписку на электронный журнал | 68-НДС | 19 субсчет «НДС по авансам уплаченным» |
Ежемесячно в течение срока действия подписки | ||
Месячная стоимость подписки на электронное издание (без НДС) учтена в расходах | 26 (44) | 60 (76) субсчет «Расчеты с издательством» |
Отражен НДС со стоимости месячной подписки на электронный журнал | 19 субсчет «НДС по полученным товарам, работам, услугам» | 60 (76) субсчет «Расчеты с издательством» |
Зачтена часть суммы аванса | 60 (76) субсчет «Расчеты с издательством» | 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным» |
Ежемесячно после получения от издательства счета-фактуры на стоимость электронного журнала за истекший месяц | ||
Принят к вычету НДС по счету-фактуре издательства | 68-НДС | 19 субсчет «НДС по полученным товарам, работам, услугам» |
Восстановлен авансовый НДС, приходящийся на стоимость месячной подписки, принятый ранее к вычету | 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным» | 68-НДС |
Для целей налога на прибыль затраты на подписку на электронную версию журнала также учитываем равномерно — в течение срока действия подпискип. 1 ст. 272 НК РФ.
Разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает. Проводки по ПБУ 18/02 не требуются.
Вариант 2. Издательство выдает подписчику комплект «закрывающих» документов сразу после передачи ему кода доступа (ключа доступа или пароля). В таком случае у подписчика сразу имеются акт/накладная на получение кода доступа, а также отгрузочный счет-фактура.
Однако, поскольку подписка оформлена на несколько месяцев, как мы уже говорили, логичнее учитывать ее стоимость в расходах равномерно (если только организация не приняла решение о единовременном признании расходов по причине их несущественности). Хорошим выходом в такой ситуации является использование в бухучете счета 97 «Расходы будущих периодов»п. 19 ПБУ 10/99; Письмо Минфина от 12.01.2012 № 07-02-06/5.
Справка
В случае когда с издательством заключен лицензионный договор о передаче неисключительных прав, в бухучете также применяется счет 97п. 39 ПБУ 14/07. Правда, учитывайте, что операции по предоставлению прав на использование баз данных на основании лицензионного договора вообще не облагаются НДСподп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. Значит, счетов-фактур от издательства не будет, как не будет и проводок, связанных с входным НДС.
Обратите внимание, для целей НДС подписчик имеет отгрузочный счет-фактуру на полную сумму подписки, акт/накладную. Кроме того, подписка отражена в бухучете (принята к учету). Как видим, есть основание для НДС-вычета.
При заявлении вычета со всей стоимости подписки программа «АСК НДС-2» не предъявит претензий, ведь издательство отразит в своей декларации НДС в полной сумме по данным счета-фактуры. Разрыва в НДС-цепочке не будет.
Кроме того, единовременный вычет НДС по затратам, которые равномерно списываются на расходы в течение определенного периода времени, соответствует правилам Налогового кодекса и одобрен Минфиномп. 1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 05.10.2011 № 03-07-11/261.
В налоговом учете затраты на электронную версию журнала, как и в варианте 1, учитываем равномерно — в течение срока действия подписки.
Схема проводок может выглядеть так.
Содержание операции | Дт | Кт |
На дату оплаты подписки | ||
Перечислена плата за подписку на электронный журнал | 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным» | 51 |
Отражен авансовый НДС | 19 субсчет «НДС по авансам уплаченным» | 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным» |
На дату получения от издательства счета-фактуры на аванс | ||
Принят к вычету авансовый НДС за подписку на электронный журнал | 68-НДС | 19 субсчет «НДС по авансам уплаченным» |
На дату получения кода доступа к электронной версии, акта и счета-фактуры | ||
Получен код (ключ, пароль) для доступа к электронному журналу | 97 | 60 (76) субсчет «Расчеты с издательством» |
Отражен входной НДС | 19 субсчет «НДС по полученным товарам, работам, услугам» | 60 (76) субсчет «Расчеты с издательством» |
Зачтена сумма аванса, перечисленного в качестве оплаты доступа к электронному журналу | 60 (76) субсчет «Расчеты с издательством» | 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным» |
Принят к вычету НДС по счету-фактуре издательства | 68-НДС | 19 субсчет «НДС по полученным товарам, работам, услугам» |
Восстановлен авансовый НДС | 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным» | 68-НДС |
Ежемесячно в течение срока действия доступа к электронному журналу | ||
Месячная стоимость доступа к электронному изданию (без НДС) учитывается в расходах | 26 (44) | 97 |
Налоговый учет на «доходно-расходной» УСН
Позиция специалиста финансового ведомства такая.
Расходы на периодику при УСН
КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса |
— Перечень расходов у тех, кто применяет УСН с объектом «доходы, уменьшенные на расходы», носит закрытый характерп. 1 ст. 346.16 НК РФ. Так как расходы на подписку на периодические издания в этом перечне не поименованы, налогоплательщики не вправе учитывать расходы на подписку на газеты, журналы и другую периодикуПисьма Минфина от 07.05.2015 № 03-11-03/2/26501, от 10.08.2009 № 03-11-06/2/151.
Однако в этом закрытом перечне указаны расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям)п. 1 ст. 252, подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. К таким расходам относятся также и расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данныхПисьмо Минфина от 10.12.2018 № 03-11-06/2/89780. Следовательно, если с издательством заключен лицензионный договор на передачу неисключительных прав пользования базами данных, размещенными на сайте издательства, и такие затраты обоснованны, на них можно уменьшить полученные доходы при «доходно-расходной» УСН.
Есть несколько старых решений, где суды поддержали упрощенцев, которые учитывали затраты на подписку в качестве материальных расходовПостановления ФАС ЗСО от 22.01.2007 № Ф04-8976/2006(29957-А67-40); ФАС ПО от 30.10.2008 № А65-1419/2008. Аргументы такие: информация из периодического издания, на которое оформлена подписка, нужна организации для производственных целей. Поэтому плату за нее можно учесть в качестве затрат на информационные услуги издательстваподп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, ст. 254 НК РФ. Однако этот подход чреват спорами с проверяющими.
* * *
Если же подписка оформляется не напрямую в издательстве, а через агента, информационный центр или иного посредника, это никак не влияет на налоговый и бухгалтерский учет подписки. Просто «закрывающие» документы (акт, счет-фактуру) подписчики будут получать также от этого агента или информационного центра.