«Вмененные» вопросы про мусор, кассы и доставку пиццы | Журнал «Главная книга» | № 17 за 2019 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 августа 2019 г.

Содержание журнала № 17 за 2019 г.
НЕ ПРОПУСТИТЕ ЕНВД
А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Казалось бы, ЕНВД — достаточно простой и уже хорошо изученный спецрежим. Тем не менее вопросов, касающихся применения вмененки, задают немало. К примеру, можно ли платить ЕНВД при перевозке мусора автотранспортом? Надо ли платить налог со всей площади при аренде помещения в торговом комплексе или можно вычесть площадь подсобки? Ответы на эти и другие вопросы вмененщиков — в нашем материале.

«Вмененные» вопросы про мусор, кассы и доставку пиццы

О том, кто может не применять ККТ в 2019 г., мы писали:

2019, № 16

Остаток по «кассовым» расходам можно переносить

Я веду бизнес на вмененке, оказываю бытовые услуги, и у меня есть наемные работники. В июне купил онлайн-кассу. Как мне учесть расходы на нее?

— Сразу отметим, что в случае оказания определенных бытовых услуг (например, по ремонту и окраске обуви, приему стеклопосуды и пр.) организации и ИП могут не применять ККТ независимо от наличия наемных работниковп. 2 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

Расходы на онлайн-кассу учитываются при расчете ЕНВД уже после уменьшения его на сумму страховых взносов. Максимальная сумма расходов, на которую можно уменьшить налог, — 18 000 руб. на одну единицу ККТ. Сюда включаются затраты на покупку ККТ, фискального накопителя, программного обеспечения, услуги по настройке и пр. Поставить в вычет расходы на кассу, купленную в июне, вы были вправе во II квартале, и то при условии, что успели зарегистрировать кассу в ИФНС до 1 июля.

Если сумма ЕНВД окажется меньше суммы расходов, неиспользованный остаток можно перенести на последующие кварталы, но только до конца 2019 г. То есть учесть расходы вы сможете еще в III и IV кварталах 2019 г. Так что, если вы не учли расходы на покупку во II квартале, можно уточненку не подавать, а начать учитывать их в III квартале и перенести остаток на IV квартал. Но это если суммы ЕНВД за III и IV кварталы вам хватит, чтобы списать все расходы. Если нет, то уточненка за II квартал нужна, иначе вы не сможете учесть «кассовые» расходы в полном объемеп. 2.2 ст. 346.32 НК РФ; Письмо ФНС от 19.04.2018 № СД-4-3/7542@.

На ККТ-расходы необязательно уменьшать ЕНВД именно по месту ее применения

У меня две торговые точки, где установлены онлайн-ККТ, в разных муниципальных районах. На расходы по одной кассе я уже уменьшил ЕНВД по ОКТМО, где эта касса установлена. Могу ли я поставить в вычет расходы на покупку второй кассы, которая установлена в другом магазине, при расчете налога по тому же ОКТМО? Или уменьшать ЕНВД можно только с учетом места установки ККТ?

— Судя по всему, вы ведете торговую деятельность и у вас есть наемные работники. А для предпринимателей, которые ведут деятельность в сфере торговли или общепита и имели наемных работников на дату регистрации ККТ в налоговой инспекции, возможность применения вычета по расходам на покупку кассы ограничена во времени. Они могли уменьшить ЕНВД на такие расходы только при условии регистрации ККТ в ИФНС до 01.07.2018 и только за налоговые периоды 2018 г.п. 2.2 ст. 346.32 НК РФ В 2019 г. уменьшать ЕНВД на «кассовые» расходы нельзя, даже если касса поставлена на учет в 2018 г.Письмо Минфина от 07.06.2019 № 03-11-11/41938 Но если вы по каким-то причинам не использовали право на вычет в 2018 г., сейчас можно подать уточненки.

Если же, допустим, вы начали вести розничную торговлю в одиночку в 2019 г., зарегистрировали ККТ в ИФНС до 01.07.2019, а уже после постановки кассы на учет заключили трудовые договоры с работниками, то можете воспользоваться вычетом на покупку ККТ на общих основаниях. То есть уменьшать на эти расходы ЕНВД за налоговые периоды до конца 2019 г.Письмо Минфина от 19.02.2019 № 03-11-11/10541

А вот запрета уменьшать сумму ЕНВД, подлежащую уплате в бюджет одного муниципального образования, на сумму расходов на приобретение ККТ, которая применяется в другом муниципальном образовании, в гл. 26.3 НК нетПисьмо Минфина от 19.02.2019 № 03-11-11/10519.

Чтобы перейти с ЕНВД на УСН, надо сняться с «вмененного» учета

У нас магазин на вмененке, другой деятельности ИП не ведет. Решили перейти на УСН. Достаточно ли будет до конца года подать уведомление о применении УСН? Или нужно еще сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД?

— Да, с «вмененного» учета ИП должен сняться обязательно. Иначе придется и дальше платить ЕНВД по торговле через этот магазин. Если вы подадите только уведомление о применении УСН (форма 26.2-1), то налоговики посчитают, что налог при УСН будет уплачиваться в отношении деятельности, не переведенной на вмененку. Поэтому в течение первых 5 рабочих дней 2020 г. вам нужно подать в ИФНС заявление о снятии ИП с учета в качестве плательщика ЕНВД (форма ЕНВД-4)п. 3 ст. 346.28 НК РФ; Письмо Минфина от 13.02.2014 № 03-11-11/5917.

Вывоз мусора + ЕНВД: можно, но осторожно

Наша компания планирует заключить договоры на перевозку бытового мусора с несколькими организациями. Для перевозки будет использоваться несколько грузовиков КамАЗ, собственных и арендованных. Общее количество ТС — меньше 20. Можно ли платить ЕНВД по такой деятельности?

— Не зная всех нюансов вашего бизнеса, дать однозначный ответ на ваш вопрос сложно. Дело в том, что сбор отходов, их накопление, транспортирование, размещение и прочее рассматриваются как деятельность по обращению с отходамист. 1 Закона от 24.06.98 № 89-ФЗ. И если перевозка отходов является частью такой деятельности, то применять вмененку нельзя.

Другое дело, когда предметом договора является исключительно перевозка мусора и заказчик самостоятельно решает вопросы со сбором и размещением отходов. Ведь сам по себе характер груза не может служить основанием для переквалификации договора перевозки в иной договорПостановление Президиума ВАС от 11.12.2012 № 9064/12. То есть если организация просто оказывает услуги по перевозке твердых бытовых отходов (ТБО) в рамках отдельно заключенных договоров на оказание транспортных услуг и никакой иной деятельности в сфере обращения с отходами не ведет, бизнес можно перевести на ЕНВДПостановление АС ЦО от 15.12.2016 № Ф10-5077/2016.

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Такие разъяснения неоднократно давал и МинфинПисьма Минфина от 16.07.2019 № 03-11-06/3/52555, от 12.08.2011 № 03-11-11/206. А в одном давнем Письме ведомства компания, направившая запрос, описала типичную ситуацию, в которой применять ЕНВД по перевозкам мусора небезопасно. Фирма имела лицензию на сбор и транспортировку ТБО, предоставляла заказчикам контейнеры для сбора отходов и самостоятельно заключала договор на размещение отходов с полигоном. Плата полигону за размещение отходов включалась в стоимость услуг по перевозке.

Минфин ограничился общим ответом, отметив, что вывоз ТБО в рамках отдельно заключенных договоров на оказание транспортных услуг можно перевести на ЕНВДПисьмо Минфина от 29.12.2011 № 03-11-06/2/187. Но автор запроса явно занимался не только перевозкой мусора. И в подобных обстоятельствах налоговики при проведении выездных проверок приходили к выводу, что бизнес перевозчика выходит за рамки «вмененной» деятельности. И что доходы от нее должны облагаться по иным режимам. Суды поддерживали инспекторовПостановления АС ЗСО от 23.01.2019 № Ф04-6330/2018 (Определением ВС от 27.05.2019 № 304-ЭС19-6135 отказано в пересмотре дела); АС ВВО от 25.04.2016 № Ф01-1072/2016.

Совет

Если вы хотите вывозить мусор и платить ЕНВД по этой деятельности, то не берите на себя лишнего: пусть обустройством площадок, сбором мусора и договорными отношениями с полигонами или перерабатывающими предприятиями занимаются заказчики. Перевозка — это только доставка груза из пункта А в пункт Б и ничего болееп. 1 ст. 785 ГК РФ. При оказании иных услуг применять вмененку по такой деятельности рискованно.

Доставка пиццы и осетинских пирогов — не «вмененный» бизнес

Хотим открыть точку общепита на вмененке. Готовить будем навынос по заказам, так как помещение маленькое. Продукцию будем доставлять клиентам или отдавать в зоне ожидания. Но нам сказали, что ЕНВД по такой деятельности применять нельзя, потому что не будет условий для потребления пищи. Верно ли это? А если поставим несколько столиков и некоторые клиенты будут потреблять продукцию на месте, это изменит ситуацию? Или тогда придется совмещать ЕНВД с иным режимом?

Для применения ЕНВД мало просто приготовить еду — нужно еще и обустроить место, где посетители смогут ее принимать

Для применения ЕНВД мало просто приготовить еду — нужно еще и обустроить место, где посетители смогут ее принимать

— Да, вам все сказали верно. Приготовление и продажу пищи без организации ее потребления нельзя квалифицировать как услугу общепита для целей применения ЕНВД. Это следует из определения услуг общественного питания, приведенного в гл. 346.27 НК. И, как разъяснял Минфин, не имеет значения, будете вы доставлять продукцию заказчикам на дом (в офис) либо они будут забирать ее самовывозомПисьма Минфина от 21.03.2019 № 03-11-11/18645, от 06.04.2017 № 03-11-11/20439. С тем, что «вмененный» общепит подразумевает организацию потребления приготовленной продукции, соглашаются и судыПостановление АС ПО от 08.06.2017 № Ф06-20510/2017.

Поэтому, если вы будете доставлять заказчикам готовые блюда, при проверке вам доначислят налоги по ОСН или по УСН (если подавалось уведомление о применении упрощенки).

А вот если вы поставите столики, то объект уже может считаться точкой общепита для целей применения вмененки, так как посетители будут иметь возможность потреблять блюда на месте. Контролировать, делают они это в действительности или же уносят еду с собой, вмененщик не обязан.

Справка

Перейти с ОСН на ЕНВД можно в любое время в течение года, независимо от того, переводите вы на вмененку уже имеющуюся деятельность или начинаете новый бизнес. Надо только подать заявление по форме ЕНВД-1 (ЕНВД-2 — для ИП) в течение 5 рабочих дней со дня начала применения спецрежимап. 3 ст. 346.28, п. 6 ст. 6.1 НК РФ. А вот добровольно уйти с вмененки до конца года нельзя. Можно лишь прекратить «вмененный» вид деятельности или утратить право на применение спецрежимапп. 1, 3 ст. 346.28 НК РФ.

Как сообщить ИФНС о смене «вмененной» деятельности

Наша фирма планирует прекратить один вид деятельности на вмененке и начать вести другой также на ЕНВД. Правильно ли мы понимаем, что для этого нужно сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД и заново встать на «вмененный» учет?

— Если это у вас единственный вид деятельности на ЕНВД, то все верно: надо сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД и потом по факту начала ведения нового бизнеса встать на учет заново. В заявлении по форме ЕНВД-3 проставьте значение кода снятия с учета «1» — «в связи с прекращением предпринимательской деятельности».

Подробно о том, нужно ли подать вмененщику заявление о постановке на учет, если он начинает вести новый вид деятельности, мы писали:

2019, № 11

Если же это не единственный бизнес на вмененке, то с учета сниматься не надо. Но заявление по форме ЕНВД-3 все равно лучше представить. Иначе от вас будут ждать декларацию с налогом, исчисленным по тем же видам деятельности, что и в предыдущей. Только проставьте в заявлении код причины снятия с учета «4» — «иное». В приложении к заявлению укажите код вида и адрес места ведения прекращаемой деятельности.

На основании такого заявления с учета в качестве плательщика ЕНВД вас не снимутПисьмо ФНС от 27.02.2017 № СД-3-3/1305@. Но налоговики будут знать, что эту деятельность вы больше не ведете, и будет меньше вопросов к вашей декларации по ЕНВД, в которой станет на один лист с расчетом налога меньше.

О новом виде «вмененной» деятельности, который вы начали вести дополнительно к имеющимся, можно не уведомлять ИФНС. Вы просто будете заполнять еще один раздел 2 в декларации. Хотя иногда налоговики требуют от компании подавать новое заявление по форме ЕНВД-1 каждый раз, когда фирма начинает вести новый бизнес на вмененке. Но это избыточное требование, и идти у них на поводу вмененщик не обязан.

Считаем физический показатель для ЕНВД-бизнеса в торговом центре

Наша компания арендует помещения в торговом центре. Весь ТЦ поделен на отдельные магазины. Внутри каждого магазина арендатор оборудует пространство самостоятельно, по своему дизайн-проекту, в том числе устанавливает перегородки, отделяющие подсобные помещения. На экспликации, приложенной к договору аренды, арендодатель отметил эти перегородки пунктирной линией. Например, в одном из наших магазинов площадь торгового зала — 90 кв. м, площадь подсобок — 40 кв. м. Можем мы считать ЕНВД только с 90 кв. м?

— Исчислять налог только с площади, используемой непосредственно для торговли, то есть с 90 кв. м, в вашей ситуации рискованно. Ведь торговые центры относятся к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов. Само по себе разделение торговой площади ТЦ на обособленные секции не может быть основанием для признания этих секций магазинами. Каждая такая секция расположена в пределах ТЦ, имеет общий вход и общие коммуникации с другими секциями и не является специально оборудованным для торговли стационарным зданием или его частью.

Представить в ИФНС заявление по форме ЕНВД-3 можно любым способом, хоть с помощью почтового голубя. Главное — не пропустить срок подачи заявления: 5 рабочих дней со дня прекращения ЕНВД-деятельности

Представить в ИФНС заявление по форме ЕНВД-3 можно любым способом, хоть с помощью почтового голубя. Главное — не пропустить срок подачи заявления: 5 рабочих дней со дня прекращения ЕНВД-деятельности

По общему правилу, физический показатель для площадей, арендуемых в торговом центре или торговом комплексе, — «торговое место», если площадь меньше 5 кв. м, или «торговое место (в квадратных метрах)», если арендовано больше 5 кв. мст. 346.27, п. 3 ст. 346.29 НК РФ; Постановления АС СЗО от 07.02.2019 № Ф07-107/2019; АС ВВО от 03.03.2017 № Ф01-298/2017; АС ПО от 12.02.2016 № Ф06-5256/2015. То есть в расчет принимается вся арендованная площадь, в вашем случае — 130 кв. м.

В то же время есть давние разъяснения Минфина, из которых можно заключить, что, по мнению ведомства, в торговом центре могут быть оборудованы объекты организации торговли, отвечающие понятиям магазина или павильона, с выделенной площадью торгового зала. И тогда для расчета ЕНВД следует применять физический показатель «площадь торгового зала»Письмо Минфина от 07.02.2011 № 03-11-06/3/14.

На наш взгляд, руководствоваться этим подходом небезопасно. Скорее всего, ИФНС при проверке примет как аргумент в пользу исчисления ЕНВД без учета площади подсобных помещений только техпаспорт здания с отраженными в нем перепланировками и выделенной площадью торгового зала.

А вот установку перегородки и выделение подсобных помещений на схеме, прилагаемой к договору аренды, самим арендатором без внесения изменений в техпаспорт здания ни налоговики, ни суд учитывать не будутПостановления АС СЗО от 25.04.2019 № Ф07-3544/2019, от 01.04.2019 № Ф07-3065/2019.

ИП с работниками уменьшает ЕНВД не более чем на 50%

Я — предприниматель, оказываю услуги по ремонту жилья, до недавнего времени работал один. Страховые взносы за себя платил ежеквартально. Сейчас нанял работника. Могу ли я, как и раньше, уменьшать ЕВНД на всю сумму взносов за себя?

— Нет, не можете. Раз у вас есть наемные работники, вы можете уменьшать «вмененный» налог на взносы как за себя, так и за работника. Но общая сумма уменьшения не может превышать 50% от суммы исчисленного налога. Допустим, ЕНВД за квартал вы исчислили в сумме 38 000 руб. Значит, в вычет можно поставить не более 19 000 руб. Причем даже если сумма уплаченных в этом квартале взносов составила 25 000 руб.п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ И перенести остаток на другой квартал нельзя.

Отметим, что страховые взносы должны быть уплачены именно в том квартале, за который подается декларация. Например, взносы, уплаченные в июле, можно поставить в вычет при расчете ЕНВД за III квартал, но не за II квартал. Даже если они уплачены до подачи декларации за II квартал.

А вот период, за который уплачены взносы, значения не имеет. То есть, к примеру, налог за II квартал можно без проблем уменьшить на оплату задолженности по фиксированным взносам за прошлый год, погашенную в апреле текущего годаПисьма Минфина от 25.03.2019 № 03-11-06/3/19981, от 28.06.2018 № 03-11-11/44500. Главное — уложиться в 50%-е ограничение.

* * *

Если вы, применяя вмененку, решили заняться новыми операциями, лучше заранее узнать, не придется ли вам платить налоги по общему режиму. Иначе инспекторы при проверке могут доначислить вам «невмененные» налоги.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Дивидендные вопросы
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Электронные трудовые книжки_семинар
ОПРОС
Были ли к вашей компании претензии ИФНС из-за того, что вы воспользовались отсрочкой или рассрочкой по уплате налогов и сборов, введенных автоматически из-за коронавируса?
Нет, не было
Да, получили требование об уплате невзирая на отсрочку/рассрочку
Мы не пользуемся отсрочками и рассрочками
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.25%
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Электронные трудовые книжки10 декабря – Всероссийский зимний деловой онлайн-конгресс «Такском» «Налоги и отчётность в 2021 году».
Содержание
Нужное