ОП участвует в сделках: как правильно оформить счет-фактуру | Журнал «Главная книга» | № 18 за 2019 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 сентября 2019 г.

Содержание журнала № 18 за 2019 г.
ИНТЕРВЬЮ ОСН
Беседовала И.В. Кравченко,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
У вашей компании есть обособленные подразделения, через которые реализуются товары, работы, услуги или которые являются их получателями? Если ответ хотя бы на один вопрос положительный, то вы обратились по адресу. Разберем отдельные вопросы оформления счетов-фактур при наличии «обособок» вместе со специалистом ФНС Думинской Ольгой Сергеевной.

ОП участвует в сделках: как правильно оформить счет-фактуру

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— В общем случае при выставлении счета-фактуры при продаже товаров, работ, услуг через обособленное подразделение в строке 2а «Адрес» следует указывать адрес головной организации.
Действует ли это правило в случае с филиалами и представительствами или же правильнее указывать их реквизиты в этой строке? А если счет-фактура выставляется в адрес филиала или представительства, строка 6а заполняется таким же образом?

— Да, ситуация с филиалами и представительствами аналогичная. При продаже/покупке товаров, работ, услуг через них в строках 2а и 6а «Адрес» счета-фактуры следует указывать адрес головной организации. Ведь согласно Правилам заполнения счета-фактуры в этих строках должен быть отражен адрес юрлица, указанный в ЕГРЮЛ, в пределах места нахождения юрлицаподп. «г», «к» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Правила). Кроме того, филиалы и представительства являются ОП организации, а значит, и счета-фактуры по сделкам с их участием следует оформлять по общим правилам.

В то же время никто не запрещает налогоплательщикам указывать в счете-фактуре дополнительную информациюп. 9 Правил. Поэтому при желании и об адресе филиала или представительства можно упомянуть в документе.


При реализации товаров через ОП данные о нем указываются в строках 2б и 3 счета-фактуры, а при приобретении им товаров — в строках 4 и 6б.


— Правилами заполнения счета-фактуры установлено, что строки 3 «Грузоотправитель и его адрес» и 4 «Грузополучатель и его адрес» счета-фактуры заполняются в соответствии с учредительными документамиподп. «ж» п. 1 Правил.
Чьи реквизиты (головной компании или «обособки») следует вписывать в эти строки в случаях, когда ОП в учредительных документах организации не указаны, а между тем именно они являются грузоотправителями или грузополучателями товаров?

— В подобной ситуации заполнить строку 3 «Грузоотправитель и его адрес» счета-фактуры можно на основании данных о грузоотправителе, указанных в соответствующей строке товарной накладнойПисьма Минфина от 06.02.2018 № 03-07-14/6704, от 21.07.2017 № 03-07-09/46548. Ведь счет-фактура на отгрузку товаров составляется на основе первого по времени составления первичного учетного документа, которым чаще всего является форма ТОРГ-12.

Как правило, когда компания реализует товары через обособленное подразделение, в строке «организация-грузоотправитель» товарной накладной указываются наименование головной организации и почтовый адрес обособленного подразделения. А значит, и в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» счета-фактуры могут быть приведены аналогичные сведения.

Если же в товарной накладной в качестве грузоотправителя одновременно указаны и головная организация, и ОП, то в строке 3 счета-фактуры приводятся наименование и почтовый адрес головной организации и (или) обособленного подразделения.

Строка 4 «Грузополучатель и его адрес» счета-фактуры заполняется в аналогичном порядке. То есть с указанием в ней полного или сокращенного наименования и почтового адреса грузополучателя, поименованного в товарной накладной.

В то же время напоминаю, что ошибки в заполнении строк 3 и 4 счета-фактуры не должны являться основанием для отказа в вычете НДС. Они не мешают идентифицировать продавца и покупателя, стоимость поставки, ставку и сумму налогап. 2 ст. 169 НК РФ; Письма Минфина от 20.02.2019 № 03-07-11/10765, от 26.11.2015 № 03-07-14/68657.

— В случае когда у продавца есть обособленное подразделение, через которое отпускается товар, какой КПП следует прописывать в строке 2б «ИНН/КПП продавца» счета-фактуры на аванс, если предоплата за товар поступает на расчетный счет головной организации (в платежке указан ее КПП), а в счете-фактуре на отгрузку указывается КПП «обособки»?

— Полагаю, в такой ситуации продавцу следует прописывать в строке 2б «ИНН/КПП продавца» счета-фактуры на аванс ИНН и КПП головной организации. Ведь нормами Налогового кодекса предусмотрено, что в счете-фактуре на аванс, выставляемом в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), должны быть указаны, в частности, идентификационные номера налогоплательщика (налогового агента) и покупателяп. 5.1 ст. 169 НК РФ.

Вместе с тем указание КПП обособленного подразделения в счете-фактуре на аванс также возможно. Но только в случае, когда книги покупок и продаж ведутся ОП в виде разделов единых книг покупок и продаж головной организации, которые впоследствии представляются в головной офис для оформления единых книг покупок и продаж за налоговый период и составления декларации по НДСПисьмо МНС от 21.05.2001 № ВГ-6-03/404.

— А какой КПП в строке 6б «ИНН/КПП покупателя» следует указывать продавцу в авансовом счете-фактуре в случае, когда аванс за товар поступил от головной организации — покупателя, а отгрузка товара будет производиться в адрес ее обособленного подразделения?

— Строку 6б «ИНН/КПП покупателя» авансового счета-фактуры также рекомендую заполнять с указанием ИНН и КПП головной организации — покупателя. Хотя и подход к порядку заполнения строки 2б «ИНН/КПП продавца» счета-фактуры, изложенный выше, вполне можно применить в этой ситуации.

— Если фирма реализует свои товары на экспорт в государства — члены Таможенного союза через ОП, какой КПП ей следует указывать в счетах-фактурах: КПП ОП или КПП головной организации? Есть ли какие-то особенности заполнения счета-фактуры в этом случае?

— Несмотря на то что в общем случае при продаже товаров через обособленное подразделение в строке 2б «ИНН/КПП продавца» счета-фактуры отражается КПП этого ОП, при экспорте товаров в государства — члены Таможенного союза (ТС) в этой строке можно указывать КПП головной организации, и вот почему.

Никто не запрещает компании совмещать способы оформления счетов-фактур: от имени ГП выставлять электронно, а от имени «обособки» — на бумаге

Никто не запрещает компании совмещать способы оформления счетов-фактур: от имени ГП выставлять электронно, а от имени «обособки» — на бумаге

При экспорте товаров для подтверждения ставки НДС 0% в ИФНС вместе с налоговой декларацией по НДС представляется, в частности, составленное импортером заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа страны ТС, на территорию которого импортированы товарыприложение 1 к Протоколу от 11.12.2009. Так инспекции государств ТС обмениваются информацией о суммах косвенных налогов, уплаченных в бюджеты стран ТС, налоговых льготах (об освобождении от налогообложения)ст. 2 Протокола от 11.12.2009.

Для того чтобы эти сведения получила российская инспекция по месту постановки на учет организации-экспортера, нужно, чтобы в заявлении был указан КПП этой организации. Поэтому в случае реализации товара через обособленные подразделения в страны ТС в целях осуществления вышеуказанного обмена информацией при составлении счетов-фактур допускается указание в них КПП головной организацииПисьмо Минфина от 03.06.2014 № 03-07-15/26524.

Головная организация выставляет счета-фактуры в случае реализации в общем порядке. Каких-либо особенностей заполнения показателей счета-фактуры в этих случаях законодательством не предусмотрено.

— Если КПП головного подразделения в счете-фактуре был указан ошибочно вместо КПП обособленного подразделения, нужно ли поставщику оформлять исправленный счет-фактуру и сдавать уточненную декларацию по НДС?

— При обнаружении подобных ошибок новые экземпляры (исправленные) счетов-фактур составлять не нужно. Ведь отражение неправильного КПП покупателя в счете-фактуре не является ошибкой, способной послужить основанием для отказа в вычете входного НДС. Такая ошибка не мешает налоговым органам при проверке идентифицировать продавца и покупателя, стоимость поставки, ставку и сумму налогаабз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ; п. 7 Правил.

Книгу продаж корректировать не придется, а значит, и сдавать уточненную декларацию по НДС тоже.

— А если компания намеренно представляет контрагентам единые счета-фактуры с указанием КПП головной организации вместо КПП «обособок» в случаях, когда фактически услуги оказывают ее ОП, нумеруя при этом счета-фактуры по порядку, но без разделительной черты «/» и цифрового индекса подразделения, предусмотрена ли какая-то ответственность за подобный порядок оформления документов и возможен ли отказ заказчику в вычете по такому счету-фактуре?

— Разумеется, в такой ситуации указание в счете-фактуре КПП головной организации вместо КПП обособленного подразделения противоречит действующему порядку оформления счетов-фактур. При оказании услуг через ОП в строке 2б счета-фактуры должен быть указан КПП этого ОППисьма Минфина от 18.05.2017 № 03-07-09/30038; ФНС от 16.11.2016 № СД-4-3/21730@. Однако какой-либо ответственности за подобный порядок оформления документов действующим законодательством не предусмотрено.

Отказать в вычете входного НДС покупателю из-за этого не должны. Это несущественная ошибка. Ведь, как я уже отмечала, она не препятствует идентификации продавца и прочих необходимых сведений при налоговой проверкеп. 2 ст. 169 НК РФ.

Касается это и ошибок в нумерации счетов-фактур (имеется в виду отсутствие в порядковом номере разделительной черты «/» и цифрового индекса подразделения). При проведении в автоматизированном режиме проверки вычетов у покупателя и полноты отражения суммы НДС у продавца показатель цифрового индекса подразделения не учитывается.

— Может ли компания выставлять счета-фактуры от имени головного офиса в электронном виде, а от имени подразделения — на бумаге?

— Выставлять счета-фактуры контрагентам компания может на бумажном носителе и (или) в электронной формеп. 1 ст. 169 НК РФ. Налоговый кодекс это делать позволяет, хоть и не регламентирует порядок совмещения разных способов ведения документооборота.

Счета-фактуры в электронном виде составляются по взаимному согласию сторон сделки на обмен электронными счетами-фактурами и при наличии у них совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком.

Если компания от имени головного офиса выставляет контрагентам электронные счета-фактуры, а от имени обособленного подразделения — бумажные, то такой порядок выставления счетов-фактур нормам НК РФ не противоречит. Единственное — компании следует закрепить такой порядок оформления счетов-фактур в учетной политике.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Каникулы для ИП
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Воспользовались ли вы программой туристического кешбэка за отдых в России?
Да, нам удалось «урвать» путевку с компенсацией
Нет, отдых в России оплатили из «своего кармана»
Нет, предпочли российскому отдыху заграничный
Нет, решили провести отпуск дома/на даче
Нет, отпуска не было и пока не предвидится
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.25%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Такском, мероприятие 1 октября 2020Форум
Содержание
Нужное