Мировое соглашение об уменьшении цены: как отразить в учете | Журнал «Главная книга» | № 18 за 2019 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 сентября 2019 г.

Содержание журнала № 18 за 2019 г.
СПОР С КОНТРАГЕНТОМ ОСН
Н.Н. Катаева,
ведущий эксперт
Судебные споры с контрагентом можно прекратить, заключив мировое соглашение. Отказ от первоначально заявленных требований, изменение договорных обязательств и различного рода уступки часто воспринимаются бухгалтерами обеих сторон договора с опасениями. Они связаны с возникающими вопросами: какие последствия влечет заключение мирового соглашения с точки зрения налогообложения и как отразить такие операции в бухучете.

Мировое соглашение об уменьшении цены: как отразить в учете

Способ примирения сторон

Мировое соглашение — это договоренность сторон об уступках и взаимных компромиссах в возникшем споре, к которой применяются нормы гражданского права о договорахст. 421 ГК РФ. Порядок и правила его оформления регулируются гл. 15 АПК.

Мировое соглашение заключается в письменной форме и подписывается сторонами или их представителями. Оно должно содержать согласованные сторонами условия, размер и сроки исполнения обязательствпп. 1, 2 ст. 140 АПК РФ. Стороны вправе договориться об урегулировании как всех исковых требований, так и их части.

Соглашение может быть заключено на любой стадии арбитражного процесса, утверждается определением суда и равноценно его решениюп. 8 ст. 141 АПК РФ. Это значит, что если ответчик не будет добровольно исполнять мировое соглашение, то истец может получить в суде исполнительный лист и предъявить его для исполнения в службу судебных приставовп. 2 ст. 142 АПК РФ.

Моментом изменения обязательств, о котором договорились стороны по спорному договору, является дата вступления в силу определения суда, утвердившего мировое соглашение.

Справка

В арбитражных судах действуют сокращенные сроки вступления в силу определения об утверждении мирового соглашения. Оно вступает в силу и подлежит исполнению немедленно. А в судах общей юрисдикции — по истечении 15 дней (они даются на обжалование)п. 8 ст. 141 АПК РФ; подп. 2 п. 1 ст. 331, ст. 332 ГПК РФ.

Подписывая мировое соглашение, истец тем самым отказывается от всех своих ранее заявляемых требований, а ответчик должен исполнить лишь те обязательства, которые возникают из мирового соглашения.

Пойти на мировую — выгодно. Это позволит сэкономить силы, время и деньги, которые были бы потрачены в процессе судебного разбирательства.

Мировое соглашение заключается в самых разных случаях и на разных условиях. Например, покупатель считает, что продавец не учел скидку, и стороны пришли к соглашению об уменьшении стоимости товаров по сравнению с указанной в первичных документах. Или стороны по настоянию продавца договорились увеличить цену поставки.

Уменьшение стоимости реализованных товаров

Судебный спор о стоимости товаров может возникнуть по причине разногласий сторон относительно цены товара. Мировое соглашение, которое регулирует эти разногласия, можно рассматривать как соглашение сторон об изменении цены товара. На дату вступления в силу определения суда об утверждении мирового соглашения стороны должны отразить в учете это изменение.

Пример. Отражение мирового соглашения об уменьшении стоимости реализованных товаров

Условие. Продавец выставил покупателю накладную и счет-фактуру на 10 столов по цене 10 000 руб. на сумму 100 000 руб., отразил реализацию в учете, начислил НДС 20 000 руб. Покупатель посчитал, что продавец не учел его право на скидку. Стоимость товаров с учетом скидки должна быть 90 000 руб. без учета НДС. Покупатель перечислил 108 000 руб., отразил товар с учетом скидки, НДС принял к вычету. Продавец обратился в суд с иском о взыскании 12 000 руб.

В результате стороны решили урегулировать спор подписанием мирового соглашения. В нем они определили цену стола в размере 9500 руб. То есть общая стоимость товара без учета НДС составила 95 000 руб. Покупатель должен доплатить продавцу 6000 руб.

Решение. Бухучет у продавца будет выглядеть так.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату реализации товаров
Признана выручка от реализации товаров 62 90-1 120 000
Предъявлен покупателю НДС со стоимости отгруженных товаров 90-3 68
субсчет «Расчеты по НДС»
20 000
На дату поступления оплаты от покупателя
Поступила оплата от покупателя 51 62 108 000
На дату выставления претензии покупателю
Выставлена претензия покупателюЕсли мировое соглашение вступит в силу в следующем году (после даты утверждения бухгалтерской отчетности), то в текущем периоде на сумму претензии и продавцу, и покупателю необходимо признать условное обязательствопп. 4, 5 ПБУ 8/2010 76-2 62 12 000
На дату вступления в силу определения суда, утвердившего мировое соглашение
Скорректировано обязательство с учетом мирового соглашения 62 76-2 6 000
СТОРНО
Уменьшена выручка от реализации товаров
62 90-1Если мировое соглашение вступит в силу в следующем году (после даты утверждения бухгалтерской отчетности), то корректировка должна быть отражена обратными проводками с использованием счета 91: по дебету 91-2 и кредиту 62, по дебету 68, субсчет «Расчеты по НДС», и кредиту 91-1 соответственно 6 000
СТОРНО
Принят к вычету НДС по собственному КСФ
90-3Если мировое соглашение вступит в силу в следующем году (после даты утверждения бухгалтерской отчетности), то корректировка должна быть отражена обратными проводками с использованием счета 91: по дебету 91-2 и кредиту 62, по дебету 68, субсчет «Расчеты по НДС», и кредиту 91-1 соответственно 68
субсчет «Расчеты по НДС»
1 000
На дату поступления доплаты от покупателя
Поступила доплата от покупателя по мировому соглашению 51 76-2 6 000

Бухучет у покупателя будет такой.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату приобретения товаров
Приняты к учету товары 41 60 90 000
Отражен НДС, предъявленный продавцом 19 60 18 000
НДС принят к вычету 68
субсчет «Расчеты по НДС»
19 18 000
На дату оплаты
Перечислена оплата с учетом причитающейся скидки 60 51 108 000
На дату вступления в силу определения суда, утвердившего мировое соглашение
Скорректирована стоимость товаров 41Если товар к моменту утверждения мирового соглашения уже был реализован покупателем, то корректировка будет проводиться: по дебету счета 90-2 — при реализации в текущем году, по дебету счета 91-2 — при реализации в прошлые годы 60 5 000
Скорректирована сумма НДС 19 60 1 000
НДС принят к вычету 68
субсчет «Расчеты по НДС»
19 1 000
На дату доплаты
Перечислена доплата продавцу по мировому соглашению 60 51 6 000

НДС. Покупатель может принять к вычету НДС по выставленному продавцом счету-фактуре, но в неоспоримой (меньшей) сумме. Ведь вычет налога возможен в части стоимости товаров, принятых покупателем на учетПисьмо Минфина от 09.06.2014 № 03-07-15/27682.

Тот факт, что суммы налога в книге продаж у продавца и в книге покупок у покупателя не совпадают, вряд ли вызовет вопросы у проверяющих. Поскольку ни занижения НДС к уплате продавцом, ни завышения вычета покупателем нетп. 8.1 ст. 88 НК РФ.

На основании мирового соглашения стороны могут подписать первичные документы, корректирующие ранее выставленные. И затем продавец выставит корректировочный счет-фактуру. Но основанием для корректировочного счета-фактуры может служить и само мировое соглашениеп. 10 ст. 172 НК РФ; Постановление 9 ААС от 26.04.2016 № 09АП-11361/2016.

Заключение с контрагентом мирового соглашения — реальная возможность найти компромисс и получить хоть что-то. Это точно выгоднее, чем идти до конца и, возможно, проиграть дело. Как говорится, лучше синица в руках...

Заключение с контрагентом мирового соглашения — реальная возможность найти компромисс и получить хоть что-то. Это точно выгоднее, чем идти до конца и, возможно, проиграть дело. Как говорится, лучше синица в руках...

Продавец должен зарегистрировать корректировочный счет-фактуру в книге покупок. Он может принять к вычету сумму НДС, указанную в корректировочном счете-фактуре, в течение 3 лет с момента его составленияп. 10 ст. 172 НК РФ. В каком периоде были отгружены товары (выполнены работы, оказаны услуги), значения не имеетПисьмо Минфина от 15.08.2012 № 03-07-09/116.

Покупатель на дату утверждения мирового соглашения может внести запись в книгу покупок — отразить неучтенную стоимость товара (зафиксированную в мировом соглашении) и соответствующую ей сумму НДС на основании своего экземпляра счета-фактуры, ранее выставленного продавцом. Корректировочный счет-фактуру в книге покупок отражать он не долженПисьмо Минфина от 09.06.2014 № 03-07-15/27682.

Налог на прибыль. Если доходы от реализации товаров у продавца и расходы у покупателя учтены в предыдущих отчетных (налоговых) периодах, а мировое соглашение об изменении стоимости утверждено в текущем периоде, то налоговую базу по прибыли придется пересчитатьп. 1 ст. 54, пп. 1, 3 ст. 271 НК РФ; Письма Минфина от 16.04.2019 № 03-03-06/1/26985, от 12.07.2017 № 03-03-06/1/44103. Сделать это стороны могут в периоде утверждения мирового соглашения, если в этом периоде получена прибыль.

Уточненную декларацию за прошлый период они могут не представлятьп. 1 ст. 81 НК РФ. Ведь в результате подписания мирового соглашения облагаемая база по налогу на прибыль предыдущего отчетного (налогового) периода ни у продавца, ни у покупателя не была занижена. Изменение стоимости товара нужно отразить в составе внереализационных расходов текущего периодаподп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ.

* * *

Отразить в учете уменьшение цены товара на основании утвержденного мирового соглашения оказалось не так сложно. В одном из следующих номеров рассмотрим на примере, как учесть последствия мирового соглашения об увеличении стоимости товара.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Дебиторка / кредиторка»:

2020 г.

2019 г.

2018 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Дивидендные вопросы
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Электронные трудовые книжки_семинар
ОПРОС
Были ли к вашей компании претензии ИФНС из-за того, что вы воспользовались отсрочкой или рассрочкой по уплате налогов и сборов, введенных автоматически из-за коронавируса?
Нет, не было
Да, получили требование об уплате невзирая на отсрочку/рассрочку
Мы не пользуемся отсрочками и рассрочками
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.25%
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Интернет-конфренцияЭлектронные трудовые книжки
Содержание
Нужное