«Упрощенные» расходы: оплата третьими лицами | Журнал «Главная книга» | № 18 за 2019 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 сентября 2019 г.

Содержание журнала № 18 за 2019 г.
УСН
Н.Н. Катаева,
ведущий эксперт
Иногда упрощенцу приходится прибегать к помощи третьих лиц для оплаты своих затрат. Такое случается, например, когда на расчетном счете недостаточно средств, а пришло время оплаты продавцу поставленных товаров, выполненных работ, оказанных услуг. В какой момент признаются оплаченными такие затраты и как правильно их оформить? Ответы на эти вопросы помогут избежать претензий проверяющих.

«Упрощенные» расходы: оплата третьими лицами

Когда признать расходы

По общему правилу расход у плательщика «упрощенного» налога возникает в момент прекращения его обязательства перед стороной, у которой он приобретает товары (работы, услуги) или имущественные права, необходимые ему для ведения бизнесап. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Прекращение обязательства перед продавцом наступает не только после списания денежных средств с расчетного счета упрощенца или выплаты из кассы, но и при ином способе погашения задолженности перед контрагентом.

В особом порядке признают оплаченныеподп. 2, 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ:

товары для перепродажи — после отгрузки покупателю;

ОС — с момента ввода в эксплуатацию постепенно, в течение года покупки.

Бывают ситуации, когда покупатель на УСН с объектом «доходы минус расходы» приобретает товары (работы, услуги), а денег нет и оплатить задолженность в установленные договором сроки он не успевает.

И чтобы не нарушать условия договора и признать расходы, он может:

попросить третье лицо оплатить за него эту задолженность;

перевести свой долг на третье лицо;

расплатиться с продавцом векселем третьего лица.

Гражданское законодательство не запрещает воспользоваться такими способами погашения задолженности по приобретенным товарам (работам, услугам)статьи 313, 391, 409 ГК РФ. Важно только правильно документально подтвердить факт прекращения обязательств и своевременно учесть расходы.

Поручение на оплату третьему лицу

Третье лицо обычно соглашается на оплату, если:

или таким образом оно погашает свою уже имеющуюся к этому моменту задолженность перед упрощенцем;

или упрощенец обязуется в счет такой оплаты поставить ему товары (выполнить работы, оказать услуги);

или оно ожидает возврата от упрощенца денег на привлекательных условиях (с учетом начисленных процентов).

В бухучете отражение оплаты третьим лицом зависит от того, в счет чего она засчитывается. Возможны такие варианты.

Содержание операции Дт Кт
Оплата зачтена в счет погашения долга перед упрощенцем 60 62 (58, 76)
Оплата зачтена в счет уплаты аванса упрощенцу 60 62-АВ
Оплата зачтена в счет выдачи упрощенцу займа (процентного или беспроцентного) 60 66 (67, 76)

В налоговом учете приобретенные упрощенцем товары (работы, услуги) в этом случае признаются оплаченными после того, как третье лицо перечислит деньги продавцу этих товаров (работ, услуг)п. 2 ст. 346.17 НК РФ. На дату погашения обязательств упрощенца третьим лицом у организации на УСН возникнет доходп. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 6 ст. 250 НК РФ:

или от реализации товаров (работ, услуг), если третье лицо является покупателем (заказчиком) и перечисляет деньги в счет оплаты либо в качестве аванса за товары (работы, услуги);

или внереализационный в виде процентов, если упрощенец ранее выдал третьему лицу процентный заем и третье лицо погасило заем с процентами.

Просьбу к третьему лицу перечислить деньги лучше оформить письменно. В письме необходимо указать, что его долг (если таковой имелся) в части перечисленных продавцу сумм будет прекращен. Надо также попросить, чтобы в платежном поручении в назначении платежа третье лицо указало, что платит за вашу компанию по такому-то договору на основании этого письма. Иначе третье лицо впоследствии может потребовать от продавца вернуть деньги как ошибочно перечисленные. А еще лучше приложить к письму образец заполненного платежного поручения, чтобы плательщик не ошибся.

Важно письменно уведомить и продавца, что платеж поступит от третьего лица. А после проведения платежа необходимо запросить у плательщика копию платежки, чтобы убедиться, что долг оплачен. Также стоит провести сверку расчетов, подтверждающую, что обязательство перед продавцом прекращено. Такую же сверку нелишним будет провести и с третьим лицом.

Письмо об оплате можно оформить так (скачать бланк).

Генеральному директору ООО «Одуванчик»
Шмелеву Н.С.

В настоящее время за ООО «Одуванчик» числится задолженность перед ООО «Оптима» по оплате отгруженных по договору от 05.08.2019 (по товарной накладной от 05.08.2019 № 115) стульев на общую сумму 120 000 руб. (НДС не облагается).

В счет погашения указанной задолженности прошу перечислить 60 000 руб. ООО «Дельта» (ИНН 7743246578, КПП 774301001) по следующим реквизитам:
— расчетный счет 40702810390489913323 в ПАО Сбербанк;
— корсчет 30101810400000000225;
— БИК 044525225.

При заполнении платежного поручения в поле 24 «Назначение платежа» укажите: «Оплата по письму от 09.08.2019 за ООО “Оптима” по договору поставки от 01.08.2019 (товарная накладная от 02.08.2019 № 74), в том числе НДС 10 000 руб.».

Копию платежного поручения, подтверждающего оплату, прошу передать ООО «Оптима» в течение 3 дней со дня перечисления денег ООО «Дельта».

После оплаты задолженность ООО «Одуванчик» перед ООО «Оптима» составит 60 000 руб. (НДС не облагается).

Генеральный директор ООО «Оптима»
 
А.А. Исаев

09.08.2019

Если долга перед упрощенцем у третьего лица не было, придется одновременно оформлять еще и договор с третьим лицом. Это может быть договор займа (процентный или беспроцентный), договор поставки товаров (оказания услуг, выполнения работ) и пр.

Есть вероятность, что проверяющие могут не признать в расходах стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) до момента погашения задолженности третьему лицуПисьмо Минфина от 12.10.2010 № 03-11-11/262.

В таком случае придется отстаивать свою позицию в суде, ссылаясь на нормы Налогового кодекса, согласно которым оплатой у упрощенцев признается прекращение обязательств перед продавцом любым способомп. 2 ст. 346.17 НК РФ. При этом надо представить документы, подтверждающие прекращение обязательств перед продавцом:

письмо третьему лицу с просьбой об оплате задолженности;

уведомление продавца об оплате задолженности третьим лицом;

копию платежного документа третьего лица о погашении задолженности;

акт сверки с продавцом, подтверждающий отсутствие задолженности.

Перевод долга на третье лицо

Покупатель на УСН может перевести свой долг на третье лицоп. 1 ст. 391 ГК РФ:

или на своего должника (в том числе по договору займа);

или на другую заинтересованную в сотрудничестве компанию.

При переводе долга обязательство организации на УСН перед продавцом прекращается, а у третьего лица — появляется.

В бухгалтерском учете перевод долга отражается так же, как и при оплате задолженности третьим лицом.

Поскольку перевод долга является способом прекращения обязательств, то у упрощенца он приравнивается к оплате на дату перевода долга. Поэтому стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) компания на УСН может признать в составе расходов (с учетом особого порядка для ОС и товаров)пп. 1, 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 23.03.2012 № 03-11-06/2/45. На эту же дату следует учесть и доходы, если долг переводится в счет оплаты новым должником задолженности перед упрощенцем за товары (работы, услуги) или в качестве аванса, а также возврата упрощенцу процентного займап. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 6 ст. 250 НК РФ.

Перевести долг на третье лицо можно только с согласия кредиторап. 2 ст. 391 ГК РФ. Перевод долга оформляется договором (соглашением), который может быть:

или двусторонним — между упрощенцем (первоначальным должником) и третьим лицом (новым должником). В этом случае продавцу направляется уведомление о переводе долга, а он, в свою очередь, письменно дает согласие;

или трехсторонним — между первоначальным должником, новым должником и кредитором (продавцом упрощенца). В этом случае отдельно запрашивать согласие кредитора не надо.

Если кредитор дает предварительное согласие на перевод долга (до заключения соглашения), датой перевода долга будет дата получения им уведомления о переводе долгап. 2 ст. 391 ГК РФ. Узнать об этом можно:

или при извещении по почте — по дате почтового уведомления о вручении;

или при вручении курьером — по дате получения, указанной на экземпляре уведомления.

Если же кредитор подписывает трехстороннее соглашение, то дата его подписания и будет датой перевода долга.

Справка

Соглашение о переводе долга должно быть заключено в той же форме, что и договор с продавцом, из которого возникло передаваемое обязательствоп. 4 ст. 391, ст. 389 ГК РФ. То есть, если сделка (например, продажа недвижимости) подлежала государственной регистрации, соглашение нужно зарегистрировать в том же порядкеп. 2 ст. 389, п. 3 ст. 433 ГК РФ.

В соглашении необходимо указать:

реквизиты договора, из которого возникло обязательство;

содержание переводимого обязательства (задолженность по оплате товаров, работ, услуг);

сумму передаваемого долга (размер задолженности перед продавцом).

Внимание

Если в соглашении о переводе долга не будут указаны существенные условия, то его могут признать незаключенным. А значит, расплачиваться с кредитором придется первоначальному должникуп. 1 Информационного письма Президиума ВАС от 25.02.2014 № 165.

Важно исключить вероятность признания налоговиками сделки по переводу долга безвозмезднойп. 9 Информационного письма Президиума ВАС от 30.10.2007 № 120. Для этого необходимо установить, каким способом будет погашена задолженность первоначального должника перед новым должником, когда последний оплатит долг. Например, это может быть:

или зачет взаимных требований;

или поставка товаров, оказание услуг, выполнение работ;

или возврат денежных средств (с процентами или без)п. 3 ст. 391 ГК РФ.

Оплата векселем третьего лица

Бывают случаи, когда в оплату поставленных товаров, работ, услуг передается вексель третьего лица. Этот вексель мог быть приобретен организацией на УСН за деньги или им расплатился покупатель (заказчик) за реализованные ему товары, работы, услуги.

В бухучете передачу векселя третьего лица нужно отразить так.

Содержание операции Дт Кт
Погашена задолженность перед продавцом передачей векселя третьего лица 60 91-1
Списана стоимость векселя, переданного в счет оплаты товаров (работ, услуг) 91-2 58

Оплаченными расходы в таком случае будут считаться на дату передачи этого векселя по индоссаментуподп. 5 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. И это не зависит от того, произведены расчеты с эмитентом векселя или нетПостановление ФАС СЗО от 24.12.2010 № А56-77925/2009.

И просьбу к третьему лицу перечислить деньги, и уведомление для продавца, что платеж поступит не от вас, — все это лучше оформить письменно

И просьбу к третьему лицу перечислить деньги, и уведомление для продавца, что платеж поступит не от вас, — все это лучше оформить письменно

Расходы признаются в налоговом учете в размере стоимости товаров (работ, услуг), заявленной в договоре, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе. Иными словами, если номинал векселя меньше стоимости товара, расходы отражаются в размере номинальной стоимости векселяподп. 5 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

По мнению Минфина, передача векселя третьего лица в оплату задолженности за товары, работы, услуги — это реализация ценной бумагиПисьмо Минфина от 09.11.2012 № 03-03-06/1/582. А значит, необходимо отразить доход от реализации векселя. В расходы же стоимость векселя включить нельзя. Перечень «упрощенных» расходов закрытый, и затраты на приобретение ценных бумаг там не указаныПисьмо Минфина от 02.02.2012 № 03-11-06/2/15. Но такая позиция небесспорна. Ведь если использование векселя в качестве средства платежа является его продажей, то тогда расходы на его приобретение должны учитываться при расчете налога как расходы на приобретение товарап. 3 ст. 38 НК РФ; Постановление АС ПО от 27.04.2018 № Ф06-31480/2018. Но отстаивать эту позицию придется, скорее всего, в суде.

Есть иной подход. Если вексель используется как средство платежа, при его передаче кредитору доход не образуется. Он появляется тогда, когда такая передача векселя является самостоятельной операцией, не связанной с погашением других обязательствПостановление АС ВВО от 07.08.2015 № Ф01-2587/2015.

Справка

При оплате приобретенных товаров (работ, услуг) собственным векселем упрощенец может учесть расходы не ранее даты оплаты (погашения) векселя, исходя из цены первоначального обязательства. И это не зависит от того, кто именно предъявит его к погашению. Сумма такого расхода не должна быть больше суммы долгового обязательства, указанного в векселеподп. 5 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 25.05.2012 № 03-11-11/169.

В договоре с продавцом нужно прописать, что расчеты производятся, в частности, и ценными бумагами. Это важно, чтобы вексель мог быть представлен как средство платежа. В акте приемки-передачи векселя следует указать, что он используется в качестве платы за полученные товары, работы, услуги, и сослаться на первичные документы (накладные, акты выполненных работ и пр.), на основании которых производится оплата. Это станет еще одним аргументом в пользу упрощенца, если дело дойдет до суда.

* * *

Если задолженность продавцу оплачивает подотчетное лицо упрощенца, затраты будут считаться оплаченными не ранее датыПисьмо Минфина от 17.01.2012 № 03-11-11/4:

или утверждения авансового отчета, если по отчету нет задолженности перед подотчетным лицом;

или погашения задолженности перед подотчетником, если по авансовому отчету образовался перерасход.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «УСН - расчет / уплата»:

2020 г.

2019 г.

2018 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Каникулы для ИП
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Воспользовались ли вы программой туристического кешбэка за отдых в России?
Да, нам удалось «урвать» путевку с компенсацией
Нет, отдых в России оплатили из «своего кармана»
Нет, предпочли российскому отдыху заграничный
Нет, решили провести отпуск дома/на даче
Нет, отпуска не было и пока не предвидится
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.25%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Такском, мероприятие 1 октября 2020Респект
Содержание
Нужное