Расчеты при перенайме предмета лизинга | Журнал «Главная книга» | № 19 за 2019 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 сентября 2019 г.

Содержание журнала № 19 за 2019 г.
ОСН
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Лизингополучатель по каким-либо причинам с согласия лизингодателя может найти себе замену и передать предмет лизинга, а заодно и все свои обязательства по договору лизинга новому лизингополучателю. Какие особенности надо учесть по платежам первоначальному лизингополучателю при таком перенайме?

Расчеты при перенайме предмета лизинга

Как оформляется перенаем предмета лизинга

Стороны договора лизинга могут прийти к соглашению, что все права и обязанности первоначального лизингополучателя перейдут к его преемнику.

Произойдет смена лица в договоре (замена лизингополучателя), в результате чего к новому лизингополучателю перейдут все права и обязанности по договору лизинга. При этом сам договор лизинга продолжает действовать. Для простоты будем называть в данной статье соглашение о смене лизингополучателя соглашением о перенайме.

Такое соглашение должно быть подписано не только первоначальным и новым лизингополучателями, но и лизингодателем. Либо от него надо получить письменное согласие на перенаем предмета лизинга.

Без согласия лизингодателя соглашение/договор о перенайме будет недействительнымп. 2 ст. 615, ст. 391 ГК РФ.

Справка

Если предметом лизинга является недвижимость, то договор лизинга надо зарегистрировать в Росреестреп. 2 ст. 609 ГК РФ; п. 1 ст. 20 Закона от 29.10.98 № 164-ФЗ. Соответственно, и соглашение о перенайме также придется регистрировать там же. Оно будет считаться заключенным с момента такой регистрациист. 164 ГК РФ. За госрегистрацию соглашения о перенайме придется уплатить госпошлину 22 000 руб.подп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ

Есть еще случаи, когда придется перерегистрировать предмет лизинга с первоначального лизингополучателя на нового. К примеру, если речь идет о лизинговом автомобиле.

Лучше, когда соглашение о перенайме представляет собой трехсторонний договор, который подписывают лизингодатель, первоначальный лизингополучатель (лизингополучатель-1) и новый лизингополучатель (лизингополучатель-2). В интересах всех трех сторон — чтобы в соглашении о перенайме было четко прописано, кто, кому, сколько и за что должен денег, а также какие в дальнейшем обязательства в рамках договора лизинга несут лизингодатель и лизингополучатель-2. Также надо отразить характеристики предмета лизинга, дату его передачи лизингополучателю-2 и другие особенности такой передачи.

Внимание

По условиям договора перенайма к новому лизингополучателю переходят не только все обязанности, но и все права по договору лизинга.

Как правило, в рамках соглашения о перенайме лизингополучатель-2 уплачивает лизингополучателю-1 определенную сумму. Она может быть названа, к примеру, платой за заключение соглашения о перенайме, платой за перенаем или иначе. Если в соглашении о перенайме не расписано, из каких составных частей состоит эта сумма, и при этом фактически лизингополучатель-1 получает от лизингополучателя-2 разнородные с экономической точки зрения платежи, у лизингополучателя-2 могут быть:

сложности с учетом такой платы, в том числе и с налоговым учетом — что может привести к спорам с проверяющими;

проблемы с лизингодателем — что может привести уже к гражданским спорам в рамках договора лизинга.

Для наглядности рассмотрим такую ситуацию. По условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Лизингополучатель-1 в течение срока действия договора лизинга уплатил лизингодателю:

текущие лизинговые платежи на общую сумму 1 000 000 руб.;

авансовый платеж, который будет зачтен в счет последнего текущего лизингового платежа, в сумме 36 000 руб. (в том числе НДС 6000 руб.);

часть выкупной стоимости предмета лизинга в сумме 60 000 руб. (в том числе НДС 10 000 руб.).

Лизингополучатель-1 не может требовать ни возвращения авансов, перечисленных ранее лизингодателю, ни возврата уплаченной части выкупной стоимости:

во-первых, договор лизинга при перенайме не расторгается;

во-вторых, на основании соглашения о перенайме (подписанного и лизингодателем) в дальнейшем лизингополучатель-2 может требовать от лизингодателя зачесть эти авансы в счет определенных платежей в порядке, предусмотренном договором лизинга. А оплаченная лизингополучателем-1 часть выкупной стоимости зачтется при выкупе предмета лизинга.

По договору лизинга транспорта лизингополучатель зачастую платит не только текущие платежи, но и другие суммы

По договору лизинга транспорта лизингополучатель зачастую платит не только текущие платежи, но и другие суммы

По условиям соглашения о перенайме лизингополучатель-2 должен перечислить лизингополучателю-1 следующие платежи:

компенсацию авансового платежа, который будет зачтен в счет последнего текущего лизингового платежа, по номиналу — то есть в сумме 36 000 руб.;

компенсацию части выкупной стоимости предмета лизинга, уплаченной лизингодателю, в сумме 60 000 руб.;

плату за заключение соглашения о перенайме в сумме 120 000 руб. Это отдельный платеж, не включающий в себя компенсацию авансовых платежей и части выкупной стоимости.

Всего лизингополучатель-2 должен лизингополучателю-1 уплатить 216 000 руб. (36 000 руб. + 60 000 руб. + 120 000 руб.).

Лизингополучатель-1 передает лизингополучателю-2 предмет лизинга, а лизингодатель будет получать дальнейшие платежи, предусмотренные договором лизинга, от лизингополучателя-2.

По своей сути плата за перенаем будет доходом лизингополучателя-1 и расходом у лизингополучателя-2. Если на дату заключения соглашения о перенайме имеется непогашенная задолженность лизингополучателя-1 перед лизингодателем, это должно быть учтено в соглашении о перенайме. Надо четко прописать, кто будет гасить такие долги (платить деньги лизингодателю). Как правило, стороны договариваются, что это будет делать лизингополучатель-2. По своей экономической сути переход к лизингополучателю-2 обязанности погасить долг за текущие лизинговые платежи (то есть по существу долги за арендную плату) будет де-факто платой за перенаем, то есть доходом у лизингополучателя-1 и затратами у лизингополучателя-2. Только деньги напрямую будут идти лизингодателю (без участия лизингополучателя-1 в расчетах). А вот если долг представляет собой часть выкупной стоимости или авансового платежа, то дохода у лизингополучателя-1 не возникнет.

После заключения соглашения о перенайме и передаче предмета лизинга лизингополучателю-2 стороны должны подписать соответствующий акт. В нем указываются:

состояние предмета лизинга;

его учетная стоимость: первоначальная и остаточная по данным бухгалтерского и налогового учета лизингополучателя-1;

сумма начисленной им амортизации (налоговой и бухгалтерской).

Чем больше будет данных, тем меньше будет сложностей у лизингополучателя-2.

Учет платы за перенаем у лизингополучателя-2

В нашем примере плата за перенаем составляет 120 000 руб.: 100 000 руб. без НДС, 20 000 руб. — НДС.

Бухучет. Плата за перенаем предмета лизинга непосредственно связана с его получением и последующим выкупом. Поэтому в бухучете логичнее включить ее в стоимость основного средства, отразив на счете 08. Таким образом, в расходы эта плата будет списываться вместе с другими суммами, формирующими первоначальную стоимость, в течение срока использования предмета лизинга, установленного лизингополучателем-2 для целей бухучета (он может отличаться от налогового СПИ).

НДС. Если лизингополучатель-1 — плательщик НДС, то передача прав по договору лизинга должна облагаться этим налогом. НДС по ставке 20% начисляется на всю плату за перенаем предмета лизингаподп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154, п. 5 ст. 155, п. 3 ст. 164 НК РФ. Налоговая база должна быть определена на дату заключения соглашения о перенаймеп. 8 ст. 167 НК РФ. Судьи подтверждают такой подходПостановления АС ПО от 08.12.2016 № Ф06-14831/2016; АС ВВО от 19.03.2018 № А28-8033/2016.

Если лизингополучатель-2 является НДС-плательщиком и предмет лизинга предполагается к использованию в облагаемых НДС операциях, то входной НДС по счету-фактуре, который выставил лизингополучатель-1 на плату за перенаем, можно единовременно принять к вычетуподп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

Налог на прибыль. Плата за перенаем относится к лизинговому договору, который будет действовать в течение нескольких отчетных/налоговых периодов. Поэтому единовременное признание в расходах всей платы небезопасно. Учитывайте эту сумму в составе прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока действия договора лизингаподп. 49 п. 1 ст. 264, п. 1, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ. Из-за этого в бухучете возможно появление разниц по ПБУ 18/02.

Учет компенсации уплаченных авансов и части выкупной стоимости

Итак, лизингополучатель-2 компенсирует (возмещает) лизингополучателю-1 суммы авансов или часть выкупной стоимости. Для того чтобы не запутаться с налогообложением, более безопасный и простой вариант — рассматривать такую компенсацию как плату за уступку имущественных прав. Далее будем называть ее «плата за уступку прав на авансы».

Структура рынка по предметам лизинга

Бухучет. Стоимость приобретения прав требования на авансы отнести на расходы лизингополучателя-2 нельзя до тех пор, пока лизингодатель не выполнит свои соответствующие обязательства.

Как правило, плата за уступку прав на авансы равна сумме уплаченных лизингодателю авансов. Поэтому нет оснований учитывать такое требование в качестве финансового вложения (нет способности приносить доход в будущем)пп. 2, 3 ПБУ 19/02. Отразите его в бухучете на счете, используемом для расчетов с лизингодателем. К примеру, на счете 76, субсчет «Авансы лизингодателю по договору лизинга».

НДС. Есть разные точки зрения на то, облагается ли НДС плата за уступку прав на уплаченные авансы или нет. Об этом мы подробно поговорим в статье «НДС с компенсации авансов при перенайме».

Если лизингополучатель-1 исчислил НДС с такой уступки, у лизингополучателя-2 может быть счет-фактура от лизингополучателя-1 с выделенной суммой НДС. Такой входной НДС лизингополучатель-2 сможет принять к вычету, но не сразу. Это можно будет сделать, только когда лизингодатель окажет в счет таких авансов услуги или передаст предмет лизинга в собственность лизингополучателя-2. Однако не должно быть задвоения одних и тех же сумм вычетов: по отгрузочному счету-фактуре лизингодателя и по счету-фактуре лизингополучателя-1.

Налог на прибыль. Суммы, уплаченные лизингополучателю-1 в качестве платы за уступку прав на авансы, не учитываются при расчете «прибыльной» базы ни на дату заключения соглашения о перенайме, ни на дату получения предмета лизинга в пользование.

Затраты на приобретение такого права требования лизингополучатель-2 сможет учесть после исполнения обязательства должником. То есть после зачета лизингодателем аванса в счет задолженности по текущим платежам или по уплате выкупной стоимости предмета лизинга. Но на эту дату надо будет отразить и доход от реализации имущественных правподп. 2.1 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 279 НК РФ. В итоге база по налогу на прибыль не увеличится.

При этом стоимость текущих лизинговых платежей, в счет оплаты которых зачтены авансы, будет учтена в общем порядке. Так же как и вся выкупная стоимость будет самостоятельным расходом в налоговом учете: она будет формировать стоимость приобретения выкупленного предмета лизинга в «прибыльном» учете.

Пример. Отражение операций по перенайму предмета лизинга у лизингополучателя-2

Условие. ООО «Некст» заключило с ООО «Фест» соглашение о перенайме производственного оборудования, являющегося предметом лизинга. Лизингодатель также подписал это соглашение.

По условиям соглашения о перенайме ООО «Некст» должно перечислить ООО «Фест»:

плату за перенаем в сумме 120 000 руб.: 100 000 руб. — сумма без НДС, 20 000 руб. — НДС по ставке 20%;

плату за уступку прав на аванс, перечисленный ранее ООО «Фест» лизингодателю в сумме 36 000 руб. (в том числе НДС 6000 руб.). Такой аванс будет зачтен в счет лизингового платежа за последний месяц лизинга;

плату за уступку прав на часть уплаченной лизингодателю выкупной стоимости предмета лизинга в сумме 60 000 руб. (в том числе НДС 10 000 руб.).

Решение. В бухучете лизингополучателя-2 ООО «Некст» операции, связанные с расчетами с ООО «Фест», отражены так.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату заключения соглашения о перенайме
Плата за перенаем предмета лизинга включена в его первоначальную стоимость 08
субсчет «Предметы лизинга»
76
субсчет «Расчеты по соглашению о перенайме»
100 000
Отражен НДС по плате за перенаем, подлежащий уплате лизингополучателю-1 19 76
субсчет «Расчеты по соглашению о перенайме»
20 000
Отражена сумма аванса лизингодателю, право на который получено от первоначального лизингополучателя ООО «Фест» 76
субсчет «Авансы лизингодателю по договору лизинга»
76
субсчет «Расчеты по соглашению о перенайме»
36 000
Отражена сумма выкупной стоимости предмета лизинга, компенсированная лизингополучателю-1 76
субсчет «Авансы лизингодателю по договору лизинга»
76
субсчет «Расчеты по соглашению о перенайме»
60 000
На дату перечисления денег первоначальному лизингополучателю
Уплачены лизингополучателю-1 сумма за перенаем и за уступку прав на аванс и часть выкупной стоимости 76
субсчет «Расчеты по соглашению о перенайме»
51 216 000
На дату получения счета-фактуры от первоначального лизингополучателя
Принят к вычету входной НДС по плате за перенаем 68
субсчет «Расчеты по НДС»
19 20 000

Итак, в бухучете после отражения расчетов по соглашению о перенайме останется незакрытой лишь сумма авансов, перечисленных лизингодателю лизингополучателем-1 (счет 76, субсчет «Авансы лизингодателю по договору лизинга»).

В учете для целей налогообложения прибыли плата за перенаем 100 000 руб. будет списываться на расходы равномерно в течение срока, оставшегося до окончания договора лизинга. Плата за полученные права на авансы, перечисленные ранее ООО «Фест» лизингодателю в сумме 30 000 руб. и 50 000 руб. (без учета НДС), в налоговых расходах будет учтена лишь тогда, когда лизингодатель исполнит свои обязательства: соответственно, окажет услуги лизинга либо передаст предмет лизинга в собственность ООО «Некст». На те же даты и на те же суммы (30 000 руб., а затем — 50 000 руб.) ООО «Некст» отразит доход от реализации имущественных прав.

* * *

Как видим, при перенайме предмета лизинга прежде всего надо разобраться с тем, за что именно вы платите деньги первоначальному лизингополучателю. О том, как формируется стоимость предмета лизинга, читайте в статье «Перенаем предмета лизинга: учет у нового лизингополучателя».

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Аренда / лизинг»:

2020 г.

2019 г.

2018 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
РСВ за 9 месяцев
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Удалось ли вам использовать пандемию коронавируса как форс-мажор?
Да, нам снизили административный штраф
Да, контрагент не стал требовать пени за просрочку
Нет, никому нет дела до наших проблем
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.25%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
AeroAdmin октябрь 2020Ю-Софт
Содержание
Нужное