Шпаргалка по бухгалтерской отчетности за 2018 год | Журнал «Главная книга» | № 2 за 2019 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 января 2019 г.

Содержание журнала № 2 за 2019 г.
ОСН | УСН | ЕНВД | ЕСХН
А.А. Мирошниченко,
главный бухгалтер ООО «Издательство “Главная книга”»
Конечно, современные программы умеют многое, в том числе автоматом заполняют все нужные отчетные формы. Но как бы хорошо они это ни делали, настоящий бухгалтер непременно перепроверит все цифры по каждой статье бухгалтерских отчетов. Чтобы вспомнить понятные всем проверочные механизмы, мы подготовили небольшую подсказку. Начнем с закрытия счетов финансовых результатов, что на бухгалтерском языке называется реформацией баланса.

Шпаргалка по бухгалтерской отчетности за 2018 год

1. Проверяем бухгалтерское закрытие 2018 г.

Подготовка бухгалтерских данных для годовой отчетности завершается «закрытием» года. Эту процедуру приходится всякий раз повторять перед тем, как программа заполнит отчетные формы изменившимися учетными данными. Проверить корректность «закрытия» года проще простого:

нужно сформировать оборотно-сальдовую ведомость (ОСВ) за 2018 г. с детализацией по субсчетам;

на конец года должно быть нулевым сальдо и по дебету, и по кредиту всех ваших субсчетов, открытых к счетам:

90 «Продажи»;

91 «Прочие доходы и расходы»;

99 «Прибыли и убытки».

Даже копеечного сальдо не должно оставаться! Новый учетный год начинать следует с чистого листа, то есть с нулевых результатов.

Переходим непосредственно к отчетным формам. И начнем с их упрощенных вариантов.

Внимание

Коммерческая упрощенная отчетность ограничивается бухгалтерским балансом и отчетом о финансовых результатах (ОФР). Их могут составлять субъекты малого предпринимательства и некоммерческие организации, чья отчетность не подлежит обязательному аудитуч. 5 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

2. Проверяем показатели упрощенного баланса

Упрощенный бухгалтерский учет и отчетность потому просты, что не предполагают изысков в виде отступлений от стандартного плана счетов, а также специфических, требующих отдельного изучения активов, обязательств и операций. Здесь все просто — как в анекдоте о главном бухгалтерском принципе: «Основные средства учитываются на счете “Основные средства” и т. д.». Поэтому для проверки статей упрощенного баланса нам потребуется только ОСВ за 2018 г. с развернутым сальдо счетов.

Развернутое сальдо — это когда дебетовые и кредитовые остатки по всем субсчетам активно-пассивного счета складываются отдельно (дебет к дебету/кредит к кредиту). То есть результирующее сальдо счета вычитанием из большего остатка меньшего не выводится. Например, на конец года дебетовое сальдо субсчета 62-1 — 100 000 руб., кредитовое сальдо субсчета 62-2 — 50 000 руб. ОСВ по счету 62 с развернутым сальдо будет выглядеть так.

ОБОРОТНО-САЛЬДОВАЯ ВЕДОМОСТЬ
ПЕРИОД: 2018 Г.

Счет Сальдо на конец периода, руб.
Код Наименование Дт Кт
62 Расчеты с покупателями и заказчиками 100 000,00 50 000,00

И проверочная арифметика по балансу получается простой.

Строка Показатель Развернутое сальдо счетов по ОСВ на конец 2018 г.
1150 Материальные внеоборотные активы Дт 01 – Кт 02 + Дт 08
1170 Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы Дт 04 – Кт 05
1210 Запасы Сложить Дт 10, 20, 41, 43, 44 – Кт 42
1230 Финансовые и другие оборотные активы Сложить Дт счетов, не задействованных в других строках актива баланса (60, 62, 68, 69, 71, 75, 76)
1250 Денежные средства Сложить Дт 50, 51, 52
1300 Капитал и резервы Сложить Кт 80, 83, 84 – Дт 84
1410 Долгосрочные заемные средства Кт 67
1510 Краткосрочные заемные средства Кт 66
1520 Кредиторская задолженность Сложить Кт счетов, не задействованных в других строках пассива баланса (60, 62, 68, 69, 70, 71, 75, 76)

3. Проверяем упрощенный отчет о финансовых результатах — 2018

Для проверки ОФР достаточно взять обороты по счетам учета финансовых результатов и «очистить» их от НДС. Если формула заключена в скобки, это означает, что положительный результат от ее применения в ОФР должен идти со знаком минус.

Строка Показатель Данные бухучета (обороты счетов за 2018 г.)
2110 Выручка Кт 90 – Дт 90, субсчет «НДС»
2120 Расходы по обычной деятельности (Дт 90 – Дт 90, субсчет «НДС»)
2330 Проценты к уплате (Дт 91, субсчет «Проценты»)
2340 Прочие доходы Кт 91 – Дт 91, субсчет «НДС»
2350 Прочие расходы (Дт 91 – Дт 91, субсчет «Проценты»)
2410 Налоги на прибыль (Дт 99, субсчет «Налоги на прибыль», – Кт 99, субсчет «Налоги на прибыль», в корреспонденции со счетом 68, субсчет «Налоги на прибыль»)
2400 Чистая прибыль (убыток) Сложить показатели строк 2110—2410

Как видим, и ОФР проверяется на раз. Исключение — проверка суммы налога на прибыль (УСН, ЕНВД). Здесь многое зависит от того, как технически организован у вас учет расчетов с бюджетом по налогам с прибыли. Это могут быть отдельные субсчета к счету 99 и к счету 68, а к ним еще и аналитика по уровням бюджета. За редким исключением, предложенная формула все равно должна сработать.

А если вы платите налог на прибыль и законно не применяете ПБУ 18/02, то по строке 2410 у вас должна получиться либо отрицательная сумма (при годовой прибыли), либо «0» (при годовом убытке).

4. Проверяем обычный баланс — 2018

С проверкой обычного, то есть неупрощенного баланса, придется повозиться, что само по себе даже интересно. Главная задача — поделить активы и обязательства на долго- и краткосрочные. Если у вас учет всех объектов ведется строго по соответствующим балансовым счетам и с должной аналитикой, то опять же ОСВ вам в помощь. Для актива баланса подойдут такие формулы.

Строка Показатель Развернутое сальдо счетов по ОСВ на конец 2018 г.
1110 Нематериальные активы Дт 04 – Кт 05 + Дт 08, субсчет «НМА»
1150 Основные средства Дт 01 – Кт 02 + Дт 08, субсчет «ОС»
1170 Финансовые вложения Дт 58 (долгосрочные) – Кт 59 (долгосрочные)
1180 Отложенные налоговые активы Дт 09
1190 Прочие внеоборотные активы Дт 60 (долгосрочные) – Кт 76, субсчет «НДС по авансам» (долгосрочные)
1210 Запасы Сложить Дт 10, 11, 15, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 44, 45 – Кт 14 – Кт 42
1230 Дебиторская задолженность Сложить Дт 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 – Кт 76, субсчет «НДС по авансам», – Кт 63 – строка 1190
1240 Финансовые вложения Дт 58 – Кт 59 – строка 1170
1250 Денежные средства и эквиваленты Сложить Дт 50, 51, 52, 55
1260 Прочие оборотные активы Дт 97

А если эти формулы не подходят, значит, у вас нестандартный баланс. Одно знаем наверняка: полученную таким образом сумму по строке 1230 «Дебиторская задолженность» придется проверить более тщательно.

Разворачивайте ОСВ по всей имеющейся аналитике счетов 68, 69, 76. Не секрет, что обычно там находится много интересного, и не факт, что все суммы развернутого сальдо можно брать для этой строки.

Правильно ли программа заполнила показатели пассива баланса, проверить очень легко. Почти для каждой строки найдется кредитовый остаток по соответствующему балансовому счету.

Так же, как в активе, дотошно проверим кредиторку по строке 1520. Обязательно заглядываем в аналитику по счетам 60, 62, 68, 69 и 76.

Сама разноска сальдо счетов по строкам пассива баланса выглядит так.

Строка Показатель Развернутое сальдо счетов по ОСВ на конец 2018 г.
1310 Уставный капитал Кт 80
1320 Собственные акции, выкупленные у акционеров (Дт 81)
1350 Добавочный капитал (без переоценки) Кт 83
1360 Резервный капитал Кт 82
1370 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Кт 84
1410 Долгосрочные заемные средства Кт 67
1420 Отложенные налоговые обязательства Кт 77
1450 Прочие долгосрочные обязательства Кт 60 (долгосрочные) + Кт 76 (долгосрочные)
1510 Краткосрочные заемные средства Кт 66
1520 Кредиторская задолженность Сложить Кт 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 – Дт 76, субсчет «НДС по авансам», – строка 1450
1540 Оценочные обязательства Кт 96

В результате всех таких проверок и уточнений показателей итоги актива и пассива баланса должны сойтись.

5. Проверяем ОФР-2018

У ОФР своя главная задача — поделить доходы и расходы на обычные и прочие. Результат обычной деятельности — строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж». Все, что ниже этой строки, — прочие доходы и расходы. Будем считать указанное деление выполненным учетом обычных доходов и расходов на 90-х счетах, а прочих — на 91-х. Тогда проверка выданных учетной программой сумм через обороты счетов такая.

Строка Показатель Обороты счетов за отчетный год
2110 Выручка Кт 90 – Дт 90, субсчет «НДС», – Дт 90, субсчет «Акциз»
2120 Себестоимость (Дт 90, субсчет «Себестоимость»)
2100 Валовая прибыль Строка 2110 + строка 2120
2210 Коммерческие расходы (Дт 90, субсчет «Расходы на продажу»)
2220 Управленческие расходы (Дт 90, субсчет «Управленческие расходы»)
2200 Прибыль от продаж Строка 2100 + строка 2210 + строка 2220
2310 Доходы от участия Кт 91, субсчет «Дивиденды»
2320 Проценты полученные Кт 91, субсчет «Проценты»
2330 Проценты к уплате (Дт 91, субсчет «Проценты»)
2340 Прочие доходы Кт 91 – Кт 91, субсчет «Дивиденды», – Кт 91, субсчет «Проценты»
2350 Прочие расходы (Дт 91 – Дт 91, субcчет «Проценты»)
2300 Прибыль до налога Сумма строк 2200, 2310, 2320, 2330, 2340, 2350

Двигаясь по ОФР сверху вниз, вычисляйте промежуточные итоги (строки 2100, 2200, 2300) сложением предшествующих строк, беря расходы и убытки со знаком минус. Ничего нового, но, придерживаясь этого простого правила, вы не запутаетесь, если будете проверять налоговые показатели ОФР таким вот образом.

Строка Показатель Данные бухгалтерского (обороты счета за отчетный год) и налогового учета
2410 Текущий налог на прибыль (Строка 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль)
2421 в том числе ПНО (ПНА) Кт 99, субсчет «ПНО/ПНА», – Дт 99, субсчет «ПНО/ПНА»
2430 Изменение ОНО Дт 77 – Кт 77
2450 Изменение ОНА Дт 09 – Кт 09
2460 Прочее Кт 99, субсчет «Прочие прибыли/убытки», – Дт 99, субсчет «Прочие прибыли/убытки»
2400 Чистая прибыль (убыток) Сумма строк 2300, 2410, 2430, 2450, 2460

Результаты от указанных в таблице разностей по строкам 2421—2460 пишите в ОФР с тем знаком, который получится. Если плюс — с плюсом, если минус — с минусом (то есть в скобках). Тогда значение строки «Чистая прибыль (убыток)» в ОФР определяется сложением:

Чистая прибыль (убыток)

Алгоритм вашей учетной программы может считать изменения ОНО и ОНА не так, как в предложенной таблице. Это будет означать, что при определении показателя строки «Чистая прибыль (убыток)» ваша программа некоторые налоговые показатели вычитает, а не прибавляет. Именно об этом нюансе придется помнить.

6. Проверяем ОДДС-2018

Для отчета о движении денежных средств (ОДДС) универсальных проверочных формул нет. Дело в том, что на практике денежные счета традиционно настраиваются в аналитике по местам хранения денег (касса, счет расчетный, счет валютный, счет кредитный и т. д.), а не по видам их движения. Аналитика движения денег привязана к операциям по приходу и расходу, требует тонкой настройки и постоянного контроля за полнотой ведения этого участка учета. Все это непросто. И все-таки по оборотам денежных счетов можно оценить порядок цифр, появившихся в ОДДС.

Попробуем это сделать, но сначала вспомним, что:

ОДДС показывает внешний приход и расход денег и их эквивалентов. Движение денег внутри организации (обороты между счетами 50, 51, 52, 55) в отчет не включается;

показатели ОДДС сгруппированы по трем видам операций.

Вид операций Платежи/поступления по виду
Инвестиционные покупка/продажа внеоборотных активов;
выдача/возврат займов, получение процентов;
купля/продажа акций и долей, получение дивидендов;
купля/продажа облигаций, получение процентов
Финансовые поступления от собственников/выплаты собственникам (вклады, дивиденды);
получение/возврат кредитов, выплата процентов по кредитам;
выпуск (размещение)/погашение облигаций и векселей, выплата процентов по займам
Текущие Все иные, кроме инвестиционных и финансовых (по обычной деятельности)

Работаем с годовыми оборотами по счетам 50, 51, 52, 55. Берем потоки по местам возникновения и делим по видам деятельности.

Сначала отбираем инвестиционные и финансовые операции. На них выходим через обороты в корреспонденции со счетами 58, 91 (инвестиционные) и 66, 67, 75, 76, 91 (финансовые).

К текущим операциям будут относиться обороты в корреспонденции со счетами 62 (поступления) и 60, 68, 69, 70 (платежи).

Помните, от НДС надо очистить и приход, и расход денег. Чтобы сумма остатков денежных счетов на начало и конец периода совпала с ОДДС, находим результат НДС-оборота по формуле:

Результат НДС-оборота

Записываем это значение в строку 4119 (прочие поступления) при плюсе, в строку 4129 (прочие платежи) — при минусе.

7. Проверяем отчет об изменениях капитала

Проверку отчета об изменениях капитала (ОИК) лучше начать с раздела 2 «Корректировки...». Его итоговые данные пойдут в раздел 1. К примеру, исправление ошибки 2017 г. проводится в учете 2018 г., но корректироваться должны отчетные данные неправильного, 2017 г. Такие исправления обычно затрагивают нераспределенную прибыль.

Итак, смотрим годовые обороты по счету 84. Если они датируются только 31.12.2018 (реформация баланса), то все строки для корректировочных сумм должны быть нулевыми (с прочерком). Останется сверить «входящие» суммы капитала, например по балансу.

Если корректировки все же были, то входящие остатки (до корректировок) берем из «неправильной» отчетности, вносим исправительные обороты и получаем капитал после корректировок на 31.12.2016 и 31.12.2017. Эти же суммы должны перекочевать в раздел 1.

Если раздел 2 пустой (корректировок нет), то все графы раздела 1 должны совпасть с остатками и оборотами по счетам 80, 81, 83, 82, 84 за соответствующий отчетный год. Все суммы легко сверяются по ОСВ. Особо следим за оборотами по счету 84 за 2017 и 2018 гг. Не забываем: корректировочные обороты, отраженные в разделе 2, не должны попасть в раздел 1. В заключение проверим равенство показателя по строке «Величина капитала на 31.12.2018» в графе «Итого» с итоговой суммой раздела III в балансе на 31.12.2018.

* * *

Итак, в январе дооформим инвентаризацию, исправим ошибки, закроем год и не будем откладывать эту шпаргалку в долгий ящик.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Бухгалтерский учет / бухгалтерская отчетность»:

2020 г.

2019 г.

2018 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Как вы добираетесь до работы?
Никак, работаю из дома
Пешком, работа в шаговой доступности
Пешком, стараюсь больше двигаться
На общественном транспорте без пересадок
На общественном транспорте с пересадками
Предпочитаю автомобиль
Да по-разному бывает...
Моя работа - постоянные разъезды
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
декабрь 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

6%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Демодоступ к ГКФорум
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Дарим доступ к журналу «Главная книга»!
Вам открыт свободный доступ к журналу «Главная книга».

Он действует 5 дней, используйте их по максимуму.

За это время вы сможете:

Подготовиться к сдаче отчетности 
с помощью наших «Бухгалтерских семинаров»

Легко найти ответ на свой вопрос благодаря сервису «Типовые ситуации»

Читать статьи из свежих номеров совершенно бесплатно

Пользоваться архивом издания 
за последние 8 лет без ограничений

Получить демодоступ