Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 января 2019 г.

А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

При проведении проверок налоговики нередко запрашивают документы или информацию у контрагентов проверяемой компании. Причем бывает, что запрашивают много и, как кажется компании-исполнителю, без достаточных на то оснований. В каких случаях можно отказать инспекторам, будучи уверенным, что требование о представлении документов или штраф впоследствии удастся оспорить как неправомерные?

Запрос по «встречке»: можно ли отказать налоговикам

Когда могут запросить документы

Налоговики могут истребовать документы (информацию) у контрагентов проверяемой компании в строго определенных случаяхпп. 1, 2 ст. 93.1 НК РФ:

•непосредственно в ходе проверки;

•при проведении дополнительных мероприятий.

Обратите внимание: потребовать документы налоговики могут только в пределах установленных сроков проверки и дополнительных мероприятий. Вместе с тем, даже если контрагент получит требование о представлении документов после окончания проверки лица, в отношении которого истребуются документы, его необходимо исполнитьп. 27 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57; Постановление АС СЗО от 18.02.2016 № А05-6530/2015;

•вне рамок налоговой проверки — могут истребовать только документы или информацию по конкретной сделке (например, для предпроверочного анализа).

Справка

При непредставлении документов по «встречке» налоговики не вправе оштрафовать компанию на 200 руб. за каждый непредставленный документ. Эта мера ответственности может быть применена к самому налогоплательщику, но не к его контрагентуп. 1 ст. 126 НК РФ; Письмо Минфина от 10.07.2017 № 03-02-08/43465.

Отметим, что количество документов, которые может истребовать инспекция по конкретной сделке, ничем не ограничено. Но ФНС советует инспекторам на местах не увлекаться и запрашивать документы с учетом реальной потребности в них, возможности компании их подготовить в запрошенном объеме и возможности у инспекторов их в этом объеме изучить. К тому же штраф за непредставление документов или информации не зависит от количества запрошенных документов. То есть чем больше запросили, тем меньше у компании заинтересованность в исполнении требованияст. 129.1 НК РФ; Письмо ФНС от 27.06.2017 № ЕД-4-2/12216@.

Кстати, даже если вне рамок проверки налоговики запросили не информацию, а конкретные документы по сделке, оштрафовать компанию по п. 2 ст. 126 НК РФ (штраф в размере 10 000 руб.) при их непредставлении они все равно не имеют права. В этом случае должна применяться исключительно ст. 129.1 НК РФ (за первичное несообщение сведений — штраф в размере 5000 руб.)Письмо ФНС от 27.06.2017 № СА-4-9/12220@; Постановление АС ДВО от 15.06.2017 № Ф03-1832/2017. Между тем, поскольку штраф за непредставление документов больше, у налоговиков бывает соблазн применить ст. 126 НК РФ. И даже суды иногда соглашаются с таким «неправильным» штрафомПостановление АС МО от 24.04.2017 № Ф05-3645/2017.

Для наглядности покажем возможные варианты запросов по «встречке» и последствия их неисполнения в таблице.

Какая инспекция может прислать запрос

Можно ли оставить требование о представлении документов без исполнения, если его прислала ИФНС по месту учета контрагента? Полагаем, что да. Поручение об истребовании документов (информации) чужая инспекция должна направить в ИФНС по месту учета вашей компании. И уже ваша ИФНС пришлет вам требование с копией этого порученияпп. 3, 4 ст. 93.1 НК РФ. Напрямую запрашивать документы у организации, не состоящей на учете в их ИФНС, инспекторы не должны.

На наш взгляд, все равно лучше не молчать, а подготовить для инспекции, приславшей требование, мотивированный письменный отказ. Копию отказа вместе с копией требования, выставленного чужой инспекцией, направьте в ИФНС по месту учета.

Сложнее ситуация, когда запрос в порядке ст. 93.1 НК РФ присылает своя ИФНС, но... без поручения от инспекции по месту учета контрагента, по которому истребует документы или информацию.

Например, в одном деле, рассмотренном судом, ИФНС по месту учета компании прислала требование о представлении вне рамок проверки информации по контрагенту, который состоял на учете в другой инспекции. Компания отказалась исполнять требование, сославшись на то, что без поручения инспекции по месту учета контрагента оно незаконно. Оспорить последовавший за этим штраф фирма решила в суде. Причем сослалась на Письмо Минфина, в котором затрагивался порядок взаимодействия между налоговыми органами при встречных проверкахПисьмо Минфина от 09.12.2014 № 03-02-07/63185.

Но судьи поддержали налоговиков. Они указали, что требование составлено по установленной форме и содержит все необходимые для его исполнения сведения, а Письмо Минфина не регулирует поведение лица, у которого истребуют документыПостановление АС СЗО от 17.07.2018 № Ф07-8142/2018. Получается, дело компании — исполнить требование, а кто и зачем инициировал запрос, ее не касается?

Отметим, что в случае, когда проверяемый контрагент и компания состоят на учете в одной инспекции, поручение сама себе ИФНС не выписывает, а сразу присылает компании требование о представлении документов. Есть только один нюанс — подписать такое требование должен руководитель (заместитель руководителя) ИФНС, а не инспектор, проводящий проверку контрагентап. 5 приложения № 18 к Приказу ФНС от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@.

Налоговики вправе запрашивать документы по цепочке контрагентов

Нередко компании пытаются оспорить правомерность истребования у них документов или информации о сделках не с самим проверяемым налогоплательщиком, а с его контрагентами. Но в последнее время судебные решения в пользу налоговиков по этому вопросу перевешивают вердикты в поддержку компаний.

ФНС и суды ссылаются на отказное Определение ВС, в котором говорится, что законодательство не предписывает инспекторам ограничиваться истребованием документов только у первого контрагента налогоплательщика. То есть они вправе запросить, к примеру, документы у компании, покупатель которой впоследствии поставил приобретенный у нее товар проверяемой фирмеПисьмо ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12690@; Определение ВС от 17.09.2014 № 306-КГ14-1989; Постановление АС ДВО от 25.04.2018 № Ф03-1030/2018.

Причем контрагенты последующих звеньев цепочки могут быть неизвестны налоговому органу заранее. И именно с целью их установления может запрашиваться информация. Так что, если ИФНС попросила контрагента представить данные о его поставщиках с указанием наименований фирм, их ИНН и прочих реквизитов и все это относится к движению конкретной партии товара, то такое требование лучше исполнитьПостановление АС УО от 19.10.2018 № Ф09-3138/18.

Указывать реквизиты конкретных документов ИФНС не обязана

Форма поручения и форма требования о представлении документов предусматривают указание наименования документов, их реквизитов, иных индивидуализирующих признаков и периода, к которому они относятся. Причем в форме требования есть ремарка: реквизиты или иные индивидуализирующие признаки документов указываются при наличииприложения № 15, 17 к Приказу ФНС от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@.

Внимание

За неисполнение одного запроса налоговики не должны штрафовать сразу и как за непредставление документов, и как за непредставление информацииПостановление АС ЗСО от 16.01.2017 № Ф04-6102/2016.

Суды исходят из того, что указывать конкретные реквизиты документов налоговики не обязаны, поскольку в силу объективных причин просто могут ими не располагать. Могут не знать они и точное количество документов, которые должна представить компания по запросу. И если из требования можно понять, какие документы следует представить и за какой период, то отсутствие реквизитов — не повод для его неисполнения. Например, если ИФНС потребовала представить книгу покупок и книгу продаж, счета-фактуры, договор и иные документы в отношении конкретного контрагента за определенный период, то этого вполне достаточноПостановления АС ДВО от 25.07.2018 № А24-6927/2017; АС ВСО от 28.07.2017 № Ф02-3705/2017.

Иногда возникает вопрос: может ли компания не представлять документы, которые по датам «выходят» за пределы проверяемого периода контрагента (если документы запрошены в ходе проверки или дополнительных мероприятий)? Минфин когда-то разъяснял, что при «встречке» могут истребовать документы за любое время без строгой привязки к периоду, за который проводится проверкаПисьмо Минфина от 23.11.2009 № 03-02-07/1-519. С этим соглашаются и суды. То есть если установленные сроки хранения запрошенных документов не истекли, лучше их представитьПостановления АС ЗСО от 27.06.2017 № Ф04-1440/2017; 9 ААС от 28.02.2017 № 09АП-1369/2017.

О какой сделке речь?

Если вне рамок проверки налоговики истребуют документы или информацию по конкретной сделке, то в требовании должно быть не только названо мероприятие налогового контроля, при проведении которого понадобились данные, но и приведены сведения, позволяющие идентифицировать эту сделкуп. 3 ст. 93.1 НК РФ.

Это не значит, конечно, что налоговики обязательно должны указать номер и дату договора, заключенного вами с интересующей их фирмой. Они могут попросить данные о приобретении конкретной партии товара или об оказанных вами услугах по перевозке. Но инспекторы не вправе потребовать документы (информацию):

•по всем сделкам с интересующей их компанией за несколько летПостановление АС ЦО от 24.04.2017 № Ф10-980/2017;

•по всем сделкам с вашими контрагентамиПостановления АС ВВО от 19.09.2018 № Ф01-4125/2018; АС ЗСО от 03.02.2017 № Ф04-7101/2017.

Такие действия суд сочтет явным злоупотреблением правом со стороны налоговиков.

А вот если окажется, что запрошенные документы или информация относятся к нескольким сделкам, то, по мнению Минфина, это не делает требование незаконнымПисьмо Минфина от 15.10.2018 № 03-02-07/1/73833. С тем, что нормы НК РФ не запрещают вне рамок проверки истребовать документы или информацию по нескольким сделкам, согласны и судыПостановление АС ВСО от 28.07.2017 № Ф02-3705/2017.

«Обоснованная необходимость» как основание для истребования документов

Можно ли не исполнять требование, если в нем или в поручении не указано, направлен запрос в связи с проведением проверки контрагента или каких-либо иных мероприятий? В ряде случаев суды признают, что требование, в котором не указаны ни мероприятия налогового контроля, в связи с которыми нужно представить документы, ни причина истребования, является неправомернымПостановления АС ПО от 23.12.2016 № Ф06-16020/2016; АС СЗО от 23.06.2016 № Ф07-3815/2016.

То есть, к примеру, формулировка «в связи с возникновением обоснованной необходимости получения документов (информации) относительно конкретной сделки для подтверждения реальности осуществления финансово-хозяйственных операций между ООО “А” (заемщик) и АО “Б” (заимодавец) по договору займа от... №...» не отвечает требованиям закона. Такое требование является произвольным, и компания-исполнитель не может оценить, действительно ли налоговикам нужна такая информация и насколько законно они возлагают на компанию обязанность по ее подготовкеПостановление АС ЗСО от 13.06.2017 № Ф04-1488/2017. И даже если ИФНС сослалась на то, что данные нужны ей для предпроверочного анализа, это еще не доказывает необходимость получения информации по сделкеПостановление АС ДВО от 21.03.2017 № Ф03-712/2017.

Однако есть и другой подход: отсутствие ссылки на проведение конкретного мероприятия налогового контроля не свидетельствует о недействительности требования. Это нарушение носит формальный характер и не пресекает полномочия ИФНС получать вне рамок проверки информацию по конкретным сделкамПостановления АС ПО от 28.09.2018 № Ф06-37361/2018, от 13.04.2018 № Ф06-31578/2018; АС СЗО от 28.05.2018 № Ф07-5713/2018; АС ЦО от 25.05.2016 № Ф10-1440/2016. А сообщение контрагенту причин, по которым ИФНС сочла необходимым истребовать документы, могло бы привести к незаконному разглашению налоговой тайныПостановление АС ВСО от 28.07.2017 № Ф02-3705/2017.

* * *

Иногда компании отказываются исполнять требование, ссылаясь на то, что запрошенные документы или информация не связаны с начислением налогов. Но правомочен ли налогоплательщик делать такие выводы? Каких-либо ограничений по объему и составу истребуемых документов не существует. И если налоговики решили, что для проверки им нужны ваше штатное расписание, трудовой договор с работником и характеристика на него, то вы должны эти сведения дать. Их отношение к деятельности проверяемого лица в любом случае определяете не вы, а налоговый инспекторПисьма Минфина от 09.10.2012 № 03-02-07/1-246; ФНС от 02.08.2018 № ЕД-4-2/14951@; Постановления АС СЗО от 16.04.2018 № Ф07-2899/2018, от 15.01.2018 № Ф07-14573/2017.