Бумажные отходы: отражаем в учете | Журнал «Главная книга» | № 21 за 2019 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 октября 2019 г.

Содержание журнала № 21 за 2019 г.
ОСН УСН
Н.Н. Катаева,
ведущий эксперт
Многим организациям знакома такая проблема, как накопление у себя бумажных отходов — различной документации, черновиков, календарей, папок и прочих бумажно-картонных изделий. Что с этим со всем делать? Выбрасывать? Самый лучший вариант — это реализация.

Бумажные отходы: отражаем в учете

Формы первичных документов в электронном виде можно найти:

раздел «Справочная информация» системы КонсультантПлюс

Что такое макулатура

Макулатура — это бумажные и картонные отходы производства и потребления, отбракованные и вышедшие из употребления бумага, картон, типографские изделия, деловые бумаги, в том числе документы с истекшим сроком храненияп. 3.41 ГОСТ 30772-2001, утв. Постановлением Госстандарта от 28.12.2001 № 607-ст; п. 8 ст. 161 НК РФ. То есть главный критерий отнесения бумажно-картонных изделий к макулатуре — это невозможность дальнейшего их применения по прямому назначению, например по причине:

потери потребительских качеств в процессе хранения или применения;

окончания срока, в течение которого бумаги имеют учетную и иную ценность.

Справка

Деятельность по сбору, транспортированию, обработке, утилизации, обезвреживанию, размещению отходов I—IV классов опасности подлежит лицензированиюподп. 30 п. 1 ст. 12 Закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ. Лицензия получается на конкретный класс.

К I классу относятся чрезвычайно опасные отходы, к V — практически безопасныест. 4.1 Закона от 24.06.98 № 89-ФЗ. Обычно макулатуру относят к отходам либо IV, либо V класса опасности, поскольку она не вся обладает токсичными свойствами.

Любая из указанных причин позволит предприятию отнести бумажно-картонные изделия в разряд макулатуры и сдать в пункт приема для переработки.

Если за сданную макулатуру вам заплатят, то надо будет отразить реализацию. Но поскольку макулатуры нет в учете, то прежде ее нужно оприходовать. Это надо также для того, чтобы обеспечить контроль за ее сохранностью в местах хранения и на всех этапах движенияподп. «в» п. 6 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н.

Макулатура как возвратные отходы

Если в себестоимости статья материальных затрат на бумагу для компании является существенной, а в процессе деятельности образуется большое количество бумажных отходов, то макулатуру целесообразно принимать к бухучету в качестве возвратных отходов. Это позволит избежать искажения статьи «Материальные расходы» в составе себестоимости.

Возвратные отходы — это остатки материалов, которые образовались в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, частично утратили свои потребительские свойства, а потому не могут быть использованы по прямому назначению либо могут, но для этого необходимо понести повышенные расходып. 6 ст. 254 НК РФ.

Если в ходе деятельности организации образуется много бумажных отходов, их можно принять на учет как макулатуру и реализовать с выгодой для себя

Если в ходе деятельности организации образуется много бумажных отходов, их можно принять на учет как макулатуру и реализовать с выгодой для себя

Принимать бумажные отходы к учету необходимо в момент их образования. Но делать это можно и раз в месяц (в квартал), если организация формирует промежуточную отчетность и на эту дату определяет себестоимость продукции, работ, услугп. 5 ст. 13, п. 4 ст. 15 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Поскольку макулатуру в дальнейшем предполагается продавать, то при принятии на учет ее необходимо оценить по цене реализациип. 111 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н; п. 6 ст. 254 НК РФ.

Узнать цену несложно. Достаточно позвонить в фирмы, занимающиеся приемом макулатуры, которые сейчас есть почти в любом городе или области. И выбрать для сотрудничества ту компанию, условия которой вам наиболее подходят. Для подтверждения оценки следует запастись соответствующими документами. Это могут быть, например, прайс-листы специализированных компаний или справка, составленная самой организацией на основе доступной информации о цене реализации бумажных отходов в регионе, с приложением снимков экрана (скриншотов) с интернет-страниц компаний, принимающих макулатуру в переработку, или публикаций в СМИ.

Принятие к учету макулатуры нужно оформить накладной. Можно разработать ее самостоятельно либо использовать формы требования-накладной № М-11 или приходного ордера № М-4Постановление Госкомстата от 30.10.97 № 71а.

На стоимость бумажных отходов в бухгалтерском и налоговом учете по налогу на прибыль нужно уменьшить сумму материальных расходовп. 111 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н; п. 6 ст. 254 НК РФ.

К бухучету бумажные отходы будут приняты так.

Содержание операции Дт Кт
Принята к учету макулатура 10 20 (23, 26 и др.)

Компании на УСН с объектом «доходы минус расходы» признают материальные расходы после принятия их к учету и фактической оплаты, а не по мере отпуска в производствоподп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Должны ли в таком случае упрощенцы корректировать расходы на сумму возвратных отходов, мы спросили у специалиста Минфина и получили такой ответ.

Учет возвратных бумажных отходов при УСН

КОСОЛАПОВ Александр Ильич КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Государственный советник РФ 1 класса

— Сумма материальных расходов у организаций на УСН с объектом «доходы минус расходы» должна быть уменьшена на стоимость возвратных отходовподп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 6 ст. 254 НК РФ. Если возвратные отходы планируется реализовать на сторону, то они оцениваются по цене реализации исходя из рыночных ценподп. 2 п. 6 ст. 254, ст. 40 НК РФ.

При реализации возвратных отходов выручка уменьшается на сумму таких отходов, учтенную в налоговом учетеПисьмо Минфина от 26.04.2010 № 03-03-06/4/49.

Бумажные отходы как результат инвентаризации

Отражать в учете бумажные отходы перед самой реализацией можно по результатам проведенной выборочной инвентаризациип. 2.16 Методических указаний по инвентаризации, утв. Приказом Минфина от 13.06.95 № 49 (далее — Методические указания по инвентаризации). Это удобно, если макулатуры немного и накапливается она не так часто.

О том, в каких случаях нужно вставать на учет в Росприроднадзоре, оформлять паспорта на отходы, получать лицензию и сдавать отчетность, читайте:

2017, № 6; 2017, № 24; 2018, № 8

Проводится инвентаризация в обычном порядке, и оформляются следующие документы:

приказ о проведении выборочной инвентаризации с целью выявления и принятия к учету бумажных отходов. В приказе указываются состав инвентаризационной комиссии и сроки проведения инвентаризации;

инвентаризационная опись (акт). Ее можно разработать самостоятельно. Фактически выявленная макулатура подсчитывается и взвешивается. Затем данные заносятся в опись (акт)пп. 2.7, 4.1 Методических указаний по инвентаризации;

сличительная ведомость, в которой фиксируются результаты сверки выявленных отходов с данными бухучетап. 4.1 Методических указаний по инвентаризации.

Выявленную в качестве излишков макулатуру нужно принять к учету по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризацииподп. «а» п. 28 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н.

Определить рыночную стоимость можно так же, как и при оприходовании макулатуры в качестве возвратных отходов. А отразить в бухучете можно так.

Содержание операции Дт Кт
Принята к учету макулатура 10 (41) 91-1

Стоимость выявленной в результате инвентаризации макулатуры в налоговом учете как на ОСН, так и на УСН отражается как внереализационный доход, который определяется в рыночной оценкеп. 20 ст. 250, п. 5 ст. 274, п. 1 ст. 346.15 НК РФ.

Реализация макулатуры

Чтобы продать макулатуру, надо договориться со специализированной компанией о дне приема-передачи. Можно самим отсортировать, упаковать бумажные отходы и транспортировать их в пункт приема либо не тратить на это время, а позволить фирме-утилизатору забрать бумагу.

В пункте приема с помощью автомобильных или электронных весов будет определена масса, а после, в зависимости от качества бумаги, произведена точная оценка стоимости передаваемой макулатуры.

На принятую макулатуру специализированная компания обычно оформляет акт приема-передачи. После сдачи-приемки вашей компании будут перечислены деньги.

В бухучете реализация будет отражаться таким образом.

Содержание операции Дт Кт
Отражены доходы от реализации макулатуры 62 (76) 91-1
Списана стоимость проданной макулатуры 91-2 10 (41)

Выручка от реализации макулатуры в налоговом учете признается доходом, учитываемым при расчете налога на прибыль и «упрощенного» налогап. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК РФ. Доход по налогу на прибыль признается в день сдачи макулатуры специализированной организациип. 3 ст. 271 НК РФ. В этот же момент в «прибыльных» расходах можно учесть ее стоимостьп. 2 ст. 254, п. 1 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 26.04.2010 № 03-03-06/4/49.

Организации, применяющие УСН, доход от реализации макулатуры должны признать в день поступления денег от компании, принявшей макулатуруп. 1 ст. 346.17 НК РФ.

В расходах стоимость макулатуры упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» могут учесть на дату подписания акта приема-передачиподп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 24.05.2013 № 03-11-06/2/18968.

Продажа архивных материалов

Если компания решила избавиться от архивных документов с истекшим сроком хранения, то их можно утилизировать в качестве бумажных отходов.

Объем бумажных отходов в РФ

Удобнее обратиться за помощью в специализированную организацию. Чтобы конфиденциальная информация не попала в третьи руки, а факт уничтожения документов был документально зафиксирован, утилизация может проходить:

на территории фирмы-утилизатора, куда обязаны допустить представителя компании-клиента для контроля процесса;

в любом установленном месте, где будет работать промышленный шредер (уничтожение происходит бесшумно и быстро, мусора и бумажной пыли не остается).

При принятии решения об уничтожении документов приказом руководителя назначается комиссия, которая составит акт с их перечнем. Затем документы упаковываются, при необходимости опечатываются и передаются в специализированную организацию в качестве утильсырья для утилизации и дальнейшей переработки.

Цена реализации такой макулатуры будет определяться специализированной компанией с учетом стоимости ее услуг за утилизацию.

Еще до момента продажи такой макулатуры архивные материалы можно оприходовать по результатам инвентаризации и отразить в учете так же, как показано ранее.

Экспертная комиссия должна зафиксировать факт уничтожения всех бумаг и составить акт об уничтожении документов (передачи на переработку). В нем указываются дата совершения операции, количество (вес) вторсырья. Акт с перечнем документов для уничтожения и акт об уничтожении документов (передачи на переработку) должны храниться в архиве организации.

НДС при реализации макулатуры

С 1 января 2019 г. реализация макулатуры облагается НДС. Налоговую базу должны определять покупатели макулатуры (налоговые агенты), а не продавцып. 8 ст. 161 НК РФ. Режим налогообложения покупателя не влияет на уплату агентского НДС.

Исчислить и уплатить в бюджет налог покупатели обязаны, только если продавец макулатуры — плательщик НДСПисьмо Минфина от 03.12.2018 № 03-07-11/87234.

Об этом продавец должен сообщить покупателю путем выставления ему счета-фактуры, заполненного особым образомп. 5 ст. 168, п. 8 ст. 161, п. 3.1 ст. 166 НК РФ. В графе 7 счета-фактуры нужно сделать надпись или поставить штамп «НДС исчисляется налоговым агентом», графы 8 (сумма налога) и 9 (стоимость товара с налогом) не заполняютсяПисьма Минфина от 20.02.2019 № 03-07-14/10689; ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480@.

Если продавец освобожден от уплаты налога или не является плательщиком НДС, то в договоре и акте (накладной) он должен указать «Без налога (НДС)». И тогда покупатель НДС не исчисляет.

Справка

Лица, освобожденные от уплаты НДС, счета-фактуры выставляют без выделения налога отдельной строкой, с надписью или проставлением штампа «Без налога (НДС)»п. 5 ст. 168 НК РФ.

Лица, не являющиеся плательщиками НДС, счета-фактуры не составляютп. 3 ст. 169 НК РФ; Письмо Минфина от 28.02.2018 № 03-07-11/12711.

Но есть исключения, когда НДС при реализации отходов будет уплачивать продавец, — еслип. 8 ст. 161, подп. 1 п. 1 ст. 164, п. 3.1 ст. 166 НК РФ:

продавец — плательщик НДС, но он ошибочно указал в договоре или первичных документах «Без налога (НДС)»;

налогообложение производится по ставке 0% (вывоз в процедуре экспорта или реэкспорта, помещение под процедуру свободной таможенной зоны);

отходы реализуются физлицам, которые не являются ИП;

продавец слетел со спецрежима или утратил право на освобождение от НДС.

В последнем случае продавец должен будет исчислить и уплатить НДС начиная с периода, в котором он перешел на ОСН, до дня наступления обстоятельств, из-за которых он утратил право на освобождение от НДС или на применение спецрежима.

Поскольку реализация макулатуры облагается НДС, то продавцы — плательщики НДС вправе принять к вычету суммы входного налога по приобретенным ими товарам (работам, услугам), используемым для такой реализации. Воспользоваться вычетом продавцы бумажных отходов могут независимо от того, исчисляют они НДС самостоятельно или это делает покупатель — налоговый агент. Вести раздельный учет реализации макулатуры и иной деятельности, подлежащей обложению НДС, не надоПисьма Минфина от 27.11.2018 № 03-07-14/85348, от 03.12.2018 № 03-07-11/87234, от 25.02.2019 № 03-07-11/12098.

* * *

Сдача макулатуры — это удобно и выгодно. Процесс почти не требует временных затрат — избавиться от гор бумаги можно оперативно при помощи специализированных фирм. Есть возможность не только сдать обычные документы, но и уничтожить архивы с истекшим сроком хранения, не оставляя доступа посторонним к конфиденциальной информации.

Сдавать макулатуру — значит поддерживать на уровне престиж компании и сохранять природу. Да и от финансового пополнения, хоть и небольшого, ни одно предприятие не откажется.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Расходы»:

2020 г.

2019 г.

2018 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Дивидендные вопросы
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Электронные трудовые книжки_семинар
ОПРОС
Как вы думаете, будет ли повторно введена массовая самоизоляция?
Да, по всей России
Да, но лишь в некоторых регионах
Нет
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.25%
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Демодоступ_КоронавирусЮ-Софт
Содержание
Нужное