Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Журналы Справочники Семинары Календари Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 11 ноября 2019 г.

Содержание журнала № 22 за 2019 г.
ИНТЕРВЬЮ ОСН УСН ЕНВД ЕСХН ПСН
Беседовала Л.А. Елина,
ведущий эксперт
В конце сентября был принят Закон, вносящий масштабные поправки в НК РФ. Изменениям, которые действуют с 29.10.2019 при зачете и возврате налогов, посвящено наше интервью с Екатериной Сергеевной Григоренко.

Изменения в зачете и возврате налогов

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ в ст. 78 НК РФ введен новый п. 8.1, действующий с 29.10.2019. Он регулирует сроки возврата и зачета переплаты по налогам, которые возникают в ходе проведения камеральных налоговых проверок. Расскажите, пожалуйста, с чем связана необходимость этих изменений?

— По общему правилу срок на возврат/зачет переплаты по налогу составляет 1 месяц с момента получения заявления от налогоплательщикап. 6 ст. 78 НК РФ. Однако в НК не была урегулирована ситуация, когда заявление на возврат/зачет налогоплательщик подавал одновременно с налоговой декларацией. Новая норма устраняет указанный пробел.

Напомню, что ранее в случае, когда налогоплательщик подавал заявление на возврат или зачет переплаты по налогу одновременно с подачей декларации, надо было руководствоваться позицией Президиума ВАС РФ. Она заключалась в следующем: месячный срок на возврат/зачет суммы излишне уплаченного налога начинает исчисляться со дня подачи соответствующего заявления налогоплательщика, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки декларации (либо с момента, когда такая проверка должна быть завершена)п. 11 Обзора, доведенного Информационным письмом Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98. Теперь же надо руководствоваться прямой нормой НКп. 8.1 ст. 78 НК РФ.

— Как с учетом новой нормы определяются сроки для возврата или зачета переплаты по налогу, если заявление об этом налогоплательщик подал до начала камеральной проверки декларации и в ходе ее не выявлены нарушения?

— Теперь сроки на зачет и возврат переплаты по налогу начинают исчисляться не со дня окончания самой проверки, а лишь по истечении 10 рабочих дней со дня, следующего за этим днем (или со дня, когда такая проверка должна быть завершена в срок)п. 6 ст. 6.1, п. 8.1 ст. 78 НК РФ.

Однако сам срок для принятия инспекцией решения о возврате/зачете переплаты в конкретной ситуации составляет не 1 месяц, а 10 рабочих днейабз. 2 п. 8 ст. 78 НК РФ. Таким образом, сложив эти сроки (10 рабочих дней со дня, следующего за днем окончания камеральной проверки, + 10 рабочих дней на принятие решения о возврате или проведении зачета), получаем 20 рабочих дней.

По факту в большинстве случаев это примерно равно календарному месяцу. То есть, по сути, ранее сформированный Президиумом ВАС подход закреплен специальной нормой права (правда, не дословно, а немного иначе).


В НК теперь есть специальная норма для определения срока принятия решения о возврате и зачете переплаты, когда заявление подано налогоплательщиком до окончания камеральной проверки декларации.


— Поясните, пожалуйста, новые правила для определения срока на возврат переплаты по налогу на конкретном примере. Предположим, налогоплательщик одновременно подал декларацию и заявление на возврат переплаты. Камеральная проверка такой декларации завершена инспекцией 07.11.2019.

— По ранее действовавшему правилу срок на возврат налога составлял месяц с момента окончания проверки. То есть налог следовало возвратить в срок до 09.12.2019 включительно (в связи с тем что 7 и 8 декабря — выходные дни).

По новому специальному правилу срок на возврат считается иначе: решение о возврате инспекция начнет принимать по истечении 10 рабочих дней со дня, следующего за днем завершения камеральной налоговой проверки. То есть начиная с 22.11.2019. Следующие 10 рабочих дней, отпущенные именно на принятие решения о возврате переплаты, истекут 05.12.2019. В этот срок инспекция должна направить в территориальный орган Федерального казначейства поручение на возврат суммы излишне уплаченного налогаабз. 2 п. 8 ст. 78 НК РФ; ст. 160.1 БК РФ.

Собственно на возврат налога Казначейством также нужно время. Так, вернуть плательщикам излишне уплаченные (взысканные) суммы орган Казначейства должен в срок, не превышающий 3 рабочих дней, следующих за днем получения соответствующего поручения налогового органап. 27 Порядка, утв. Приказом Минфина от 18.12.2013 № 125н. Но часто возврат происходит раньше.

Так что в конкретном примере фактический предельный срок для возврата переплаты налогоплательщику, учитывая выходные дни, должен составить примерно тот же месяц (что и раньше) с момента окончания камеральной проверки: 9—10 декабря.

— Спасибо за пояснения. Давайте теперь рассмотрим другой пример — когда камеральная проверка завершена перед длительными новогодними праздниками. Допустим, 30.12.2019 заявление на возврат подано налогоплательщиком одновременно с декларацией. По старым правилам (с учетом позиции Президиума ВАС) срок на возврат налога должен был истечь 30.01.2020. Как он будет рассчитываться с учетом новой нормы?

— Эта ситуация нам показывает, что период, в течение которого инспекция должна принять решение о возврате переплаты по налогу, не будет соответствовать календарному месяцу. Ведь по новой норме мы должны ориентироваться на сроки, установленные в рабочих днях. И когда праздничных дней много, на принятие инспекцией решения о возврате может потребоваться более календарного месяца.

Соответственно, если камеральная проверка окончена 30.12.2019, то 10-днев­ный рабочий срок на принятие решения о возврате начинает исчисляться с 22.01.2020, а само решение должно быть принято до 04.02.2020 включительно. Не позднее этой даты инспекция должна направить поручение в Казначейство.

Осенью 2020 г. и в начале 2021 г. статью НК о зачете и возврате налогов ждут очередные масштабные поправки

Осенью 2020 г. и в начале 2021 г. статью НК о зачете и возврате налогов ждут очередные масштабные поправки

— Мы разобрали случаи, когда камеральная проверка не выявила нарушений в налоговой декларации. А как теперь исчисляется срок для возврата или зачета налога, если при такой проверке инспекция выявила нарушения?

— В таком случае действует особый порядок. Срок для принятия налоговым органом решения о возврате или зачете налога (равный 10 рабочим дням) начинает исчисляться лишь со дня, следующего за днем вступления в силу решения, принятого по результатам камеральной проверкиабз. 2 п. 8.1 ст. 78 НК РФ.

— Меняется ли как-то ситуация, если ИФНС выявила нарушения только по части суммы переплаты, заявленной в декларации? К примеру, если часть переплаты подтверждена инспекцией (к ней нет претензий), должна ли ИФНС принять решение о ее возврате в срок, установленный абз. 1 п. 8.1 ст. 78 НК РФ, — в течение 20 рабочих дней, следующих за днем окончания камералки? То есть как в примерах, которые мы рассмотрели ранее?

— Налоговый кодекс этого не предусматривает. Если в декларации выявлены нарушения, то в отношении всей суммы переплаты, заявленной в декларации (в том числе и в отношении части, к которой нет претензий), действуют особые правила, установленные абз. 2 п. 8.1 ст. 78 НК РФ. То есть, как я уже сказала, 10-днев­ный рабочий срок, отведенный на принятие решения о возврате или зачете переплаты, начинает течь со дня, следующего за днем вступления в силу решения по проверке.

Отмечу также, что решение по камеральной налоговой проверке, если установлено нарушение, является единым. Оно не делится на части. Причем даже в случае подачи в вышестоящий налоговый орган апелляционной жалобы только на часть решения нижестоящего налогового органа такое решение не вступает в силу полностью, то есть замораживается и в той части, в которой оно не обжаловалосьп. 46 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57.

— Как исчисляется срок для зачета или возврата переплаты, если решение по налоговой проверке будет признано недействительным в суде?

— В таком случае надо руководствоваться имеющимися нормами, в которые в последнее время не вносились изменения. Так, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 рабочих дней со дня вступления в силу решения судаабз. 2 п. 5 ст. 78 НК РФ. Такой же подход, по моему мнению, надо применять и при определении срока для вынесения решения о возврате налога. Ведь судебный исход заранее не известен. А значит, иные сроки неприменимы.

— Применяются ли новые правила исчисления сроков на зачет и возврат переплаты по налогу, если и декларация, и заявление о таком зачете/возврате представлены в ИФНС до 29.10.2019?

— Рассматриваемые изменения, внесенные в ст. 78 НК РФ вступили в силу с 29.10.2019. Никаких переходных положений нет, как нет и особенностей в части исчисления иных сроков в случае подачи декларации или заявлений о зачете (возврате) до даты вступления в силу нового п. 8.1 ст. 78 НК РФ. Соответственно, порядок исчисления сроков должен быть единым, не зависящим от даты подачи налогоплательщиком декларации или заявления на возврат и зачет налога.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

АКТУАЛЬНОЕ
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.17%
декабрь 2021 г.
Москва
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Ю-СофтРеспект
ОПРОС
Читаете ли вы на нашем сайте еженедельный пятничный обзор бухгалтерских событий?
Да, при этом пользуюсь фильтром
Да, но фильтром не пользуюсь
Нет, не читаю
Нужное
Содержание