Чеки ККТ при продаже билетов и абонементов | Журнал «Главная книга» | № 23 за 2019 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 ноября 2019 г.

Содержание журнала № 23 за 2019 г.
ОСН УСН ЕНВД ЕСХН ПСН
Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Сколько чеков нужно оформлять при продаже билетов и абонементов: один — при получении денег или еще и второй — позже, при оказании услуги? Если нужен второй, то кто должен его пробивать — посредник или исполнитель? Эти вопросы возникают как у тех, кто продает авиа- и железнодорожные билеты, так и у театральных и концертных касс, экскурсионных бюро, фитнес-центров, а также организаторов разнообразных курсов, школ, тренингов, семинаров и т. д.

Чеки ККТ при продаже билетов и абонементов

Упомянутые в статье Приказы ФНС и Минтранса можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Что считается расчетом при продаже билетов и абонементов

Как известно, к требующим применения ККТ расчетам относится не только получение денег, но ист. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ):

зачет авансов (предоплаты). По мнению ФНС, это передача частично либо полностью предоплаченных товаров, работ, услугПисьмо ФНС от 20.02.2019 № ЕД-4-20/2929@;

предоставление займов для оплаты товаров, работ, услуг. Под этим ФНС понимает и передачу на условиях частичной или полной постоплатыпп. 1, 2 ст. 486 ГК РФ; Письма ФНС от 25.10.2018 № ЕД-3-20/7645@, от 19.10.2018 № ЕД-4-20/20518@.

Соответственно, если передача товара, работы, услуги (далее — «отгрузка») не совпадает во времени с получением денег, нужно пробивать чек и при оплате, и при «отгрузке».

Обычно полную оплату за билет или абонемент необходимо внести не позже:

его выписки на конкретные ф. и. о. и паспортные данные;

передачи клиенту обезличенного билета/абонемента.

И все это, понятно, происходит еще до оказания клиенту услуги, на которую выдан билет либо абонемент.

Что здесь считать «отгрузкой» для целей ККТ? Возможны два подхода (поскольку с 01.07.2019 порядки оформления чеков и БСО практически идентичны, далее под чеком будем понимать и то и другое).

По билету на поезд нужно пробить два кассовых чека. Ведь услуга гражданину будет оказана не в момент покупки билета, а по окончании пассажирской перевозки

По билету на поезд нужно пробить два кассовых чека. Ведь услуга гражданину будет оказана не в момент покупки билета, а по окончании пассажирской перевозки

Подход 1. Билет (абонемент) лишь удостоверяет право получить некую услугу — совершить перелет или поездку, прийти на спектакль или концерт, посетить спортзал, бассейн, групповые занятия, экскурсии и т. п. Поэтому «отгрузка» для целей ККТ — оказание соответствующей услуги (когда признается выручка в бухучете).

Значит, необходим авансовый чек на полную предоплату при получении денег за билет/абонемент, а чек на зачет этой предоплаты нужно выбить только в момент оказания услуги.

Подход 2. Продажа билета/абонемента — это продажа не услуги, а документа, удостоверяющего право получить услугу (так, в Законе о ККТ есть формулировки «реализация входных билетов и абонементов», «реализация проездных документов (билетов)»п. 5.9 ст. 1.2, п. 14 ст. 2 Закона № 54-ФЗ). Владелец билета/абонемента может воспользоваться им либо нет — независимо от этого соответствующий авиа- либо железнодорожный рейс будет выполнен, спектакль, занятие состоятся, тренажерный зал или бассейн будут готовы к приему посетителей и т. д. В случае отмены рейса (события) деньги будут возвращены всем.

С этой точки зрения расчеты можно считать завершенными уже при выписке в электронном виде/передаче в бумажном виде оплаченного билета либо абонемента — это и есть «отгрузка» для целей ККТ. Соответственно, на дату оказания услуги чек не нужен, а порядок оформления чеков такой:

если человек платит в момент выписки/передачи билета либо абонемента — сразу выбивается чек с признаком способа расчета «полный расчет»таблицы 4, 28 приложения 2 к Приказу ФНС от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@;

если сначала вносит оплату — выбивается чек на предоплату, а при выписке/передаче билета либо абонемента — чек на зачет предоплаты. Ведь в Законе № 54-ФЗ не определено, что такое зачет авансов (предоплаты), и не сказано, что он происходит именно в момент признания выручки в бухучете.

Однако согласно разъяснениям специалиста ФНС в налоговой службе верным признают подход 1.

Порядок оформления чеков при продаже билетов и абонементов

КУКОВСКАЯ Юлия Александровна КУКОВСКАЯ Юлия Александровна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Расчеты — это, среди прочего, прием денег и зачет аванса, под которым понимается передача товара, оказание услуги, выполнение работст. 1.1 Закона № 54-ФЗ. Билеты и абонементы — это не товар, а удостоверение права воспользоваться услугой, которая будет оказана в будущем.

И продажа билета еще не означает, что услуга точно будет оказана (пассажирский рейс, спектакль, занятие и так далее могут не состояться по самым разным причинам). Поэтому:

при получении денег за билет/абонемент необходимо выбить чек на предоплату за ту услугу, право на получение которой он удостоверяет;

при оказании этой услуги — выбить чек на зачет предоплаты (признак способа расчета — «полный расчет», сумма по чеку — «предоплатой»таблицы 4, 28 приложения 2 к Приказу ФНС от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@). Услуга считается оказанной в момент окончания пассажирской перевозки, спектакля, концерта, экскурсии, семинара, иного события, на которое продан билет/абонемент.

Ни при бронировании билета/абонемента (временном резервировании места в автоматизированной системе), ни при его выписке в электронном виде/передаче клиенту в бумажном виде чек без оплаты выбивать не нужно, так как сами по себе эти операции не являются расчетом для целей ККТ.

Этот порядок следует применять независимо от того:

вносит ли клиент оплату до выписки/передачи ему билета либо абонемента или после;

предусматривает тариф возврат денег в случае отказа клиента от услуги или нет;

является ли приобретенный клиентом билет либо абонемент именным или обезличенным.

Иной порядок возможен, только если та организация (ИП), которая оказывает удостоверяемую билетом/абонементом услугу, признает доходы для целей налогообложения кассовым методом (то есть на дату получения денег). Тогда допускается выбить чек с признаком способа расчета «полный расчет» при получении денег за билет, а чек на дату оказания услуги уже не выбивать.

Подробно о возможности пробивать один чек «полный расчет» при получении 100%-й предоплаты организациями и ИП, которые признают доходы кассовым методом, рассказано в , 2019, № 21.

Дальше будем говорить о билетах и абонементах на услуги тех организаций и ИП, которые в налоговых целях признают доходы методом начисления.

Поскольку, учитывая позицию ФНС, подход 2 применять рискованно, рассмотрим вопросы, возникающие при использовании подхода 1.

Продажа авиа- и железнодорожных билетов агентами

Закон разрешает пробивать один общий чек на все зачеты авансов/предоплат физлицам за услуги пассажирской перевозки за расчетный период (устанавливаете сами, максимум — месяц)п. 2.1 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ. Срок оформления такого чека — 10 календарных дней, следующих за окончанием расчетного периода. Передавать его клиенту не нужно.

Когда пассажирские билеты продает сам перевозчик, он может отследить момент оказания услуги, то есть окончание рейса по каждому проданному билету, а также знает, воспользовался клиент проданным ему билетом или нет. У посредников, которые продают авиа- и железнодорожные билеты от своего имени и поэтому должны применять ККТПисьмо ФНС от 09.08.2018 № АС-4-20/15481@, такой возможности обычно нет.

Деятельность агента связана только с реализацией билетов, в оказании самой услуги по перевозке он не участвует. И уже в момент выписки маршрутной квитанции электронного билета/передачи клиенту бумажного билета роль агента выполнена и его расчеты с клиентом завершены. Позволяет ли это посредникам пробивать чеки в соответствии с подходом 2? Нет, считает специалист ФНС.

Чеки ККТ при продаже билетов агентами

КУКОВСКАЯ Юлия Александровна КУКОВСКАЯ Юлия Александровна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Порядок оформления чеков не зависит от того, кто продает билеты — исполнитель услуги или его посредник, действующий от своего имени. Поэтому в любом случае применительно к услуге пассажирской перевозки нужно пробить:

авансовый чек — при получении наличных, оплате картой на месте либо поступлении денег на расчетный счет от физлица. Признак способа расчета — «предоплата 100%». Этот чек выбивает агент, поскольку именно он получает деньги;

чек на зачет предоплаты — при выполнении услуги по пассажирской перевозке, то есть по окончании рейса. В признаке способа расчета указывается «полный расчет», в форме расчета — «сумма по чеку (БСО) предоплатой (зачетом аванса и (или) предыдущих платежей)». Вопрос о том, кто выбивает этот чек — агент или перевозчик, регулируется заключенным между ними договором. Если в договоре ничего не сказано, то это обязанность принципала.

Не нужно отслеживать, воспользовался ли каждый покупатель своим билетом. Раз билет не был возвращен и рейс состоялся, считается, что услуга по этому билету оказана, и должен быть оформлен чек на зачет предоплаты. Если оформление таких чеков возложено договором на агента, то он тоже вправе делать один общий чек на все зачеты авансов за расчетный периодп. 2.1 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ.

Выбивать чек на «полный расчет» уже при получении денег от физлица агент вправе только в том случае, если принципал, то есть перевозчик, признает доходы в налоговом учете кассовым методом.

Оплата электронного авиа- или железнодорожного билета получена после его выписки

В работе агентов бывает, что электронный билет сначала оформлен, а только потом оплачен клиентом. Тогда, если следовать поддерживаемому ФНС подходу 1, возникает следующая ситуация.

Маршрутная квитанция электронного авиабилета, электронный ж/д билет должны содержать дату оформления билетаподп. 2 п. 1 приложения к Приказу Минтранса от 08.11.2006 № 134; п. 2 приложения к Приказу Минтранса от 21.08.2012 № 322.

Предположим, физлицо покупает авиабилет у агента. Агент оформил маршрутную квитанцию электронного билета 5 ноября. На следующий день, 6 ноября, клиент пришел в офис и заплатил наличными, а агент выбил чек на предоплату.

В случае проверки агент никак не сможет доказать проверяющим, что клиент расплатился наличными именно 6 ноября, а не 5-го, при выписке маршрутной квитанции.

Не оштрафуют ли его на основании даты маршрутной квитанции за опоздание с чеком?

Несоответствие указанной в билете даты оформления и даты кассового чека

КУКОВСКАЯ Юлия Александровна КУКОВСКАЯ Юлия Александровна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Маршрутная квитанция электронного билета больше не является БСО и, соответственно, документом, подтверждающим внесение оплаты.

Приказы Минтранса, которыми утверждены формы электронных авиа- и железнодорожных билетов, приняты в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 № 359, устанавливающим правила расчетов без ККТ с применением БСО. После проведенной реформы ККТ БСО формируются на контрольно-кассовой технике и эти приказы не относятся к законодательству о ККТ.

Поэтому несовпадение даты оформления электронного билета и даты кассового чека не может быть основанием для штрафа по ст. 14.5 КоАП.

Продажа агентами билетов в театр, на концерты и другие события

Здесь и ситуация, и порядок оформления чеков точно такие же, как и в случае с билетами на пассажирские перевозки (см. здесь). На зачеты авансов за услуги в сфере культурно-массовых мероприятий тоже разрешено пробивать один общий чек за расчетный периодп. 2.1 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ, который не нужно передавать клиентам. И точно так же, если посредническим договором не установлено, что чеки на зачет предоплаты формирует агент, их обязан пробивать принципал.

Учтите, что на посредников не распространяется освобождение от ККТ, которое в случае заочных безналичных расчетов предоставлено отдельным организаторам культурно-массовых мероприятий (домам культуры, народного творчества и так далее — полный список в п. 13 ст. 2 Закона № 54-ФЗ).

Чеки при продаже посредниками билетов организаторов-льготников

КУКОВСКАЯ Юлия Александровна КУКОВСКАЯ Юлия Александровна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Если билеты на мероприятия организаторов, у которых есть освобождение от ККТ по заочным безналичным расчетамп. 13 ст. 2 Закона № 54-ФЗ, продает действующий от своего имени посредник, то независимо от способа получения денег он обязан выбивать чеки на предоплату. Освобождение предоставлено определенному кругу налогоплательщиков, в который агенты не включены. Чеки на зачет предоплаты по таким билетам:

должен пробивать агент, если посредническим договором эта обязанность возложена на него;

не пробивает никто, если в договоре об этом ничего не сказано или сказано, что зачет авансов осуществляет организатор мероприятия (так как у него освобождение от ККТ). Учтите, что освобождение касается только заочных безналичных расчетов. Если же оплату билета агент принял наличными или картой на месте, то организатор должен пробить чек на зачет аванса.

Еще одна льгота предоставлена ИП, распространяющим билеты и абонементы на посещение театров со статусом государственных или муниципальных учреждений. Предпринимателям можно не применять ККТ в случае реализации таких билетов с рук либо с лотка без использования Интернета и сетей связип. 14 ст. 2 Закона № 54-ФЗ.

Предмет расчета в общем чеке на все зачеты предоплат за расчетный период

В Законе № 54-ФЗ не сказано, какова должна быть степень детализации в таких чеках. Можно ли обойтись одной строкой, например такой: услуги в сфере культурно-массовых мероприятий за ноябрь, цена — суммарная стоимость всех билетов? Или необходимо указывать каждую единицу услуги (спектакль, концерт, рейс) отдельно? Вот что рекомендует специалист ФНС.

Оформление чека на все зачеты предоплат за расчетный период

КУКОВСКАЯ Юлия Александровна КУКОВСКАЯ Юлия Александровна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Все зависит от стоимости предмета расчета, в данном случае — от стоимости билета.

Если взять сферу культурно-массовых мероприятий, то там стоимость билетов различается в зависимости от спектакля, даты, места и т. д. Поэтому одной строкой в кассовом чеке отобразить зачет предоплат по всем спектаклям за период не получится — нужно показывать зачет по каждому билету в отдельности.

Если же стоимость всех билетов одинакова (такое возможно, например, в сфере пассажирских перевозок), то допустимо в чеке отобразить все одной строчкой, урегулировав зачет предоплат количеством предметов расчета. Например, оплата за проезд в период 01.10—31.10, цена — 100 руб., количество — 900 шт., стоимость 90 000 руб.

Сервисный сбор в чеках

В стоимость авиационных, железнодорожных, театральных, концертных билетов может входить сервисный сбор, взимаемый при их продаже как напрямую, так и посредниками. Обычно это плата за услугу бронирования и выписки билета. Услуга является оказанной уже в момент передачи билета, а не по окончании перевозки/события. Поэтому в чеке сбор отражается с признаком способа расчета:

«полный расчет» — если клиент платит в момент выписки электронного билета/получения бумажного билета;

«предоплата»/«предоплата 100%» — при получении денег, «полный расчет» — при выписке/выдаче билета, если клиент платит авансом.

* * *

При применении ККТ в случаях, когда клиент оплачивает абонемент, есть особенности, которые отдельно рассмотрены здесь.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «ККТ / касса / платежные агенты»:

2021 г.

2020 г.

2019 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
ПОЛЕЗНОЕ
КОРОНАВИРУС
ОПРОС
У всех ваших работников есть карты Мир?
Да, у всех, мы бюджетная организация
Да, все завели карты Мир для получения пособий
Нет, не все. Карты Мир есть только у получателей детских пособий
Нет, карты Мир всего у нескольких работников
Нет, ведь это не обязательно
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.25%
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Содержание
Нужное