Лизинговые вопросы: налог на прибыль и НДС | Журнал «Главная книга» | № 3 за 2019 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 января 2019 г.

Содержание журнала № 3 за 2019 г.
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Выкуп предмета лизинга будет в 2019 г., а бо´льшая часть выкупной стоимости выплачена в 2018 г. и раньше: по какой ставке считать НДС при выкупе? Есть ли право на вычет НДС у лизингодателя при возврате выкупной стоимости по расторгнутому договору лизинга? Как лизингополучателю учитывать оплату полисов страхования предмета лизинга в различных ситуациях? Ответы на эти и другие вопросы — в нашей статье.

Лизинговые вопросы: налог на прибыль и НДС

Ставка НДС по лизинговым платежам 2019 г.

Как должен лизингодатель исчислять НДС и выставлять счета-фактуры, если:
часть выкупной стоимости оборудования (предмета лизинга), в соответствии с утвержденным графиком лизинговых платежей, была уплачена в течение 5 лет до 31.12.2018 (с учетом ставки НДС 18%);
с января по апрель 2019 г. будет получено по 10 000 руб. в месяц (без учета НДС) в счет выкупной стоимости плюс ежемесячная плата за пользование оборудованием;
непосредственно в день выкупа (30.04.2019) лизингополучатель должен уплатить оставшуюся часть выкупной стоимости 200 000 руб. (без учета НДС)?

— Лизингодатель выставляет счета-фактуры по текущим лизинговым платежам, включая часть выкупной стоимости предмета лизинга, исходя из ставки НДС, действующей в тот период, к которому относится оказание финансовых услуг.

При переходе права собственности на предмет лизинга лизингодателю не нужно повторно выставлять счет-фактуру на часть выкупной стоимости, уплаченной ранее в соответствии с графиком лизинговых платежейПисьмо Минфина от 07.07.2006 № 03-04-15/131 (п. 2).

Следовательно, лизингодатель должен будет выставить счета-фактуры со ставкой НДС 20% только на те лизинговые платежи, которые относятся:

к оказанию финансовых услуг 2019 г. (включая часть выкупной стоимости, уплачиваемой в составе текущего лизингового платежа или одновременно с ним);

к реализации предмета лизинга (в части выкупной стоимости, которая должна быть уплачена непосредственно при выкупе или после него).

С таким подходом соглашается и специалист налоговой службы.

НДС по лизинговым платежам 2019 г.

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— В случае когда услуги лизинга подлежат обложению НДС, лизингодатель начиная с 01.01.2019 должен исчислять налог по новой ставке 20% с суммы лизинговых платежей, относящихся к месяцам 2019 г. и последующим периодамПисьмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 1.2). В связи с этимПисьмо Минфина от 07.07.2006 № 03-04-15/131 (п. 2):

не требуется пересчитывать НДС с части выкупной стоимости, полученной в соответствии с графиком лизинговых платежей за периоды 2018 г. и предыдущих лет;

при выкупе лизингополучателем предмета лизинга в 2019 г. лизингодатель должен выставить ему счет-фактуру с указанием 20%-й ставки НДС лишь на часть выкупной стоимости, которая не входила в состав полученных ранее текущих лизинговых платежей.

Таким образом, лизингодатель по платежам за услуги лизинга, относящиеся к январю — апрелю 2019 г., должен выставлять счета-фактуры с указанием ставки НДС 20%. Ежемесячно с входящей в их состав части выкупной стоимости в сумме 10 000 руб. в бюджет должно быть уплачено 2000 руб. (10 000 руб. х 20%).

При выкупе оборудования лизингополучателем лизингодатель должен будет выставить счет-фактуру на 240 000 руб.:

200 000 руб. — оставшаяся часть выкупной стоимости, которая не была учтена в составе текущих лизинговых платежей;

40 000 руб. — НДС по ставке 20%.

При этом суммы НДС по лизинговым платежам, относящимся к месяцам 2014—2018 гг., пересчитывать не потребуется.

НДС при возврате части выкупной стоимости

Планируем расторгнуть договор лизинга. Мы — лизингодатель. Вернем лизингополучателю платежи в счет выкупной стоимости, которые ранее были получены от него в соответствии с утвержденным графиком лизинговых платежей.
Сможем ли мы принять к вычету НДС при таком возврате — как, к примеру, принимаем к вычету НДС при возврате аванса?
И что с налогом на прибыль у нас и у нашего лизингополучателя?

— Возврат части выкупной стоимости, полученной ранее, не приравнивается к возврату аванса для целей НДС. Поэтому Минфин против того, чтобы лизингодатель принял к вычету НДС в такой ситуацииПисьмо Минфина от 11.09.2018 № 03-03-06/1/64977. И вот почему.

НДС при расторжении договора лизинга

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Лизинговые платежи являются платой лизингополучателя за услугу, которую оказывает лизингодатель. В общую сумму договора лизинга включается выкупная цена предмета лизинга. Причем стороны могут договориться, что лизингополучатель выплачивает выкупную цену частями, вместе с текущими лизинговыми платежами или в их составестатьи 624, 625 ГК РФ; пп. 1, 2 ст. 28 Закона от 29.10.98 № 164-ФЗ.

Для целей вычета НДС величина выкупной стоимости, включенная в лизинговые платежи, не рассматривается как авансовый платеж по приобретаемому в дальнейшем имуществу. Ведь такое было бы возможно только при наличии договора купли-продажи, которого до окончания срока действия договора лизинга нетПисьмо Минфина от 07.07.2006 № 03-04-15/131 (п. 2). Следовательно, все текущие лизинговые платежи, в том числе и относящиеся к выкупной стоимости, рассматриваются для целей НДС как плата за услуги по договору лизинга. Даже если договор лизинга расторгается, это не отменяет то, что в истекших периодах услуги лизинга оказаны лизингодателем и потреблены лизингополучателем.

Когда лизингодатель и лизингополучатель, расторгая договор лизинга или внося в него изменения, договариваются о возврате части выкупной стоимости предмета лизинга, полученного лизингодателем в составе текущих лизинговых платежей, возврата аванса не происходит. В связи с этим:

лизингодатель не имеет права на вычет НДС при перечислении лизингополучателю такого платежа;

лизингополучатель не должен ни восстанавливать входной НДС, ни выписывать лизингодателю счет-фактуру при возврате предмета лизинга.

Отметим, что для целей налогообложения прибыли часть выкупной стоимости, полученная от лизингополучателя в составе текущих лизинговых платежей, должна рассматриваться в качестве авансовых платежей и, следовательноПисьма Минфина от 27.01.2017 № 03-03-06/1/4276, от 07.12.2016 № 03-03-06/1/72853:

она не должна была учитываться лизингодателем в составе выручки от реализации;

лизингополучатель не мог учесть ее в расходах.

Поэтому при возврате этой суммы у лизингодателя не возникает «прибыльного» расхода. Также у лизингополучателя не возникает дохода на сумму возвращенной выкупной стоимости (без учета НДС).

Ответы на другие вопросы, возникающие у лизингополучателей, читайте:

2018, № 9

Однако стороны могут договориться (либо суд может решить), что лизингодатель при расторжении договора лизинга должен вернуть лизингополучателю полученную ранее от него выкупную стоимость с учетом НДС. В таком случае лизингополучателю придется учесть в доходах сумму, равную возвращенному НДСст. 265 НК РФ.

А можно ли будет лизингодателю учесть в расходах для целей налогообложения прибыли перечисленную покупателю сумму, равную НДС с уплаченной ранее выкупной стоимости? Этот вопрос мы адресовали специалисту Минфина.

Расходы лизингодателя при возврате части выкупной стоимости предмета лизинга

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Ситуация: лизингодатель, являющийся плательщиком НДС, возвращает лизингополучателю после расторжения договора лизинга ранее полученные суммы, представляющие собой часть выкупной стоимости с учетом НДС. При этом лизинговые платежи, представляющие собой плату за финансовую аренду в период срока действия лизингового договора, не возвращаются.

По моему мнению, в рассмотренной ситуации нет оснований для включения лизингодателем суммы НДС, возвращенной лизингополучателю, в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли. Так же как лизингодатель не может включить в состав налоговых расходов возвращаемую часть выкупной стоимости, которая ранее учитывалась в качестве аванса.

Амортизационная премия и инвестиционный вычет

Наше ООО на ОСН. Применяем линейный способ начисления амортизации. Хотим приобрести автомобиль для руководителя в лизинг на 2 года. Можно ли применить амортизационную премию или воспользоваться инвестиционным вычетом? И что для нас выгоднее?

— Поскольку вы — лизингополучатель, то применить амортизационную премию у вас не получится — по крайней мере, без споров с проверяющими. По мнению Минфина, у лизингополучателя до выкупа предмета лизинга нет капитальных вложений в него, а значит, нет и права на применение амортизационной премииПисьма Минфина от 09.12.2015 № 03-07-11/71838, от 15.02.2012 № 03-03-06/1/85.

Автомобили различных типов — от легковых до грузовых — в числе самых распространенных предметов лизинга

Автомобили различных типов — от легковых до грузовых — в числе самых распространенных предметов лизинга

С возможностью использования инвестиционного налогового вычета тоже проблема, причем не одна.

Во-первых, применять инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль могут только налогоплательщики тех субъектов РФ, в которых региональным законом установлено право на применение этой льготыподп. 1 п. 6 ст. 286.1 НК РФ. Если в вашем регионе не принят такой закон или вы не подпадаете под категорию лиц, которые могут применять инвестиционный вычет, то права на него у вас нет.

Во-вторых, есть сомнения по поводу возможности применения инвестиционного вычета по предметам лизинга как лизингополучателем, так и лизингодателем. Если следовать нормам НК буквально, то инвестиционный вычет применяется лишь в отношении основных средств, указанных в абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ. А лизинговое имущество указано в ином абзаце того же пункта — абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ. Так что на предметы лизинга инвестиционный вычет не распространяется.

Вы можете в налоговом учете по предмету лизинга, если он будет учитываться на вашем балансе, начислять амортизацию со специальным коэффициентом, но не выше 3, если лизинговое ОС относится к 4—10-й амортизационным группамп. 2 ст. 259.3 НК РФ. Размер коэффициента и возможность его применения закрепите в учетной политике.

Если же лизинговый автомобиль относится к 1—3-й амортизационным группам, то вы не имеете права начислять ускоренную амортизацию.

Возмещение расходов на страховку

В договоре лизинга автомобиля указано, что лизингодатель оплачивает каско и ОСАГО, а лизингополучатель возмещает ему эти расходы. Можно ли лизингополучателю учесть в расходах по налогу на прибыль возмещение таких расходов? Из документов есть только копии страховых полисов.

— Вы не являетесь страхователем ни по полису каско, ни по полису ОСАГО. Проверьте условия договора: включается указанная компенсация в лизинговые платежи или нет.

Как лизингополучателю определять в налоговом и бухгалтерском учете стоимость предмета лизинга после его досрочного выкупа, мы рассказывали:

2018, № 11

Вариант 1. В вашем лизинговом договоре закреплено, что лизинговые платежи включают в себя компенсацию расходов лизингодателя на страхование предмета лизинга. В этом случае такую компенсацию вы можете учесть как обычный лизинговый платеж — в соответствии с графиком лизинговых платежей. Не требуется растягивать признание в налоговых расходах такой части лизингового платежа на срок действия договора страхования. Это требуется, только когда лизингополучатель учитывает в расходах собственные затраты на страхование предмета лизингап. 6 ст. 272 НК РФ.

Напомним, что по общему правилу под лизинговыми платежами понимают общую сумму выплат по договору лизинга за весь срок его действия. И в них включают, в частностист. 21, п. 1 ст. 28 Закона от 29.10.98 № 164-ФЗ:

плату за пользование имуществом;

выкупную цену предмета лизинга;

возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей имущества лизингополучателю;

возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг.

Так что к возмещаемым затратам можно отнести и суммы, уплаченные лизингодателем за полисы каско и ОСАГО.

Вариант 2. Компенсация расходов лизингодателя — это самостоятельный платеж, в графике лизинговых платежей не фигурирующий, однако закрепленный в договоре лизинга.

В этом случае учесть такие расходы при расчете налога на прибыль у вас не получится.

Возмещение лизингодателю страховой премии, не включенной в график лизинговых платежей

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Рассмотрим такую ситуацию: договор страхования (каско или ОСАГО) заключен лизингодателем, выгодоприобретателем по такому договору также является лизингодатель, а сумма страховой премии не учитывается в составе лизинговых платежей. В таком случае расходы лизингополучателя на компенсацию страховой премии лизингодателю не могут учитываться для целей налогообложения прибыли, так как эти выплаты не соответствуют ст. 252 НК РФ. Фактически в этом случае лизингополучатель компенсирует расходы третьего лица. А безвозмездная передача средств не может уменьшать налогооблагаемую прибыльст. 270 НК РФ.

Акты от лизингодателя

Наша организация на ОСН — лизингополучатель, автомобили учитываются на нашем балансе. В договоре лизинга есть график платежей. Для учета лизинговых платежей при расчете налога на прибыль обязательно нужны акты? Лизингодатель выставляет только счета-фактуры.

— Для подтверждения расходов в виде лизинговых платежей, как правило, достаточно иметь:

договор и график лизинговых платежей;

акт о передаче имущества лизингополучателю;

документы, подтверждающие уплату лизинговых платежей.

Подписывать ежемесячно акты об оказании услуг не требуется, если договором лизинга прямо не предусмотрено иное.

Минфин давал соответствующие разъяснения по вопросу подтверждения расходов по обычной арендеПисьмо Минфина от 15.11.2017 № 03-03-06/1/75483. Поскольку лизинг — это аренда, только финансовая, полагаем, что такой подход применим и к лизингу. Аналогичную позицию занимает ФНСПисьмо ФНС от 05.09.2005 № 02-1-07/81.

Но учтите: если в составе лизинговых платежей выделены выкупные платежи, то лизинговые платежи в части выкупной цены лизингополучатель сможет учесть только после выкупа имуществап. 14 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 12.02.2016 № 03-03-06/3/7617.

Оплата лизингополучателем ОСАГО

Взяли в лизинг автомобиль, по условиям договора лизинга наша компания должна оплачивать страховку. Оплатили полис ОСАГО 25.11.2018, срок страхования — 1 год. Как списывать стоимость полиса для целей налога на прибыль?

Лизингополучатель может учесть в расходах возмещение затрат на страховку тогда, когда по договору лизинговые платежи включают в себя такое возмещение, то есть оно фигурирует в графике платежей

Лизингополучатель может учесть в расходах возмещение затрат на страховку тогда, когда по договору лизинговые платежи включают в себя такое возмещение, то есть оно фигурирует в графике платежей

— По общему правилу при возникновении права владения транспортным средством (в том числе при его получении в финансовую аренду) его владелец обязан застраховать свою гражданскую ответственность. Сделать это нужно до регистрации транспортного средства, но не позднее чем через 10 дней после возникновения права владения импп. 1, 2 ст. 4 Закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ. Эксплуатация транспортных средств, владельцами которых не исполнена установленная обязанность по страхованию своей гражданской ответственности, запрещенап. 2 ст. 19 Закона от 10.12.95 № 196-ФЗ.

Учитывая все вышесказанное, ваша организация как владелец лизингового авто может признать в расходах стоимость полиса ОСАГОподп. 5 п. 1 ст. 253, п. 2 ст. 263 НК РФ. Поскольку договор страхования заключен на год (то есть на срок более одного отчетного периода по налогу на прибыль), то вам надо учитывать в целях налогообложения сумму страховой премии (стоимость полиса ОСАГО) равномерно. В каждом отчетном периоде вы сможете учесть часть стоимости полиса, пропорциональную количеству календарных дней действия договора в этом периодеп. 6 ст. 272 НК РФ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Аренда / лизинг»:

2020 г.

2019 г.

2018 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Коды при перечислении денег физлицам
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Как коронавирус повлиял на ваши планы на отпуск?
Сорвалась запланированная поездка
Пока не знаю, все зависит от того, сколько еще будет действовать карантин
У меня не было планов на отпускной период
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
март 2020 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ФорумСплайн
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Информации о мероприятиях в данный момент нет