«Патентные» трудности предпринимателей | Журнал «Главная книга» | № 3 за 2019 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 января 2019 г.

Содержание журнала № 3 за 2019 г.
А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Какой бы простой на первый взгляд ни казалась патентная система налогообложения, она таит в себе много подводных камней. Например, предприниматель запросто может слететь с ПСН при нарушении установленных ограничений. А недоимка по налогу при ПСН может стать серьезным препятствием для получения новых патентов.

«Патентные» трудности предпринимателей

Как считать работников при совмещении ПСН и УСН

Предприниматель совмещает УСН и патент. В «патентной» деятельности занято всего пять человек, а вот на упрощенке хотим расширить штат до 13 работников. Потеряет ли ИП право на применение ПСН, если средняя численность работников по всем видам деятельности превысит 15 человек?

— Раньше Минфин и ФНС считали, что при определении средней численности работников для целей ПСН нужно учитывать сотрудников, занятых в деятельности предпринимателя и на других режимахПисьма Минфина от 21.07.2015 № 03-11-09/41869; ФНС от 06.11.2015 № СД-3-3/4193@.

Сейчас, к счастью, этот подход уже неактуален. И при совмещении налоговых режимов отслеживать среднюю численность работников для целей применения ПСН нужно только по тем сотрудникам, которые заняты в «патентной» деятельности. Лимит по средней численности работников 15 человек, прописанный в гл. 26.5 НК РФ, регулирующей исключительно применение ПСН, не может распространяться на иные налоговые режимы. К такому выводу пришел окружной суд, а судьи ВС фактически встали на его сторону, отказав налоговикам в пересмотре делаОпределение ВС от 01.06.2016 № 306-КГ16-4814; Постановление АС ПО от 29.01.2016 № Ф06-4859/2015.

С таким подходом согласилась и ФНС, включив Определение ВС в Обзор правовых позиций за полугодие 2016 г.п. 17 Обзора, направленного Письмом ФНС от 07.07.2016 № СА-4-7/12211@ В этом споре предприниматель совмещал патент с ЕНВД, а не с УСН. Возможно, поэтому Минфин какое-то время продолжал настаивать на том, что при совмещении ПСН с упрощенкой для целей соблюдения ограничения нужно учитывать работников по всем видам деятельностиПисьма Минфина от 01.02.2018 № 03-11-12/5711, от 06.12.2016 № 03-11-12/72655.

Но совсем недавно финансовое ведомство с учетом неблагоприятной для налоговиков судебной практики тоже изменило свою позицию в пользу предпринимателейПисьма Минфина от 02.11.2018 № 03-11-12/79046, от 29.10.2018 № 03-11-09/77379.

Имеет ли значение для ПСН способ продажи собственной продукции

Может ли ИП, занимающийся пошивом швейных изделий, перейти на патент, если продавать продукцию будет комиссионер? И нужно ли приобретать патент на торговлю, если сами будем продавать вещи, не востребованные заказчиками, в небольшом помещении при ателье?

Якобы самый простой режим налогообложения при ближайшем рассмотрении оказывается не так уж прост...

Якобы самый простой режим налогообложения при ближайшем рассмотрении оказывается не так уж прост...

— Деятельность, связанная с пошивом швейных изделий, может переводиться на ПСНподп. 1 п. 2 ст. 346.43 НК РФ. А любая производственная деятельность подразумевает продажу изготовленной продукции. То есть продажа продукции собственного производства не относится к розничной торговле. Поэтому если вы будете продавать исключительно изделия, изготовленные вами (не покупные), то вам не потребуется приобретать дополнительный патент в отношении деятельности в сфере розничной торговлиПисьмо Минфина от 09.03.2017 № 03-11-12/13294. В том числе и при продаже вещей, не востребованных заказчиками.

На наш взгляд, не имеет значения, как именно будет продаваться изготовленная продукция: вами (вашими работниками) или комиссионером. Способ реализации не меняет сути вашей деятельности. Косвенно такой вывод можно сделать и из Письма МинфинаПисьмо Минфина от 18.07.2017 № 03-11-12/45665. В то же время от прямого ответа на вопрос о правомерности привлечения предпринимателем на ПСН посредника для продажи продукции собственного производства ведомство уклонилось.

Если хотите подстраховаться, направьте письменный запрос налоговикам (лучше сразу в региональное УФНС). Можно сослаться на приведенные разъяснения Минфина.

Каковы последствия пропуска срока уплаты налога по патенту

Я приобрел патент на весь 2018 г., но в силу финансовых затруднений не смог до 31 декабря оплатить оставшуюся часть стоимости патента. Чем это грозит?

— Норма, по которой ИП слетал с патента при неуплате налога, утратила силу с 01.01.2017подп. «в» п. 53 ст. 2, п. 4 ст. 13 Закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ. Так что право на применение ПСН в 2018 г. вы не потеряли и уплачивать налоги по общему режиму или по УСН за весь «патентный» период вам не придетсяПисьмо ФНС от 06.02.2017 № СД-19-3/19@. Но ИФНС направит вам требование об уплате недоимки и соответствующих сумм пенейп. 2.1 ст. 346.51 НК РФ.

Теперь что касается штрафа за неуплату налога. Если в заявлении на получение патента вы сообщили налоговикам верные данные и не занизили стоимость патента, то штрафа не будетПисьмо Минфина от 18.10.2017 № 03-11-09/68364. Но даже если вы умышленно или неумышленно занизили объект обложения по налогу при ПСН, установить это налоговики смогут только при проведении выездной проверки.

Вместе с тем неприятным последствием пропуска срока уплаты налога может быть отказ в выдаче новых патентов в 2019 г. Бизнесменам с недоимкой по налогу при ПСН патенты не выдаютподп. 4 п. 4 ст. 346.45 НК РФ. Но если вы получили новый патент до того, как просрочили платеж по старому, опасаться нечего.

Отозвать уже выданный патент из-за недоимки нельзя

КОСОЛАПОВ Александр Ильич КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Государственный советник РФ 1 класса

— Одним из оснований для отказа в выдаче патента является наличие недоимки по налогу при ПСНподп. 4 п. 4 ст. 346.45 НК РФ. При этом заявление на получение патента ИП должен подать по общему правилу в ИФНС по месту жительства не позднее чем за 10 рабочих дней до начала применения ПСН. Инспекция обязана в течение 5 рабочих дней со дня получения заявления выдать или направить предпринимателю патент или уведомление об отказе в выдаче патентапп. 2, 3 ст. 346.45 НК РФ.

Недоимкой признается сумма налога, не уплаченная в срок, установленный законодательствомст. 11 НК РФ. То есть до последнего дня срока уплаты налога по конкретному патенту подлежащая уплате сумма не является недоимкой. Если последний день срока уплаты налога приходится на период рассмотрения заявления на получение патента и налог не уплачен, ИФНС вправе отказать предпринимателю в выдаче патента. Если же недоимка образовалась после выдачи патента, предприниматель может применять ПСН. Отзыв уже выданного патента по причине возникновения недоимки не предусмотрен.

Сколько патентов потребуется при оказании услуг через Интернет

Планирую оказывать услуги по разработке программного обеспечения через Интернет. Офиса нет, работать буду с домашнего компьютера. Заказчики могут быть из любого региона России. Значит ли это, что ПСН мне невыгодна, поскольку придется покупать патент не только в своем городе, но и в каждом регионе, где у меня будут клиенты?

— Полагаем, что получать патент в каждом регионе, откуда будут поступать заказы на разработку программного обеспечения, необходимости нет. Вам достаточно получить патент в том субъекте РФ, в котором вы проживаете. А клиенты могут находиться даже за границейПисьма Минфина от 05.07.2018 № 03-11-12/46655, от 29.01.2018 № 03-11-12/4816. Но договор на оказание услуг по разработке ПО должен быть заключен именно в том регионе, в котором получен патент.

Справка

Сказанное справедливо в отношении любых услуг на ПСН, которые могут оказываться через Интернет. Например, по обучению и репетиторствуПисьма Минфина от 26.04.2018 № 03-11-12/28615, от 07.08.2015 № 03-11-11/45836.

Что это значит? Вам нужно следить за тем, чтобы в договорах в качестве места их заключения был указан населенный пункт, на территории которого действует полученный вами патент, проще говоря, город вашего места жительства. А если договорные отношения не сводятся к оформлению одного документа, а формируются, допустим, в ходе обмена электронными письмами, то место заключения договора будет определяться по месту нахождения компании (месту жительства физлица), от которой исходила офертап. 2 ст. 434, ст. 444 ГК РФ. То есть от вас, а не от заказчика должно исходить предложение заключить договор, содержащее его существенные условияп. 1 ст. 435 ГК РФ.

Отчитываться ли за «беспатентный» период, если бизнес в это время не велся

Предприниматель планирует прекратить деятельность. Бизнес вел только на ПСН. По иным режимам не отчитывался и доходов, не подпадающих под ПСН, не получал, расчетный счет не открывал. Проблема в том, что ИП зарегистрирован 22.02.2017, а на патент перешел только с 01.03.2017. По ошибке заявление не было подано с документами на госрегистрацию. В ИФНС пошли навстречу и выдали патент по заявлению, поданному меньше чем за 10 дней до начала работы на ПСН. Может ли инспекция из-за этого разрыва предъявить какие-то претензии при закрытии ИП?

— Вообще-то за период между датой госрегистрации в качестве ИП и датой начала применения ПСН вы должны были отчитаться по общему режиму (если не подавали вместе с пакетом документов на госрегистрацию или в течение 30 дней после постановки на налоговый учет заявление о применении УСНп. 2 ст. 346.13 НК РФ). Но поскольку деятельность до перехода на ПСН не велась и «беспатентный» период был незначителен, то можно надеяться, что налоговики никаких претензий предъявлять не станут. Иначе они бы это сделали сразу, в частности после непредставления вами декларации по НДС за I квартал 2017 г. в срок не позднее 25.04.2017п. 5 ст. 174 НК РФ.

Лучше заранее приобрести патент на очередной период, чтобы случайно не образовался «беспатентный» временной отрезок, в который надо отчитываться и платить налоги по иной системе налогообложения

Лучше заранее приобрести патент на очередной период, чтобы случайно не образовался «беспатентный» временной отрезок, в который надо отчитываться и платить налоги по иной системе налогообложения

Отметим, что вы были вправе не позднее 20.04.2017 представить единую упрощенную декларацию (ЕУД) вместо декларации по НДС. Ведь у вас не было ни расчетного счета, ни объекта обложения по НДС, а требование об отсутствии операций по кассе для представления ЕУД установлено только для юрлиц. То есть все условия для подачи ЕУД у вас выполнялисьп. 2 ст. 80 НК РФ.

Дело в том, что декларация по НДС даже с нулевыми показателями представляется только в электронной форме по ТКС. А вот на единую упрощенную декларацию это требование не распространяется, ее можно подать и на бумагеПисьмо ФНС от 19.02.2016 № ЕД-3-15/679.

Кроме того, вы должны были сдать и нулевую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2017 г. не позднее 03.05.2018п. 1 ст. 229 НК РФ.

За непредставление нулевой декларации по НДФЛ и по НДС за I квартал 2017 г. либо ЕУД могут оштрафовать на 1000 руб.п. 1 ст. 119 НК РФ; п. 18 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57

Вместе с тем сроки для составления акта об обнаружении правонарушения в обоих случаях истеклип. 1 ст. 101.4 НК РФ. Провести камеральную проверку и оштрафовать вас по ее результатам налоговики тоже не могут — это возможно, только если декларация фактически представленап. 1 ст. 88 НК РФ. Так что штрафы вам грозят только в том случае, если вы, поддавшись на уговоры налоговиков, сдадите эти декларации.

Надо ли уведомлять ИФНС о совмещении УСН и ПСН

ИП работает на упрощенке, ведет торговлю в своем регионе. С февраля планирует начать вести торговлю в соседней области на ПСН. Как уведомить ИФНС по месту жительства о совмещении спецрежимов?

— Никаких уведомлений подавать не нужно. В ИФНС по месту жительства вы будете продолжать платить налог при УСН и отчитываться в части деятельности, не переведенной на патент.

Можно ли перейти на ПСН, не отказываясь от упрощенки

Предприниматель применяет УСН, ведет деятельность в сфере розничной торговли через два магазина с площадью торгового зала меньше 50 кв. м. С января 2019 г. эти магазины переведены на ПСН. Надо ли было в такой ситуации отказаться от упрощенки, подав форму № 26.2-3? Кроме того, в течение 2019 г. ИП планирует открыть новый магазин с площадью зала больше 50 кв. м. Какой режим ИП сможет применять в отношении нового магазина?

— По мнению ФНС, применение упрощенки не препятствует переводу на ПСН отдельных видов деятельности (то есть части бизнеса) даже в течение годаПисьмо ФНС от 19.09.2014 № ГД-4-3/19079@. Если же речь идет о конкретном объекте (магазине, кафе, помещении, сдаваемом в аренду) или единственном виде деятельности, то перейти с УСН на иной налоговый режим, в том числе и на ПСН, можно только со следующего года.

Подразумевается, что в случае, когда после перехода на патент у бизнесмена не остается объектов/видов деятельности, доходы от которых облагаются налогом при УСН, он отказывается от упрощенки путем подачи соответствующего уведомления не позднее 15 января года, с которого переходит на иной режимп. 6 ст. 346.13 НК РФ; Письма Минфина от 01.09.2016 № 03-11-12/51025; ФНС от 20.09.2017 № СД-4-3/18795@ (п. 2). И конечно, если бы ИП подал уведомление по форме № 26.2-3, применять УСН к доходам, полученным от торговли через новый объект, в 2019 г. было бы невозможно. Пришлось бы подавать заявление о переходе на УСН с 2020 г., а до этого уплачивать налоги в отношении нового магазина по ОСН.

На наш взгляд, ИП правомерно подал заявление на получение патента по старым объектам, не отказываясь от УСН. Появившиеся у него в течение 2019 г. доходы, не подпадающие под патент (например, поступления от нового магазина), будут облагаться налогом при УСН.

Если же у налоговиков будут вопросы, почему не подано уведомление № 26.2-3, поясните, что не намерены полностью прекращать «упрощенную» деятельность, хотите расширять торговую сеть и подыскиваете помещение для размещения нового торгового объекта. Ведь само по себе отсутствие доходов, облагаемых налогом при УСН, не свидетельствует о прекращении бизнеса на упрощенкеПисьмо Минфина от 18.07.2014 № 03-11-09/35436.

Если ИП планирует совмещать ПСН и УСН, от упрощенки отказываться не надо

КОСОЛАПОВ Александр Ильич КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Государственный советник РФ 1 класса

— ПСН может применяться в отношении розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому торговому объектуподп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

Если ИП имеет магазин с площадью торгового зала свыше 50 кв. м, но не более 150 кв. м и, кроме того, у него есть магазин с площадью торгового зала не более 50 кв. м, по которому он получил патент на розничную торговлю, то он вправе в отношении розничной торговли через магазин большей площади перейти на ЕНВДподп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. В отношении этого магазина ИП также может перейти на УСН или на общий режим налогообложения, для применения которых ограничений по площади торгового зала не предусмотреноПисьмо Минфина от 17.02.2017 № 03-11-11/9166.

Отмечу, что в отношении одного и того же вида деятельности, который ведется на территории одного муниципального района или городского округа, ЕНВД и УСН одновременно применяться не могутПисьмо Минфина от 16.07.2018 № 03-11-06/3/50004.

Если предприниматель уже применяет УСН и планирует в дальнейшем совмещать патент и упрощенку, подавать заявление об отказе от применения УСН в порядке п. 6 ст. 346.13 НК РФ не нужно. Напомню, что в таком случае, даже если открыть новый магазин в 2019 г. у предпринимателя не получится и доходов, облагаемых налогом при УСН, у него не будет, по итогам 2019 г. он обязан подать декларацию по УСН в установленный срокподп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ.

* * *

Если вы переходили с УСН на ПСН с 2019 г., то не забудьте сдать декларацию по упрощенке за 2018 г. При непредставлении декларации в течение 10 дней после установленного срока для ее подачи налоговики могут заблокировать банковский счет предпринимателя. Причем это право сохраняется у них в течение 3 лет после истечения десятидневного срокаподп. 1 п. 3, подп. 2 п. 11 ст. 76 НК РФ; Письмо Минфина от 10.04.2018 № 03-02-08/23423.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Предприниматели»:

2020 г.

2019 г.

2018 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Удалось ли вам получить «коронавирусную» субсидию 12130 руб.?
Да, без проблем
Да, но сначала придрались к некорректным данным расчетного счета
Да, но пришлось открывать расчетный счет
Нет, потому что есть задолженность больше 3000 руб.
Нет, так как пострадавший вид деятельности в ЕГРЮЛ/ЕГРИП указан как дополнительный
Нет, поскольку пострадавший вид деятельности не указан в ЕГРЮЛ/ЕГРИП
Нет, потому что мы не попали в список пострадавших отраслей
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
март 2020 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Конгресс_ТакскомЮ-Софт
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
08.07.2020

Онлайн деловой конгресс Такском для бухгалтеров и руководителей, компания Такском - журнал ФНС России «Налоговая политика и практика»