Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 февраля 2019 г.

Содержание журнала № 4 за 2019 г.
ПОПРАВКИ ОСН УСН ЕСХН ЕНВД
Ю.В. Капанина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Изменения в «прибыльной» главе коснулись участников и акционеров, которые выходят из общества по собственной инициативе или расстаются с имеющейся долей из-за ликвидации дочерней фирмы. Полученный в результате этого доход теперь считается дивидендами со всеми вытекающими налоговыми последствиями. А значит, поправки будут интересны не только самим участникам и акционерам, но и «дочкам», причем с любой системой налогообложения.

Новшества главы 25 НК РФ для выбывающих участников

Закон от 27.11.2018 № 424-ФЗ (далее — Закон № 424-ФЗ)

Доход, полученный участником при выходе из ООО или АО, — дивиденды

С 1 января 2019 г. законодательно урегулирован спорный вопрос о налогообложении дохода, который получает акционер или участник организации при выходе из компании или при ее ликвидации. Доходом признается превышение стоимости полученного имущества над фактически оплаченной стоимостью акций или долейп. 2 ст. 277 НК РФ.

Теперь такой доход официально приравнен к дивидендам, которые учитываются во внереализационных доходахп. 1 ст. 250 НК РФ.

Кстати, Минфин не раз высказывал аналогичное мнениеПисьма Минфина от 05.10.2018 № 03-03-06/2/71759, от 16.02.2017 № 03-03-06/1/8913, от 21.08.2017 № 03-03-06/1/53486, а вот ФНС считала иначеПисьмо ФНС от 13.04.2009 № 3-2-06/39.

При этом выплаты в натуральной или денежной форме в пределах вклада (взноса) включать в «прибыльную» базу не нужноподп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Обратите внимание, что налог на прибыль с дивидендов должны исчислятьпп. 2, 3 ст. 275 НК РФ:

при выходе участника из ООО (при выкупе акций у акционера самим АО) — компания, которая выплачивает дивиденды (она признается налоговым агентом по таким доходам);

при ликвидации организации, а также если дивиденды выплачивает иностранная фирма, — сама компания-участник.

Это нам подтверждает специалист Минфина, поясняя, как налоговому агенту определить сумму дохода, когда ему неизвестна фактически оплаченная участником (акционером) стоимость долей (акций), ведь она может отличаться от номинальной стоимости доли (акции) в любую сторону.

Исчисление налога на прибыль с дивидендов

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Если участник получает доход в связи с ликвидацией организации, то налог с дивидендов он должен рассчитать и уплатить самостоятельно.

В случае выхода участника из общества налоговым агентом, перечисляющим налог на прибыль с дивидендов, будет выплачивающая дивиденды организация.

При этом если налоговый агент не располагает информацией о фактически оплаченной стоимости акций или долей, то для расчета суммы дивидендов он может воспользоваться документами, предоставленными самим участником (акционером). Это могут быть любые письменные доказательства уплаты денежных средств, например справка из банка, первичные платежные документы.

Что касается ставки налога, то Минфин ранее разъяснял: доходы участника при выходе из общества или при его ликвидации, квалифицированные в качестве дивидендов, не могут облагаться по нулевой ставке, поскольку имущество распределяется между акционерами без принятия решения общего собрания о выплате дивидендовПисьмо Минфина от 26.06.2017 № 03-03-06/3/40055.

Теперь нулевую ставку для «ликвидационных» дивидендов узаконили, ее можно применять при соблюдении определенных условийподп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ. Так, получатель дивидендов на день принятия решения о выходе из организации или ее ликвидации соответственно должен:

быть собственником не менее чем 50%-й доли в уставном капитале дочерней компании;

владеть долей непрерывно не меньше года.

И еще одно уточнение — имущество, полученное при выходе из общества или при его ликвидации, нужно будет принимать к учету по рыночной стоимости на момент полученияп. 2 ст. 277 НК РФ.

Убыток, полученный участником при выходе из ООО или АО, можно учесть

Бывает, что участник при ликвидации организации или при выходе из нее получает убыток — отрицательную разницу между стоимостью полученного имущества и стоимостью принадлежащей ему доли. Можно ли учесть этот убыток в «прибыльных» расходах, в НК РФ раньше не говорилось. Минфин сначала разрешал учитывать такой убыток в налоговых целях, а потом — нетПисьма Минфина от 08.12.2014 № 03-03-06/3/62747, от 22.09.2017 № 03-03-06/1/61418.

С 1 января 2019 г. такой убыток участник может учесть при налогообложении прибыли, теперь это установлено в НК РФподп. 8 п. 2 ст. 265 НК РФ.

При этом убыток надо будет определять на дату ликвидации организации (в том числе в результате применения процедуры банкротства) или выхода из нее.

Ставка 0% при продаже доли действует и по «старым» акциям

Нововведение коснулось нулевой ставки по налогу на прибыль, которая применяется при продаже долей (акций) в уставном капитале российских организаций. Так, одно из условий ее применения — ценные бумаги или доли должны быть приобретены после 01.01.2011 — теперь отмененоп. 4.1 ст. 284, п. 1 ст. 284.2 НК РФ; ст. 3, пп. 1, 11 ст. 9 Закона № 424-ФЗ.

Заметим, что эта поправка начала действовать с момента опубликования Закона — 27.11.2018. То есть те, кто продал «старые» доли или акции до 26.11.2018 включительно, должны уплатить налог на прибыль по ставке 20%, а если сделка состоялась после этой даты — по ставке 0%п. 11 ст. 9 Закона № 424-ФЗ; ч. 7 ст. 5 Закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ (ред., действ. до 26.11.2018).

* * *

Если участник или акционер безвозмездно получит от общества деньги, которые он ранее внес как вклад в имущество, то сумму в пределах вклада включать в «прибыльные» доходы не надо. При этом суммы вклада и полученных назад денег нужно будет подтвердить документамиподп. 11.1 п. 1 ст. 251 НК РФ. Кстати, минимальная доля участия организации в дочерней фирме, а также основания выплаты денег в НК РФ не установлены. Это новшество действует с 1 января 2019 г.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налоговые изменения
Налоговые изменения

2024 г.

№ 6
Точечные поправки: что уточнят в Налоговом кодексе в апреле
№ 3
Взаимозависимость: понятие шире, штрафы выше
№ 2
Новшества-2024 по земельному налогу для организацийВ форму налогового расчета о выплаченных иностранцам доходах внесены измененияВнимание: в 2024 году снова нужно начислять НДФЛ с матвыгодыНалог на имущество — изменения для организаций с 2024 годаНалог на прибыль: изучаем нововведения 2024 годаНовый штраф для клиник, спортклубов, образовательных и страховых компанийОбновленные социальные вычеты по НДФЛ в 2024 годуЧто принес 2024 год плательщикам транспортного налога
№ 1
Изменения-2024 по НДСНДФЛ-2024: налог с заграничных удаленщиков и новые необлагаемые лимитыЕНП и ЕНС — что нового с 2024 года?ИП на ПСН: новшества-2024Льготы для общепита по НДС и взносам с 2024 года: как считать среднюю зарплатуНДФЛ за 2024 год: 52 срока, которые нельзя пропуститьС 2024 года уже пора считать НДФЛ по ставке 15% с совокупной базы?Точечные поправки — 2024 по страховым взносам для работодателей и ИПЧто нового ждет упрощенцев в 2024 году

2023 г.

№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьЗаработали сверхприбыль? Не забудьте поделиться с госбюджетомИП: как теперь уменьшать налоги при УСН/ПСН на взносы за себяКак заполнить расчет о выплаченных иностранцам доходах с учетом поправок в НКЧто изменится в расчете транспортного налога с 2024 года
№ 17
НДФЛ-новшества для заграничных удаленщиков и не толькоЛетние «прибыльные» новшества — 2023: разнообразные, но не для всех
№ 16
В целях налога на прибыль можно будет учитывать больше расходов на страховкуНовые масштабные изменения в ЕНС-вселеннойПоправки по НДФЛ и взносам в середине года: глобальные и не оченьСюрпризы в уменьшении налогов по УСН/ПСН на взносы и другие новшестваТочечные изменения по НДС касаются не только избранных
№ 11
НДФЛ спишут с ЕНС в первую очередь
№ 7
Занизили налог в декларации? Учтите 3 особенности при подаче уточненкиКак налогоплательщику исправлять ошибки в налоговой отчетности в 2023 году
№ 4
Агентский НДС: что нового в 2023 годуАпгрейд налоговых правил для резидентов ДНР, ЛНР, ЗО и ХОГотовимся к уплате налога на недвижимость за 2022 год, учитывая поправкиТранспортный налог — изменения для организаций в 2023 году
№ 3
ЕСХН: налоговые поправки — 2023
№ 2
«Прибыльные» новшества — 2023. К чему готовиться?«Упрощенные» изменения в 2023 году для организаций и ИПЗемельный налог — новшества-2023Как налоговая будет взыскивать долги после перехода на ЕНСНовый отчет по физлицам в ИФНС: как заполнить и оштрафуют ли за непредставлениеНормы НК по НДФЛ и отсроченным взносам подкорректировали
№ 1
КБК-2023: сюрпризы от МинфинаНДС-2023: держим руку на пульсеНДФЛ-2023: удерживаем налог с аванса, подаем уведомления и платим в единый срокВ январе 2023 года платежку по ЕНП заполняйте по правилам ФНСЕдиный налоговый платеж — главное новшество 2023 годаСтраховые взносы — 2023: единый круг застрахованных, единый тариф, единая база...

2022 г.

№ 24
Запреты-2023: ювелирные компании теперь не вправе применять спецрежимыНулевая ставка НДС для тех, кто работает со старыми резидентами новых территорийОсобые налоговые правила для ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей
№ 23
Налоги с помощи мобилизованным: что изменилось и как все пересчитать
№ 22
Доходы и расходы при АУСН: банк распределяет, а плательщик проверяетПереходные правила — 2023: можно платить налоги по-старому, но учтут их по-новому
№ 18
НДС-изменения в НК РФ: «налог на Google» и не толькоАпгрейд льгот для IT-компаний: налог на прибыль и страховые взносыИзучаем новые «прибыльные» поправки на 2022 годОбновление «налоговых льгот» для производителей электронной продукции и ее разработчиковПониженные тарифы взносов для IT-упрощенцев: остаются или нетСтраховые взносы — 2023: к чему готовиться организациям и ИП
№ 17
Единый налоговый платеж — 2023: к чему готовиться бухгалтеруЧто изменится в НДФЛ-обязанностях с 2023 года
№ 13
Напоминание для гостиниц к 1 июля: для каких операций вводится нулевая ставка НДС
№ 9
Антикризисные «прибыльные» поправки — 2022Курсовые разницы из-за переоценки: временный порядок налогового учетаЛьготы по прибыли для IТ-компаний: улучшения незначительные
№ 8
НДС-послабления: 0% для гостиниц и возмещение НДС до окончания камералки
№ 7
АУСН: первое знакомство с новым спецрежимомЕНП для юрлиц и ИП: ответы на первые вопросыКакие льготы доступны IТ-компании для себя и своих работниковНюансы перехода на АУСН и утраты права на негоПри АУСН отменяется не вся отчетность
№ 6
Владимир Путин подписал Указ о введении новых IT-льгот
№ 2
Единый налоговый платеж и зачет налогов: новшества 2022 годаНедвижимость, транспорт и земля: налоговые поправки — 2022 для организацийОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 годаУстановлены коэффициенты-дефляторы на 2022 год
№ 1
Как применять «антиковидное» освобождение зарплаты от НДФЛ и взносовЛьгота по НДС для кафе, баров и ресторановНалог на прибыль — что нового с 2022 года?Новшества для НДФЛ-агентовСпецпорядок расчета НДС при перепродаже техники и мотоциклов, купленных у гражданСтраховые взносы — 2022: что нового для работодателей и ИП
Cвежий номер «Главной книги»
  • «ПРИБЫЛЬНЫЕ» ИТОГИ — 2023: учет затрат и заполнение отчетности
  • ЕФС-1 О СТАЖЕ УХОДЯЩИХ В ДЕКРЕТ И ДЕТСКИЙ ОТПУСК: свежие разъяснения СФР
  • АРЕНДА АВТО БЕЗ ЭКИПАЖА: можно ли учесть допрасходы
  • ОТВЕТЫ ПО РЕЗЕРВАМ: обратная связь с читателями
Читать
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание