Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 11 февраля 2019 г.
Новшества главы 25 НК РФ для выбывающих участников
Закон от 27.11.2018 № 424-ФЗ (далее — Закон № 424-ФЗ)
Доход, полученный участником при выходе из ООО или АО, — дивиденды
С 1 января 2019 г. законодательно урегулирован спорный вопрос о налогообложении дохода, который получает акционер или участник организации при выходе из компании или при ее ликвидации. Доходом признается превышение стоимости полученного имущества над фактически оплаченной стоимостью акций или долей (п. 2 ст. 277 НК РФ).
Теперь такой доход официально приравнен к дивидендам, которые учитываются во внереализационных доходах (п. 1 ст. 250 НК РФ).
Кстати, Минфин не раз высказывал аналогичное мнение (Письма Минфина от 05.10.2018 № 03-03-06/2/71759, от 16.02.2017 № 03-03-06/1/8913, от 21.08.2017 № 03-03-06/1/53486), а вот ФНС считала иначе (Письмо ФНС от 13.04.2009 № 3-2-06/39).
При этом выплаты в натуральной или денежной форме в пределах вклада (взноса) включать в «прибыльную» базу не нужно (подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Обратите внимание, что налог на прибыль с дивидендов должны исчислять (пп. 2, 3 ст. 275 НК РФ):
•при выходе участника из ООО (при выкупе акций у акционера самим АО) — компания, которая выплачивает дивиденды (она признается налоговым агентом по таким доходам);
•при ликвидации организации, а также если дивиденды выплачивает иностранная фирма, — сама компания-участник.
Это нам подтверждает специалист Минфина, поясняя, как налоговому агенту определить сумму дохода, когда ему неизвестна фактически оплаченная участником (акционером) стоимость долей (акций), ведь она может отличаться от номинальной стоимости доли (акции) в любую сторону.
Исчисление налога на прибыль с дивидендов
  | БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса |
— Если участник получает доход в связи с ликвидацией организации, то налог с дивидендов он должен рассчитать и уплатить самостоятельно.
В случае выхода участника из общества налоговым агентом, перечисляющим налог на прибыль с дивидендов, будет выплачивающая дивиденды организация.
При этом если налоговый агент не располагает информацией о фактически оплаченной стоимости акций или долей, то для расчета суммы дивидендов он может воспользоваться документами, предоставленными самим участником (акционером). Это могут быть любые письменные доказательства уплаты денежных средств, например справка из банка, первичные платежные документы.
Что касается ставки налога, то Минфин ранее разъяснял: доходы участника при выходе из общества или при его ликвидации, квалифицированные в качестве дивидендов, не могут облагаться по нулевой ставке, поскольку имущество распределяется между акционерами без принятия решения общего собрания о выплате дивидендов (Письмо Минфина от 26.06.2017 № 03-03-06/3/40055).
Теперь нулевую ставку для «ликвидационных» дивидендов узаконили, ее можно применять при соблюдении определенных условий (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Так, получатель дивидендов на день принятия решения о выходе из организации или ее ликвидации соответственно должен:
•быть собственником не менее чем 50%-й доли в уставном капитале дочерней компании;
•владеть долей непрерывно не меньше года.
И еще одно уточнение — имущество, полученное при выходе из общества или при его ликвидации, нужно будет принимать к учету по рыночной стоимости на момент получения (п. 2 ст. 277 НК РФ).
Убыток, полученный участником при выходе из ООО или АО, можно учесть
Бывает, что участник при ликвидации организации или при выходе из нее получает убыток — отрицательную разницу между стоимостью полученного имущества и стоимостью принадлежащей ему доли. Можно ли учесть этот убыток в «прибыльных» расходах, в НК РФ раньше не говорилось. Минфин сначала разрешал учитывать такой убыток в налоговых целях, а потом — нет (Письма Минфина от 08.12.2014 № 03-03-06/3/62747, от 22.09.2017 № 03-03-06/1/61418).
С 1 января 2019 г. такой убыток участник может учесть при налогообложении прибыли, теперь это установлено в НК РФ (подп. 8 п. 2 ст. 265 НК РФ).
При этом убыток надо будет определять на дату ликвидации организации (в том числе в результате применения процедуры банкротства) или выхода из нее.
Ставка 0% при продаже доли действует и по «старым» акциям
Нововведение коснулось нулевой ставки по налогу на прибыль, которая применяется при продаже долей (акций) в уставном капитале российских организаций. Так, одно из условий ее применения — ценные бумаги или доли должны быть приобретены после 01.01.2011 — теперь отменено (п. 4.1 ст. 284, п. 1 ст. 284.2 НК РФ; ст. 3, пп. 1, 11 ст. 9 Закона № 424-ФЗ).
Заметим, что эта поправка начала действовать с момента опубликования Закона — 27.11.2018. То есть те, кто продал «старые» доли или акции до 26.11.2018 включительно, должны уплатить налог на прибыль по ставке 20%, а если сделка состоялась после этой даты — по ставке 0% (п. 11 ст. 9 Закона № 424-ФЗ; ч. 7 ст. 5 Закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ (ред., действ. до 26.11.2018)).
* * *
Если участник или акционер безвозмездно получит от общества деньги, которые он ранее внес как вклад в имущество, то сумму в пределах вклада включать в «прибыльные» доходы не надо. При этом суммы вклада и полученных назад денег нужно будет подтвердить документами (подп. 11.1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Кстати, минимальная доля участия организации в дочерней фирме, а также основания выплаты денег в НК РФ не установлены. Это новшество действует с 1 января 2019 г.