НДС: новое в книге продаж и декларации | Журнал «Главная книга» | № 4 за 2019 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 1 февраля 2019 г.

Содержание журнала № 4 за 2019 г.
ИНТЕРВЬЮ
Беседовала Л.А. Елина,
ведущий эксперт
В форму книги продаж и дополнительного листа к ней внесены изменения. Они касаются увеличения ставки НДС и отражения в НДС-учете продавца возврата товаров, принятых к учету покупателем. Также запланированы изменения в декларацию по НДС. На наши вопросы по нововведениям отвечает специалист ФНС Думинская Ольга Сергеевна.

НДС: новое в книге продаж и декларации

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Постановлением Правительства от 19.01.2019 № 15 утверждены изменения в формы книги продаж и дополнительного листа к этой книге. Стоимость проданных товаров (работ, услуг, имущественных прав), облагаемых по основной ставке НДС 20%, надо будет указывать в графе 14. А в графе 14а — стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), облагаемых по ставке 18%.
Соответствующие суммы НДС показываются в графах 17 и 17а. Ольга Сергеевна, поясните, пожалуйста, в каких ситуациях в 2019 г. продавцы (организации и предприниматели) могут продолжать регистрировать счета-фактуры со ставкой 18%?

— В 2019 г. продавцы регистрируют счета-фактуры со ставкой НДС 18% в следующих случаях:

при увеличении в 2019 г. стоимости товаров, отгруженных в 2018 г. и ранее;

при восстановлении входного НДС на основании подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. К примеру, когда принятые ранее к учету товары используются в не облагаемых НДС операциях.

Также в 2019 г. банки, применяющие п. 5 ст. 170 НК РФ, регистрируют в книге продаж счета-фактуры с 18%-м НДС при получении от покупателей средств за облагаемые НДС товары (работы, услуги), которые были отгружены до 01.01.2019.

— Поясните, пожалуйста, почему в связи с повышением ставки НДС не требовалось внесения изменений в формы книги покупок и дополнительного листа к ней.

— Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю, независимо от того, по какой ставке приобретаются покупателем товары (работы, услуги)п. 2 ст. 171 НК РФ.

Для применения вычетов необходимо:

принятие к учету покупок;

наличие счета-фактуры;

связь с облагаемыми НДС операциями.

Поэтому по приобретенным товарам, работам, услугам не требуется указание ставок НДС ни в книге покупок, ни в декларации по НДС.


Для корректного отражения сумм НДС в декларации налогоплательщику следует в I квартале доработать применяемую форму книги продаж самостоятельно


— Постановление Правительства, которым вносятся изменения в «счет-фактурное» Постановление № 1137, вступает в силу не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС, то есть с 01.04.2019Постановление Правительства от 19.01.2019 № 15. Как в I квартале 2019 г. плательщикам НДС вести книгу продаж по старой форме? Можно ли воспользоваться новой формой, ведь ставка НДС изменилась с 01.01.2019?

— С 1 января текущего года ставка НДС увеличена с 18 до 20%. Соответственно, за I квартал 2019 г. налогоплательщики должны будут отчитываться по новой ставке налога. Учитывая это, в целях корректного отражения сумм налога в декларации по НДС налогоплательщику следует в I квартале доработать применяемую форму книги продаж самостоятельно. Целесообразно при этом ориентироваться на изменения в Постановление № 1137, которые со II квартала вступят в силу.

— По разъяснениям ФНС, при возврате в 2019 г. любых товаров продавец вправе выставить покупателю корректировочный счет-фактуру (КСФ) и при выполнении ряда условий принять к вычету указанную в нем сумму НДСПисьмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@. Учтен ли новый подход к возврату товаров в новой редакции Постановления № 1137?

— Правила выставления счетов-фактур при возврате товаров зафиксированы в п. 1.4 массового Письма ФНС № СД-4-3/20667@. Измененный механизм действует с 1 января 2019 г. Он предполагает, что при возврате товаров продавец выставляет корректировочные счета-фактуры (иные корректировочные документы). При этом не имеет значения:

кто является покупателем этих товаров: физическое лицо, предприниматель, организация, плательщик НДС или не плательщик НДС;

приняты товары на учет (полностью или частично) или не приняты;

бракованные это товары или качественные;

были товары отгружены продавцом до 01.01.2019 или начиная с этой даты.

То есть независимо от обстоятельств возврата товаров, происходящего в рамках ранее заключенного договора, независимо от статуса покупателя — во всех случаях на основании п. 3 ст. 168 НК РФ продавец при получении возвращаемых товаров выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру.

Если подарок не подошел и его возвращает физическое лицо, то продавец все равно должен составить КСФ

Если подарок не подошел и его возвращает физическое лицо, то продавец все равно должен составить КСФ

Таким образом, при возврате товаров, который происходит начиная с 01.01.2019, счета-фактуры покупателем не выставляются и в книге продаж покупателя не регистрируются.

Эта позиция нашла отражение и в последних изменениях, внесенных в приложение № 5 Постановления № 1137, которые вступят в силу с 01.04.2019. Так, из раздела II приложения № 5 исключены положения, ранее предусматривавшие обязанность покупателя, возвращающего товар, ранее принятый им к учету, регистрировать в книге продаж собственный счет-фактуру на такой возвращаемый товар.

Итак, подведем небольшой итог, касающийся действий продавца и покупателя в случае возврата товара в 2019 г. Продавец, получив возвращенный товар:

выписывает покупателю КСФ на основании первичных документов на возврат товара;

принимает к учету возвращенный товар;

отражает в бухучете корректировку выручки на стоимость возвращенного товара;

регистрирует КСФ в книге покупок. К примеру, с кодом 18, если товар возвращает юридическое лицо, являющееся плательщиком НДС.

В свою очередь, покупатель после отражения в учете возврата товаров действует так:

если он — плательщик НДС, то:

в случае если товар был принят им к учету в полном объеме и сумма налога заявлена к вычету, он регистрирует КСФ в своей книге продаж с кодом 18;

в случае если товар был принят к учету частично — без учета доли товаров, которые впоследствии были возвращены (то есть вычет был заявлен лишь частично), то КСФ в книге продаж покупатель не регистрирует;

если покупатель — неплательщик НДС, то полученный от продавца КСФ ему не требуется где-либо регистрировать. Он просто подшивает его в свои документы.

— На Федеральном портале проектов нормативных правовых актов опубликован Приказ ФНС № СА-7-3/853@, вносящий изменения в форму налоговой декларации по НДС. Их надо будет применять начиная с отчетности за I квартал 2019 г. Расскажите, пожалуйста, на какие особенности надо обратить внимание налогоплательщикам при составлении декларации по итогам I квартала 2019 г.?

— Цель обновления формы НДС-декла­рации — ее актуализация. Изменения учитывают поправки, которые ранее были внесены в Налоговый кодекс. Так, в обновленной форме декларации учтено, что:

ставка НДС выросла с 18 до 20%. В связи с этим в форму декларации добавлена отдельная строка, по которой отражаются операции, облагаемые НДС по ставке 20% (20/120);

плательщики ЕСХН с этого года стали плательщиками НДС;

организации, которые приобретают электронные услуги у иностранных лиц, больше не являются налоговыми агентами. Соответственно, они не должны больше отражать операции в разделе 2 НДС-декла­рации;

с 2018 г. заработала система tax-free. Теперь в декларации будет расшифровывающая строка, по которой продавцы смогут показать реализацию товаров по таким чекам и исчисление соответствующих сумм НДС. Кроме того, надо будет обособленно показывать вычеты сумм налога, исчисленные при реализации товаров по чекам tax-free;

с 2018 г. экспортеры могут отказаться от применения нулевой ставки НДС. Теперь надо будет обособленно показывать такие операции в декларации;

из перечня операций, не облагаемых НДС, исключены реализация лома и отходов черных и цветных металлов, а также макулатуры.

Соответственно, вносятся поправки и в Порядок заполнения декларации по НДС. В частности, в Порядке заполнения раздела 3 закреплено, как должны отражать операции налоговые агенты, приобретающие сырые шкуры животных, металлолом и макулатуру.

Изменяется и перечень кодов операций. Он расширен с учетом новых льгот, появившихся за последние годы.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - начисление / вычет / возмещение»:

2020 г.

2019 г.

2018 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Коды при перечислении денег физлицам
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Как коронавирус повлиял на ваши планы на отпуск?
Сорвалась запланированная поездка
Пока не знаю, все зависит от того, сколько еще будет действовать карантин
У меня не было планов на отпускной период
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
март 2020 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
РеспектДемодоступ_Коронавирус
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Информации о мероприятиях в данный момент нет