Сдаем «имущественную» декларацию за 2018 год | Журнал «Главная книга» | № 6 за 2019 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 марта 2019 г.

Содержание журнала № 6 за 2019 г.
ОСН УСН ЕНВД ЕСХН
Ю.В. Капанина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
При подготовке декларации по налогу на имущество бухгалтеру надо закрыть все «имущественные» вопросы, возникшие в течение года. Например, как считать налог при изменении в середине года кадастрового номера недвижимости или как на уплату налога влияет госрегистрация прав на объект, платить ли налог, когда имущество не используется или когда фирма вообще не ведет деятельность.

Сдаем «имущественную» декларацию за 2018 год

Надо ли в годовой декларации отражать движимые ОС

С января 2019 г. действует новшество: во всех субъектах РФ налог на имущество платится и отчетность сдается только по недвижимому имуществу. Надо ли сдавать годовую декларацию, если у нас на балансе только движимое ОС 3-й амортизационной группы и в 2018 г. мы платили авансы?

— Несмотря на то что годовая декларация сдается в инспекцию уже в этом году не позднее 1 апреля, в ней отражаются итоговые данные по облагаемому имуществу за 2018 г.пп. 1, 3 ст. 386, п. 7 ст. 6.1 НК РФ Движимое имущество 3-й амортизационной группы в 2018 г. являлось объектом налогообложенияп. 1 ст. 374 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2019). А значит, вы должны подать годовую декларацию, отразив в ней движимые ОС, учтенные на балансе. Иначе организации грозит штраф, а также возможна блокировка расчетного счетап. 1 ст. 119, подп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ.

Как считать налог при изменении кадастрового номера

У нас такая ситуация. В 2018 г. Росреестр, исправляя техническую ошибку в середине года, присваивает объекту недвижимости новый кадастровый номер (старый номер относит в разряд архивных) и новую кадастровую стоимость. С какого момента пересчитывать налог на имущество: с начала 2018 г. или с даты присвоения нового кадастрового номера?

— В вашем случае изменение кадастрового номера недвижимости для целей налога на имущества роли не играет. Ведь новый номер был присвоен не по причине изменения характеристик объекта недвижимости (например, при разделе недвижимости на два новых самостоятельных объекта). Это произошло в результате исправления технической ошибки, а значит, сам объект остался прежним.

Поэтому вам нужно применить правила исчисления налога при пересмотре кадастровой стоимости. А раз стоимость скорректирована в 2018 г., то и правила действуют прошлогодниеп. 6 ст. 3 Закона от 03.08.2018 № 334-ФЗ.

Так, при исправлении ошибки (в том числе и технической), допущенной Росреестром, измененная кадастровая стоимость учитывается начиная с года, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимостьабз. 2 п. 15 ст. 378.2 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2019); Письмо ФНС от 18.09.2018 № БС-4-21/18181@. То есть вам надо пересчитать налог исходя из исправленной кадастровой стоимости с начала 2018 г. (а также за все периоды, когда применялась эта ошибочная стоимость).

Облагать ли налогом неиспользуемое имущество

Создано ООО на ОСН, деятельности еще нет. Идет ремонт в арендуемом помещении. В ноябре 2018 г. было закуплено оборудование, но в эксплуатацию оно будет введено в 2019 г., когда начнется деятельность. Нужно ли облагать налогом на имущество не введенное в эксплуатацию оборудование? Фирма находится в Краснодарском крае, льготы на движимое имущество нет.

— Движимое имущество подлежало обложению налогом в 2018 г., только если было учтено на счете 01 «Основные средства»п. 1 ст. 374 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2019).

Для принятия актива к учету в качестве ОС не надо дожидаться факта начала его использования в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации), требуется лишь, чтобы он был предназначен для этих целей. То есть объект признается ОС, когда он готов к эксплуатации (произведены все затраты, связанные с приобретением или созданием и приведением его в состояние, пригодное для использования)п. 4 ПБУ 6/01; Постановление АС ПО от 04.04.2017 № Ф06-19093/2017. Несвоевременный перевод объекта на счет 01 может повлечь доначисление налога на имущество за 2018 г.

Поэтому вы можете не учитывать оборудование в составе ОС и, соответственно, не платить по нему налог, только если для этого имеются достаточные основания, к примеру по состоянию на 31.12.2018 оно непригодно для эксплуатации, поскольку требуется его монтажп. 3 ПБУ 6/01. В противном случае оборудование — это движимое ОС, облагаемое в 2018 г. налогом на имущество.

Есть ли «имущественная» льгота на квартиры для продажи

Организация приняла на счет 41 «Товары» квартиру в Московской области, предназначенную для перепродажи. Налог на имущество рассчитывается по кадастровой стоимости с момента принятия жилого помещения на учет. Но налоговая говорит, что есть льготный период, в который нам не надо платить налог с этой квартиры. В НК РФ таких норм не нашла. Правда ли есть такая льгота?

— Порядок исчисления налога на имущество установлен НК РФ. Но поскольку этот налог — региональный, то особенности налогообложения недвижимости по кадастровой стоимости определяет закон того субъекта РФ, где зарегистрирована эта недвижимость. То есть региональным законом могут быть предусмотрены льготы, которых нет в НК РФ, при этом действовать они будут только на территории этого субъектап. 3 ст. 56, п. 2 ст. 372 НК РФ.

Например, в отношении жилья, предназначенного для перепродажи, в Москве действует отсрочка по уплате налога в течение 2 лет с даты постановки на учет, а в Питере такой льготы нет вообщеп. 4 ст. 1.1 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64; подп. 4 п. 1 ст. 1-1 Закона г. Санкт-Петербурга от 26.11.2003 № 684-96.

Что касается вашей квартиры (не ОС), расположенной в Московской области, то она попадает под «кадастровый» налог по прошествии 1 года с даты принятия ее к бухгалтерскому учету (на счет 41 «Товары»), если на нее зарегистрировано право собственностист. 1.1 Закона Московской области от 21.11.2003 № 150/2003-ОЗ; Письмо ФНС от 16.08.2017 № ЗН-4-21/16191@.

Когда прекращать уплату «кадастрового» налога при сносе здания

Организация владела зданием, включенным в «кадастровый» перечень. Здание 13 октября 2018 г. было снесено и списано с баланса, но по ЕГРН фирма все еще собственник этого объекта. Нам нужно платить налог на имущество, пока недвижимость числится в реестре?

Неполный месяц, в котором было снесено здание, для целей уплаты налога на имущество не учитывается

Неполный месяц, в котором было снесено здание, для целей уплаты налога на имущество не учитывается

— Несмотря на то что на бумаге компания является собственником здания, «кадастровый» налог нужно уплачивать до момента его ликвидацииОпределение ВС от 20.09.2018 № 305-КГ18-9064; Письмо ФНС от 24.09.2018 № БС-4-21/18577. Ведь налог нужно платить только с реально существующих объектов недвижимости, признаваемых основными средствами. При сносе здания право собственности на него прекращается по факту уничтожения имущества. Исключение сведений об объекте из ЕГРН лишь подтверждает факт прекращения существования объекта.

Поэтому по зданию, снесенному 13 октября 2018 г., «кадастровый» налог нужно рассчитать с учетом количества полных месяцев нахождения его на балансе, то есть в вашем случае 9 месяцев (с учетом коэффициента 9/12)п. 5 ст. 382 НК РФ.

При этом для общения с ИФНС вам потребуются документы, подтверждающие снос зданияст. 55.30 ГрК РФ.

Нужно ли уплачивать налог, если нет деятельности

В прошлом году нашу недвижимость включили в «кадастровый» реестр. У нас нет деятельности, и про налог мы не знали, требований никаких не получали. В ноябре 2018 г. позвонили из налоговой и сказали, что у нас большой долг по налогу на недвижимость. Подскажите, должны ли мы отчитаться за 2018 г. и заплатить налог?

— Никаких послаблений для временно бездействующих организаций в НК РФ не предусмотрено. Ведь до момента внесения записи о ликвидации в ЕГРЮЛ организация считается налогоплательщиком, а значит, должна исполнять все предусмотренные НК РФ обязанности в связи с уплатой налоговп. 3 ст. 49, п. 9 ст. 63 ГК РФ; п. 1 ст. 23 НК РФ.

Кроме того, отсутствие деятельности не является основанием для вывода имущества из состава основных средств. Поэтому вам придется заплатить налог на имущество по недвижимому ОС исходя из его кадастровой стоимостип. 1 ст. 374, п. 2 ст. 375 НК РФ.

Надо ли платить налог с недвижимых ОС до перехода права собственности

Организация приобрела нежилую недвижимость по договору купли-продажи. Никаких дополнительных капвложений помещение не требовало, было полностью готово к эксплуатации. Акт приема-передачи объекта подписан 12.10.2018, а переход права собственности зарегистрирован 12.11.2018. Когда возникает обязанность по уплате налога на недвижимость: с момента подписания акта приема-передачи или с даты госрегистрации?

— В случае приобретения недвижимости, отвечающей требованиям п. 4 ПБУ 6/01, в состоянии, пригодном для использования в деятельности организации, ее следует включить в состав ОС на дату передачи продавцом (то есть 12.10.2018). Дожидаться для этого госрегистрации прав собственности на объект не надоп. 52 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н; Информационное письмо Президиума ВАС от 17.11.2011 № 148 (п. 2); Письмо Минфина от 17.06.2011 № 03-05-05-01/44.

А вот момент возникновения обязанности по уплате налога на имущество будет зависеть от того, «кадастровая» у вас недвижимость или нет. Так, если недвижимое ОС облагается налогом:

по среднегодовой стоимости, тогда налог нужно начислять с момента получения недвижимости по акту, даже если право собственности на нее еще не зарегистрировано;

по кадастровой стоимости, то налог вам нужно уплачивать только с даты возникновения права собственности на этот объектПисьма Минфина от 02.02.2016 № 03-05-04-01/4770; ФНС от 01.02.2016 № БС-4-11/1375@.

С какого момента уплачивать налог, если приобретенные здания ремонтируются

ООО в 2018 г. приобрело несколько нежилых зданий, назначение использования — офисы, торговые объекты (они уже есть в «кадастровом» перечне). Договор зарегистрирован в Росреестре в октябре 2018 г., подписан акт приема-передачи. Но недвижимость в плачевном состоянии, с октября ведется капитальный ремонт и перестройка помещений. Объекты учтены на счете 08, на счет 01 их планировали переводить после ремонта. Действительно ли, независимо от принятия объектов на счет 01, мы должны с даты госрегистрации сделки платить налог исходя из их кадастровой стоимости?

Если в приобретенном здании еще идет капитальный ремонт и оно пока  учтено на счете 08, то налог на имущество компания не уплачивает. Но ей надо иметь все документы, подтверждающие проведение ремонтных работ

Если в приобретенном здании еще идет капитальный ремонт и оно пока учтено на счете 08, то налог на имущество компания не уплачивает. Но ей надо иметь все документы, подтверждающие проведение ремонтных работ

— Нет, «кадастровая» недвижимость облагается налогом на имущество при одновременном выполнении двух условийп. 1 ст. 374, подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ:

недвижимость находится в собственности организации;

объект учтен на балансе по правилам бухучета в качестве ОС.

То есть включенная в «кадастровый» перечень недвижимость, которая учтена на счете 08, не подлежит обложениюПисьмо ФНС от 06.06.2014 № БС-4-11/10837@.

Но налоговики будут тщательно проверять правомерность нахождения объекта на счете 08. Поэтому непригодность зданий для использования в запланированных целях (то есть невыполнение критериев признания ОСп. 4 ПБУ 6/01), а также проведение их ремонта или реконструкции вам нужно подтвердить (технической документацией, сметой, договором с подрядной организацией, актами выполненных работ и др.).

Можно ли по «кадастровому» объекту считать «балансовый» налог

В связи с увеличением кадастровой стоимости мы в августе 2018 г. обратились в областное министерство по имуществу, которое согласилось исключить наши объекты из списка с 1 января 2018 г. Мы пересчитали авансовые платежи по остаточной стоимости. Недавно пришло требование из налоговой об уплате пени. Считаем, что пени начислены неправомерно, ведь перерасчет сделан на основании письма Минимущества. Как нам теперь считать годовой налог?

— Налог за весь год по недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости, можно пересчитать на основании ее среднегодовой стоимости только при условии, что этот объект был в течение года исключен из «кадастрового» перечня. При этом обновленный перечень должен быть размещен на официальном сайте субъекта РФПисьмо ФНС от 28.04.2015 № БС-4-11/7315.

Пока недвижимость числится в перечне, даже при наличии соответствующего письма Минимущества налог нужно считать исходя из кадастровой стоимости. То есть налог за 2018 г. вам надо посчитать по кадастровой, а не балансовой стоимости.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налог на имущество организаций»:

2020 г.

2019 г.

2018 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Дивидендные вопросы
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Были ли к вашей компании претензии ИФНС из-за того, что вы воспользовались отсрочкой или рассрочкой по уплате налогов и сборов, введенных автоматически из-за коронавируса?
Нет, не было
Да, получили требование об уплате невзирая на отсрочку/рассрочку
Мы не пользуемся отсрочками и рассрочками
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.25%
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Электронные трудовые книжкиИнтернет-конфренция
Содержание
Нужное