ИП стал самозанятым: что с переходными налогами и взносами | Журнал «Главная книга» | № 7 за 2019 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 марта 2019 г.

Содержание журнала № 7 за 2019 г.
НОВОЕ
Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Перейти на предназначенный для самозанятых налог на профессиональный доход (НПД) можно когда угодно, не обязательно с начала года. За период с начала года до перехода на НПД предприниматель должен заплатить налог в соответствии со своим прежним налоговым режимом и страховые взносы. Однако многие переходные моменты в законодательстве не определены.

ИП стал самозанятым: что с переходными налогами и взносами

1-процентные взносы за 2018 г. уплачены после перехода на НПД

ИП встал на учет как плательщик НПД 11 февраля, до этого применял УСН. Не позднее 1 июля ИП должен заплатить страховые взносы за 2018 г. с суммы дохода, превышающей 300 тыс. руб. Какой налог следует уменьшить на эти взносы: НПД или налог при УСН за период с 1 января по 10 февраля?

— Увы, ни тот налог, ни другой уменьшить на эти взносы в вашем случае не получится. НПД в принципе не подлежит уменьшению на какие-либо платежи, в том числе и на взносы, заплаченные за периоды до начала применения этого спецрежима.

Справка

Взносы, которые исчислены за прошлые периоды, а уплачены во время применения НПД, не уменьшают сумму этого налога. Из-за этого ИП, которые перешли на НПД с 01.01.2019 и только после этого заплатили 1-про­центные взносы за 2018 г., в принципе не имеют возможности учесть их сумму при налогообложении.

А для того чтобы уменьшить на эти 1-про­центные взносы налог при УСН за период с 1 января по 10 февраля 2019 г., следовало заплатить их до перехода на НПДподп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. В вашей же ситуации на 10 февраля, когда у ИП окончился налоговый период по УСН в связи с переходом на НПД, эти взносы еще не были уплачены. Поэтому для пересчета налога при УСН оснований нет.

На НПД с УСН: когда заплатить «упрощенный» налог и сдать декларацию за 2019 г.

ИП применяет УСН. Если 25 февраля он встал на учет как плательщик НПД, то в какой срок должен заплатить налог и сдать декларацию по УСН за период с 1 января по 24 февраля?

— В НК не установлен специальный срок уплаты налога и сдачи отчетности по упрощенке при отказе от нее в связи с переходом на НПД не с начала года.

Справка

ФНС рекомендовала направлять уведомление об отказе от УСН в связи с переходом на НПД в инспекцию по месту жительства, а об отказе от ЕНВД — в инспекцию, где ИП стоит на учете по вмененкеч. 4 ст. 15 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ (далее — Закон № 422-ФЗ); Письмо ФНС от 10.01.2019 № СД-4-3/101@. Но если ИП вдруг отправил уведомление почтой не в свою инспекцию, та должна самостоятельно переправить его в нужную ИФНС. Отказывать в приеме этих уведомлений ФНС запретилаПисьмо ФНС от 30.01.2019 № СД-4-3/1520.

Инспекции, скорее всего, будут ждать налог и декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за тем, на который приходится первый день применения НПД, то есть день направления заявления о постановке на НПД-учетч. 10 ст. 5, ч. 7 ст. 3 Закона № 422-ФЗ. В вашем случае — не позднее 25 марта. Откуда этот срок?

В течение месяца со дня перехода на НПД (то есть не позднее 26 марта) вы должны представить уведомление о прекращении применения УСНч. 4, 5 ст. 15 Закона № 422-ФЗ. Составить его ФНС рекомендовала по форме 26.2-8приложение № 8 к Приказу ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@; Письмо ФНС от 26.12.2018 № СД-4-3/25577@. Изначально эта форма была разработана для уведомления о прекращении деятельности, в отношении которой применялась УСН. В случае такого прекращения НК предписывает заплатить налог и сдать декларацию не позднее 25-го числа следующего месяцап. 2 ст. 346.23, п. 7 ст. 346.21, п. 8 ст. 346.13 НК РФ.

Кстати, до сих пор эта норма в НК была мертвой, ведь даже при отсутствии деятельности предприниматель все равно остается на УСНПисьмо ФНС от 04.08.2014 № ГД-4-3/15196@.

Если ИП пропустил срок, может ли инспекция его оштрафовать как за опоздание со сдачей декларации по УСНп. 1 ст. 119 НК РФ и начислить пени за опоздание с уплатой «упрощенного» налогаст. 75 НК РФ?

— Да, считает специалист Минфина.

Срок уплаты налога и сдачи декларации по УСН после перехода на НПД

КОСОЛАПОВ Александр Ильич КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Государственный советник РФ 1 класса

— Когда ИП переходит с упрощенной системы на НПД в середине года, это следует понимать как прекращение предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН. Поэтому должен действовать установленный именно для такого случая срок сдачи декларации и уплаты налогап. 2 ст. 346.23, п. 7 ст. 346.21, п. 8 ст. 346.13 НК РФ, а общие сроки здесь не применяются.

Соответственно, заплатить налог и сдать декларацию по УСН за период с начала года до перехода на НПД нужно не позднее 25-го числа месяца, следующего за тем, в котором ИП зарегистрировался как самозанятый. В случае просрочки ИП грозят штраф за нарушение срока сдачи декларациип. 1 ст. 119 НК РФ и пени за опоздание с уплатой НДФЛст. 75 НК РФ.

Так что лучше этого срока и придерживаться. Тем более что при опоздании со сдачей декларации более чем на 10 рабочих дней инспекция вправе заблокировать расчетный счет ИПподп. 1 п. 3, подп. 2 п. 11 ст. 76 НК РФ.

По логике контролеров, если вы перешли с упрощенки на НПД в феврале, то уплатить налог при УСН должны не позднее 25 марта, если перешли в марте — не позднее 25 апреля и т. д.

По логике контролеров, если вы перешли с упрощенки на НПД в феврале, то уплатить налог при УСН должны не позднее 25 марта, если перешли в марте — не позднее 25 апреля и т. д.

Вместе с тем если ИП уже нарушил этот срок, то, на наш взгляд, он может попытаться оспорить штраф, пени и блокировку счета. Вот аргументы.

Во-первых, этот срок установлен только для случая прекращения деятельности, в отношении которой применялась УСНп. 8 ст. 346.13 НК РФ. Однако при переходе с УСН на НПД предприниматель деятельность, в отношении которой им до этого момента применялась УСН, не прекратил. Он только сменил применяемый по ней налоговый режим.

Во-вторых, все неясности налогового законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщикап. 7 ст. 3 НК РФ. И раз специальных сроков для нашего случая нет, действуют общие. То есть перечислить «упрощенный» налог за период с начала года до перехода на НПД можно в срок для уплаты авансового платежа по итогам того квартала, в котором ИП перешел на НПД, — не позднее 25-го числа следующего месяцап. 7 ст. 346.21 НК РФ. А сдать декларацию по УСН — не позднее 30 апреля следующего годаподп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ. Соответственно, в вашем случае крайний срок уплаты налога — 25 апреля 2019 г., а сдачи декларации — 30 апреля 2020 г.

Судебной практики по этому вопросу по понятным причинам пока нет. Какой она будет, покажет время.

На НПД с ОСН: сроки уплаты НДФЛ и сдачи декларации

В какие сроки должен заплатить НДФЛ и сдать декларацию по форме 3-НДФЛ за 2019 г. ИП, перешедший в I квартале на НПД с общего налогового режима? Получается, что в 2019 г. он был плательщиком предпринимательского НДФЛ меньше квартала.

— Специальных сроков уплаты НДФЛ и сдачи декларации по НДФЛ для случая перехода на НПД не установлено. Скорее всего, налоговые инспекции станут ориентироваться на сроки, установленные для случая прекращения предпринимательской деятельностип. 3 ст. 229, п. 1 ст. 227 НК РФ:

сдать декларацию о полученных с начала года доходах — в течение 5 рабочих дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, в нашем случае — со дня постановки на учет в качестве плательщика НПД;

заплатить НДФЛ — не позднее чем через 15 календарных дней с даты подачи декларации.

Этого подхода придерживается специалист Минфина.

Уплата НДФЛ и сдача декларации после перехода на НПД

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Действительно, НК не урегулирован вопрос о том, в какие сроки ИП должен заплатить НДФЛ и сдать декларацию по форме 3-НДФЛ за 2019 г. при переходе на НПД не с начала года.

Хотя при переходе на НПД регистрация человека в качестве ИП и не утрачивает силу, ИП в этот момент прекращает деятельность по ОСН, указанную в ст. 227 НК. Этот случай, по моему мнению, аналогичен урегулированному НК случаю прекращения предпринимательской деятельности ИП до конца года.

Следовательно, должны применяться соответствующие сроки: 5 рабочих дней на подачу декларации, затем 15 календарных дней на уплату налогап. 3 ст. 229 НК РФ.

Лучше уложиться в эти сроки, поскольку при опоздании со сдачей декларации более чем на 10 рабочих дней инспекция может заблокировать расчетный счет ИПподп. 1 п. 3, подп. 2 п. 11 ст. 76 НК РФ.

Если же ИП уже пропустил сроки и ИФНС заблокирует счет и/или выставит ему штраф и пени, то это можно попытаться оспорить. Ведь эти сроки отсчитываются от даты прекращения физлицом, зарегистрированным в качестве ИП, предпринимательской деятельностип. 3 ст. 229, подп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ. Но при смене общего режима на НПД человек такую деятельность продолжает. Поэтому формально в этом случае названные сроки не обязательны. И поскольку специальных сроков для случая перехода на НПД не установлено, должны действовать общие нормы:

перечислить НДФЛ следует в срок уплаты авансового платежа за период, в который попал последний день работы на ОСНп. 9 ст. 227 НК РФ. В нашем случае — не позднее 15 июля 2019 г. Но это будет уже не авансовый, а окончательный платеж. ИП запрещено совмещать НПД с иными налоговыми режимамип. 7 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ. Поэтому заплатить нужно не сумму аванса, которая указана в уведомлении инспекции, а сумму налога, рассчитанную исходя из фактически полученных доходов с начала 2019 г. до перехода на НПД;

сдать декларацию за 2019 г. — не позднее 30 апреля 2020 г.п. 1 ст. 229, п. 5 ст. 227 НК РФ

Справка

Если ИП перешел на НПД не с 1-го числа квартала и до этого момента применял вмененку, то он долженп. 3 ст. 346.32, п. 10 ст. 346.29 НК РФ:

не позднее 20-го числа следующего за окончанием этого квартала месяца сдать декларацию по ЕНВД. Поскольку квартал неполный, налог рассчитайте пропорционально количеству дней с 1-го дня квартала до даты снятия с ЕНВД-учета;

не позднее 25-го числа следующего за этим кварталом месяца заплатить налог.

Сдать заявление о прекращении применения ЕНВД (форма № ЕНВД-4приложение № 4 к Приказу ФНС от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@) нужно в течение месяца с даты подачи заявления о переходе на НПДч. 4 ст. 15 Закона № 422-ФЗ. При пропуске этого срока переход на НПД инспекция признает несостоявшимсяч. 5 ст. 15 Закона № 422-ФЗ.

Работы/услуги сданы до перехода на НПД, деньги за них получены после

ИП в январе оказал услуги (есть акт), а с 1 февраля перешел на НПД. После этого ему перечислили деньги за услуги. Оформлять на эту сумму чек? Какой налог с нее заплатить?

Виды деятельности перешедших на НПД

— Зависит от того, какой налоговый режим применялся по той деятельности, в рамках которой были оказаны эти услуги, на дату их оказанияч. 3 ст. 7 Закона № 422-ФЗ:

если УСН/ОСН/ПСН — включаете эту сумму в доход на НПД, оформляете чек и отсылаете в налоговую сведения. И на этих режимах, и на НПД действует кассовый метод учета доходовп. 1 ст. 346.17, подп. 1 п. 1 ст. 223, п. 2 ст. 346.53 НК РФ; ч. 1 ст. 7 Закона № 422-ФЗ. Следовательно, доход подпадает под тот из этих налоговых режимов, который ИП применяет на момент получения денег, а не на дату оказания услуг (этот подход подтвержден ВС для аналогичного случая перехода с ПСН на УСНп. 8 Обзора, утв. Президиумом ВС 04.07.2018; Письмо ФНС от 30.07.2018 № КЧ-4-7/14643);

если вмененка — не оформляете НПД-чек и не отсылаете в налоговую сведения, поскольку за период оказания этих услуг вы должны заплатить ЕНВД. Признание такой суммы доходом еще и в рамках НПД привело бы к ее двойному налогообложениюПисьма Минфина от 21.08.2013 № 03-11-06/2/34243, от 22.06.2007 № 03-11-04/2/169. К тому же в законодательстве нет переходных правил для этого случая, а все неясности толкуются в пользу налогоплательщикап. 7 ст. 3 НК РФ.

Размер взносов за часть года до перехода на НПД и срок их уплаты

ИП не признаются плательщиками страховых взносов за себя на период применения НПДч. 11 ст. 2 Закона № 422-ФЗ.
ИП перешел на НПД не с начала календарного года. Например, с 1 марта 2019 г. В каком размере он должен заплатить фиксированные взносы за январь и февраль?

— В НК возможность заплатить фиксированные взносы в размере, пропорциональном количеству прошедших с начала года полных месяцев и дней в неполном месяце, предусмотрена только для случая снятия с регистрации в качестве ИПп. 5 ст. 430 НК РФ.

В вашем случае статус ИП при переходе на НПД сохраняется. Однако это не означает, что взносы следует заплатить в полной годовой сумме — 36 238 руб. за 2019 г. (29 354 руб. на ОПС + 6884 руб. на ОМС)подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ. У вас фиксированные взносы составят 6039,66 руб. (29 354 руб. х 2 мес. / 12 мес. + 6884 руб. х 2 мес. /12 мес.). Достаточным основанием для этого можно считать норму о том, что за период применения НПД предприниматели не признаются плательщиками взносовч. 11 ст. 2 Закона № 422-ФЗ. При ином подходе она просто потеряет смысл для тех ИП, которые применяют НПД неполный календарный год.

Если доходы ИП за январь и февраль (период с начала года до перехода на НПД) больше 300 тыс. руб., то он должен заплатить еще и 1-про­центные взносы с превышающей этот порог суммыподп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ. И вот их уже не рассчитывают пропорционально количеству месяцев, в течение которых ИП был плательщиком взносов, — заплатить нужно всю сумму.

В какой срок в рассматриваемой ситуации ИП обязан заплатить взносы за январь и февраль?

— Напрямую законодательством этот срок не установлен.

Особый срок уплаты взносов — сразу и фиксированных, и 1-про­центных — есть для случая прекращения деятельности ИП ранее окончания расчетного периода. Это 15 календарных дней с даты снятия ИП с налогового учетап. 5 ст. 432, п. 5 ст. 84 НК РФ. По сути, отсчет идет от дня, в который человек перестал быть плательщиком страховых взносов. Если применить это к случаю перехода на НПД, то получится, что взносы нужно заплатить в течение 15 календарных дней с первого дня применения этого спецрежима.

Вместе с тем в рассматриваемом случае предприниматель не снимается с учета: он сохраняет статус ИП, хотя и перестает быть плательщиком взносов. Поэтому есть основания для уплаты взносов в общие для всех плательщиков сроки. Именно этот вариант поддерживает специалист ФНС.

Срок уплаты взносов при переходе на НПД не с начала года

ОСТРОВСКАЯ Александра Суреновна ОСТРОВСКАЯ Александра Суреновна
Заместитель начальника отдела администрирования страховых взносов ФНС России

— При переходе на НПД не с начала 2019 г. не должен применяться особый срок уплаты взносов, установленный для случая прекращения деятельности ИП ранее окончания расчетного периодап. 5 ст. 432 НК РФ. Ведь данное лицо остается ИП, хотя и перестает быть плательщиком взносов.

Поэтому действуют общие сроки: фиксированные взносы необходимо уплатить не позднее 31.12.2019, а взносы в размере 1% доходов, превышающих 300 000 руб., — не позднее 1 июля 2020 г.

Совет

В случае перехода на НПД не с начала года фиксированные взносы за прошедшую до этого момента часть 2019 г. лучше по возможности перечислить до первого дня применения НПД. Тогда на их сумму можно уменьшить налог по УСН/ЕНВД/НДФЛ, который нужно заплатить за месяцы, прошедшие с начала года до даты перехода на НПДп. 2.1 ст. 346.32, подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21, подп. 7 п. 1 ст. 346.16, ст. 221 НК РФ.

Должен ли ИП в связи с переходом на НПД снять свою ККТ с учета

ИП до сих пор работал на УСН, а сейчас решил перейти на НПД. Предприниматели на НПД не применяют ККТп. 2.2 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ). Обязан ли ИП после постановки на учет в качестве плательщика НПД снять свою ККТ с учета? Как заполнить заявление о снятии с учета, учитывая, что в его формуприложение № 2 к Приказу ФНС от 29.05.2017 № ММВ-7-20/484@ заложены лишь две возможные причины подачи — хищение и потеря ККТ — и ни одна из них тут не подходит?

— В этом нет необходимости. Обязанность подавать заявление о снятии своей ККТ с учета установлена только для случаев передачи ККТ другому лицу, ее потери или хищенияп. 5 ст. 4.2, п. 2 ст. 5 Закона № 54-ФЗ.

Но при желании ИП вправе подать такое заявление. Ведь снятие ККТ с учета — это внесение налоговым органом сведений о прекращении применения пользователем ККТ и выдача ему карточки о снятии ККТ с учетаст. 1.1 Закона № 54-ФЗ. А на дату перехода на НПД предприниматель как раз прекращает применять ККТ.

Однако учтите, что снятие ККТ с учета требует закрытия фискального накопителяп. 8 ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ. Поэтому если ИП позже утратит право на НПД либо уйдет с него добровольно и у него опять появится обязанность применять ККТ, то этот фискальный накопитель уже нельзя будет использовать, придется приобретать новый.

Если у налоговой возникнут вопросы в связи с тем, что по зарегистрированной ККТ не поступает сведений о расчетах, достаточно будет пояснить, что ИП прекратил ее применять в связи с переходом на НПД.

Не считает переход на НПД причиной для снятия кассы с учета и специалист ФНС.

Необходимость снятия ККТ с учета при переходе на НПД

ИЛЬЧУК Евгения Вячеславовна ИЛЬЧУК Евгения Вячеславовна
Секретарь государственной гражданской службы 3 класса

— ИП, который перешел на НПД с УСН, не обязан подавать заявление о снятии своей ККТ с учета. Он может просто продолжить свою работу без применения ККТ (не забывая выдавать покупателям и клиентам чеки, сформированные с помощью мобильного приложения «Мой налог»).

Однако если он решит продать кассу, то снять ее с учета все-таки придется. Сделать это можно, обратившись в налоговый орган, или в кабинете контрольно-кассовой техники на сайте ФНС России. В заявлении о снятии с учета отметка о хищении или о потере кассы делается только при наличии таких фактовп. 6 ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ. В противном случае в соответствующих полях нужно просто дать отрицательные ответы на вопросы о наличии фактов кражи и утери.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налог на профессиональный доход»:

2020 г.

2019 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Коды при перечислении денег физлицам
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Как коронавирус повлиял на ваши планы на отпуск?
Сорвалась запланированная поездка
Пока не знаю, все зависит от того, сколько еще будет действовать карантин
У меня не было планов на отпускной период
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
март 2020 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
СплайнДемодоступ_Коронавирус
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
08.07.2020

Онлайн деловой конгресс Такском для бухгалтеров и руководителей, компания Такском - журнал ФНС России «Налоговая политика и практика»