РСВ за I квартал: есть новшества | Журнал «Главная книга» | № 7 за 2019 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 марта 2019 г.

Содержание журнала № 7 за 2019 г.
ОСН УСН ЕНВД ЕСХН ПСН
Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт
Расчет по взносам за I квартал 2019 г. нужно сдать в инспекцию не позднее 30 апреля 2019 г. Менять форму расчета ФНС не стала. Но поскольку упрощенцы, вмененщики и патентники с этого года лишились пониженных тарифов, то им придется заполнять РСВ не так, как они привыкли. Да и у тех, кто платит взносы по общим тарифам, тоже возникают вопросы по включению выплачиваемых физлицам сумм в базу по взносам и проблемы с заполнением расчета.

РСВ за I квартал: есть новшества

Нюансы заполнения расчета для упрощенца — бывшего «льготника»

Наше ООО применяет упрощенку. В прошлом году уплачивали взносы только в ПФР в размере 20%. А с этого года уже платим по полной — 30% (и в ПФР, и в ФСС, и в ФОМС). Теперь в приложении 6 расчета ставить прочерки? Я правильно понимаю, что код тарифа плательщика меняется с «08» на «02»? Есть какие-то особенности при проставлении кодов работников в разделе 3?

— В прошлом году вы заполняли приложение 6 потому, что вам нужно было подтвердить право на применение пониженных тарифов страховых взносов. А с 2019 г. таких привилегий для упрощенцев уже нет. И поскольку ваша организация платит взносы по основным тарифам, то приложение 6 просто не нужно включать в состав расчетап. 2.6 Порядка заполнения, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ (далее — Порядок заполнения); Письмо ФНС от 26.12.2018 № БС-4-11/25633@ (п. 4).

Внимание

Все категории страхователей при заполнении РСВ за I квартал 2019 г. для самопроверки могут пользоваться новой таблицей соответствия кода тарифа взносов на ОПС коду категории застрахованного лица. Эту таблицу ФНС подготовила после внесения в гл. 34 НК поправок в части изменения тарифов взносовПисьмо ФНС от 26.12.2018 № БС-4-11/25633@ (приложение).

Теперь что касается кодов плательщика и работников. Действительно, в Порядке заполнения расчета сказано, что в приложении 1 к разделу 1 по строке 001 указывается код тарифа плательщика согласно приложению 5 к Порядкуп. 6.4 Порядка заполнения. А из этого приложения как раз следует, что плательщики, которые применяют упрощенную систему налогообложения и платят взносы по основному тарифу, должны указывать код тарифа «02».

Однако ФНС разъяснила, что упрощенцы, которые с 01.01.2019 утратили право на применение пониженных тарифов, начиная с отчетного периода — I квартала 2019 г. в расчетах по взносам должны указыватьПисьмо ФНС от 26.12.2018 № БС-4-11/25633@ (п. 1):

код тарифа плательщика «01». При этом код тарифа «08» больше не применяется;

код категории застрахованного лица в графе 200 подраздела 3.2.1 — в зависимости от статуса работника: либо «НР» (наемные работники), либо «ВЖНР» (иностранные работники, временно проживающие в РФ), либо «ВПНР» (иностранные работники, временно пребывающие в РФ). А вот коды «ПНЭД», «ВЖЭД», «ВПЭД», которые раньше использовались при пониженном тарифе, больше не применяются.

Хотим заметить, что код тарифа плательщика «01» согласно приложению 5 к Порядку заполнения расчета должны проставлять плательщики, которые находятся на ОСН и платят взносы по основным тарифам.

Справка

В связи с отменой пониженных тарифов особенности в заполнении расчета есть, помимо упрощенцев, и у других бывших «льготников»Письмо ФНС от 26.12.2018 № БС-4-11/25633@:

в приложении 1 к разделу 1 в строке 001 код тарифа плательщика «01» должны теперь указывать как ИП на патенте (вместо кода «12»), так и аптеки на ЕНВД и ИП, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность (вместо кода «09»);

в графе 200 подраздела 3.2.1 в качестве кода категории застрахованного лица указанные вмененщики и патентники теперь должны проставлять только коды «НР», «ВЖНР», «ВПНР». А ранее использовавшиеся для пониженных тарифов коды «ПНЭД», «ВЖЭД», «ВПЭД», «АСБ», «ВЖСБ», «ВПСБ» не применяются;

приложение 8 предприниматели на патенте не должны заполнять и включать в состав расчета.

Но на самом деле если взносы уплачиваются по основному тарифу, то система налогообложения плательщика (ОСН, УСН, ЕНВД, ПСН) для целей заполнения расчета никакого значения не имеет. Согласно контрольным соотношениям по проверке РСВ код категории застрахованного лица и код тарифа плательщика увязываются именно со ставками страховых взносовПисьмо ФНС от 29.12.2017 № ГД-4-11/27043@. А это означает, что взносы должны быть исчислены по основным тарифам, если в РСВ указаны код категории застрахованного лица «НР» и код плательщика «01», либо «02», либо «03».

Но раз уж ФНС выпустила рекомендации, то упрощенцам в расчете следует указывать код «01».

В пилотном регионе ФСС возместил расходы на пособия за 2018 г.: как показать в РСВ

С этого года Владимирская область стала участником пилотного проекта. И наша организация перестала выплачивать пособия работникам, это делает отделение ФСС. Но по итогам прошлого года пособия у нас намного превысили сумму взносов, мы обращались в ФСС за возмещением. В марте из ФСС получили деньги на расчетный счет. Раньше с этим не сталкивались. Надо ли их отражать в расчете? И как нам вообще заполнять расчет?

— Да, надо. Но обо всем по порядку.

Аптеки на ЕНВД с 2019 г. утратили право на пониженные тарифы. Поэтому для них правила заполнения РСВ тоже немного изменились

Аптеки на ЕНВД с 2019 г. утратили право на пониженные тарифы. Поэтому для них правила заполнения РСВ тоже немного изменились

Раз c 1 января 2019 г. вы находитесь в регионе, который присоединился к пилотному проекту по выплате пособий органами ФССПостановление Правительства от 01.12.2018 № 1459, то вам нужно учесть некоторые особенности при заполнении расчета за I квартал. Поскольку вы теперь не начисляете и не выплачиваете пособия работникам, тоПисьма ФНС от 23.08.2017 № БС-4-11/16751@, от 21.08.2017 № БС-4-11/16544@; п. 11.1 Порядка заполнения:

не нужно включать в состав расчета и заполнять приложения 3 и 4 к разделу 1, где отражаются данные о пособиях, выплачиваемых работодателями за счет средств ФСС;

не надо заполнять строку 070 «Произведено расходов на выплату страхового обеспечения» приложения 2 (взносы на ВНиМ) к разделу 1 расчета. При этом в поле 001 этого приложения укажите признак «1», что означает прямые выплаты пособий органом ФСС (раньше вы указывали признак «2», означающий зачетную систему).

Взносы на ВНиМ вы должны уплачивать в начисленной сумме, так как уменьшать их вам уже не на чтоп. 2 Положения об особенностях уплаты страховых взносов, утв. Постановлением Правительства от 21.04.2011 № 294; Письмо ФНС от 14.02.2017 № БС-4-11/2748@ (п. 2).

Теперь что касается возмещения расходов на пособия, полученного от ФСС. Налоговая служба разъясняла, что его следует показывать по строке 080 приложения 2 в месяце, в котором деньги поступили на ваш расчетный счет. При этом неважно, что сами расходы на пособия были отражены в расчетах за прошлые периоды (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год)Письмо ФНС от 03.07.2017 № БС-4-11/12778@ (п. 1).

Также ФНС поясняла, что показатель строки 090 (сумма взносов к уплате/сумма превышения расходов над взносами) приложения 2 к разделу 1 расчета определяется как разница между исчисленными взносами (строка 060) и произведенными расходами на выплату пособий (строка 070), которая увеличивается на сумму возмещенных территориальным органом ФСС расходов плательщика (строка 080)Письма ФНС от 20.11.2017 № ГД-4-11/23430@, от 23.08.2017 № БС-4-11/16751@. При этом в строке 090 надо указать признак:

или «1», если сумма взносов больше суммы пособий либо равна нулю. Это значит, что получившуюся сумму взносов на ВНиМ надо уплатить в бюджет;

или «2», если сумма пособий больше суммы взносов. Это значит, что в бюджет ничего платить не нужно.

В вашей ситуации расходов на пособия нет, поэтому строка 090 будет определяться так: строка 060 (начисленные взносы за I квартал) + строка 080 (полученные из ФСС деньги). И эту сумму вам нужно отразить по строке 110 раздела 1 с разбивкой по месяцам (строки 111—113)пп. 5.17, 5.18, 11.5 Порядка заполнения. А вот перечислить в бюджет вы можете только исчисленную сумму взносов за I квартал. Ведь в карточке расчетов с бюджетом по взносам возмещенная органом ФСС сумма пособий на основании расчета за 2018 г. у вас числится как переплата (подробнее об этом читайте в , 2018, № 8).

Расходы на проезд в командировку на авто — необлагаемые суммы в РСВ

У нас есть работники, которых направляем в командировку на служебных машинах. Они покупают бензин, платят за проезд по платной дороге. Чеки на все есть, работники прикладывают их к авансовому отчету, а мы возмещаем расходы. Их тоже надо отражать в расчете по взносам? Или можно не показывать? У нас таких расходов много, и я боюсь, как бы налоговая не стала запрашивать пояснения о расхождении доходов, отраженных в расчете и в 6-НДФЛ (там-то эти расходы на проезд я не показываю).

— Если следовать нормам гл. 34 НК и разъяснениям контролирующих органов, то получается, что стоимость проезда на машине к месту командировки и обратно (стоимость бензина и проезда по платной дороге), которую на основании авансового отчета вы возместили работнику, нужно отражать в РСВ.

Иногда направить работника в командировку на личном авто и удобнее, и выгоднее для фирмы. Да и при заполнении отчетности проблем не должно быть

Иногда направить работника в командировку на личном авто и удобнее, и выгоднее для фирмы. Да и при заполнении отчетности проблем не должно быть

Ведь к не облагаемым взносами командировочным расходам, помимо суточных в пределах норм, относятся, в частности, фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд до места назначения и обратноп. 2 ст. 422 НК РФ. А ФНС и Минфин разъясняли, что в расчете нужно отражать все выплаты, которые являются объектом обложения взносами. В том числе и те суммы, которые не подлежат обложению взносами на основании ст. 422 НК РФПисьма ФНС от 08.08.2017 № ГД-4-11/15569@; Минфина от 23.10.2017 № 03-15-06/69146.

Поэтому расходы на проезд на машине к месту командировки и обратно надо отразить в расчете по взносампп. 7.5, 7.6, 8.4, 8.5, 11.4, 11.5, 22.26, 22.27 Порядка заполнения:

и в составе общей суммы выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц — по строкам 030 подразделов 1.1 (взносы на ОПС) и 1.2 (взносы на ОМС) приложения 1 к разделу 1, по строке 020 приложения 2 (взносы на ВНиМ) к разделу 1, по строке 210 подраздела 3.2.1 раздела 3;

и в составе сумм, не подлежащих обложению взносами, — по строкам 040 подразделов 1.1 и 1.2 приложения 1 к разделу 1, по строке 030 приложения 2 к разделу 1.

Что же касается сопоставления показателей РСВ и расчета 6-НДФЛ, то идет сравнение доходов, которые облагаются как НДФЛ (только они и попадают в 6-НДФЛ), так и взносами (уже за вычетом сумм, не подлежащих обложению). Согласно контрольным соотношениям по проверке РСВ общая сумма дохода за вычетом дивидендов в 6-НДФЛ (строка 020 раздела 1 – строка 025 раздела 1) должна быть больше базы по взносам на ОПС или равна ей (строка 050 графы 1 подраздела 1.1 раздела 1)Письмо ФНС от 29.12.2017 № ГД-4-11/27043@ (2.2). А поскольку ваши командировочные расходы в базу по взносам на ОПС не попадают и в 6-НДФЛ не отражаются, то они и не могут повлиять на то, что налоговики у вас запросят пояснения.

А расхождения между данными 6-НДФЛ и расчета по взносам обычно объясняются разными датами признания доходов для целей исчисления НДФЛ и страховых взносов.

Заполнение расчета на сокращенного работника при выплате ему заработка за 2-й и 3-й месяцы

В декабре прошлого года был сокращен работник. Ему выплатили сумму выходного пособия меньше трехкратной средней зарплаты. Но так как он не устроился на работу, то пришел к нам за выплатами за 2-й и 3-й месяцы со всеми документами. Мы ему средний заработок начислили в январе и феврале. То, что эти выплаты надо отразить в расчете как не облагаемые взносами, я понимаю. И что бывшего сотрудника не надо указывать по строке 020 (количество физлиц, с выплат которым начислены взносы) подразделов 1.1 и 1.2 приложения 1 к разделу 1, тоже ясно.
Но для нас он незастрахованное лицо, так как трудовых отношений с ним уже нет. И вроде как не нужно его показывать и в количестве застрахованных лиц по строке 010 этих подразделов приложения 1 и приложения 2. Но тогда в разделе 3 на этого человека в строках 160, 170, 180 надо указать признак «2» (не застрахован)?

— Действительно, выплаты в связи с трудоустройством работников, уволенных по сокращению численности или штата работников, относятся к не подлежащим обложению взносамиподп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ. Но их все равно надо отразить в РСВПисьма ФНС от 08.08.2017 № ГД-4-11/15569@; Минфина от 23.10.2017 № 03-15-06/69146.

Но заполнить расчет так, как вы предполагаете, не получится. Дело в том, что раздел 3 представляется только на застрахованных лицп. 22.1 Порядка заполнения. И сдать его с признаком «2» в строках 160, 170 и 180 невозможно. Это не имеет никакого смысла.

Для того чтобы корректно заполнить расчет в вашем случае, надо руководствоваться тем же подходом, который налоговые органы применяют при отражении в расчете пособия по болезни бывшему работнику. А именно когда он заболел в течение 30 календарных дней после увольнения и обратился к прежнему работодателю за получением пособия.

Так вот в этом случае в целях заполнения расчета такой человек считается застрахованным не только по взносам на ВНиМ, но еще и по взносам на ОПС и ОМС. То есть считается, что выплата пособия произведена в рамках трудовых отношений, пусть уже и прекратившихся (см. интервью со специалистом ФНС, , 2017, № 21).

И если применить этот подход к вашему сокращенному работнику, которому до трудоустройства на новом месте вы выплачиваете средний заработок за 2-й и 3-й месяцы после увольненияст. 178 ТК РФ, тогда вы без проблем заполните расчет.

Внимание

Даже если вы физлицам ничего не начисляли и не выплачивали, нулевой расчет по взносам за I квартал все равно нужно представить. Если вы этого не сделаете, налоговая инспекция заблокирует операции по вашим счетам и оштрафует на 1000 руб.Письма Минфина от 13.02.2019 № 03-15-06/10549; ФНС от 02.04.2018 № ГД-4-11/6190@

Отразите этого человека как застрахованного в строках 010 подразделов 1.1 и 1.2 приложения 1 и приложения 2 к разделу 1. А в разделе 3 на бывшего работника укажите в строках 160, 170 и 180 признак «1», то есть застрахован по всем видам обязательного страхования. При этом код категории застрахованного лица укажите «HP».

И в этом случае будут соблюдены контрольные соотношения по проверке расчета. А именно: количество застрахованных работников по ОПС, ОМС и ВНиМ за I квартал 2019 г., отраженное в графах 2 подразделов 1.1 и 1.2 приложения 1 и в графе 2 приложения 2 расчета, будет равно количеству работников, на которых представлены разделы 3 и у которых в подразделе 3.1 указан признак «1» в строках 160, 170 и 180Письмо ФНС от 29.12.2017 № ГД-4-11/27043@ (1.305—1.310).

Один работник в двух лицах: каков признак в разделе 3

В январе и феврале человек выполнял для нас работы по ГПД. А в марте его приняли по трудовому договору как внешнего совместителя. На выплаты по ГПД взносы в ФСС не начисляли, так как человек не застрахован на случай болезни.
Никак не пойму, какой признак у этого работника в системе обязательного соцстраха ставить в разделе 3 — «1» или «2»?

— Так как человек в январе и феврале работал по ГПД, он был застрахованным по ОПС и ОМС, но не был застрахованным по ВНиМ. А поскольку с марта этот человек работает уже по трудовому договору, то он является застрахованным по всем видам страхованияп. 1 ст. 420, подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ; п. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; п. 1 ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ; ч. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

Но дело в том, что в разделе 3 не предусмотрено разделение признака застрахованного лица по месяцам. Он указывается для квартала в целом. Поэтому в строках 160 (ОПС), 170 (ОМС) и 180 (ОСС) надо указать цифру 1.

Справка

В приложении 2 к разделу 1 расчета не нужно отражать любые выплаты физлицам в рамках ГПД (как вознаграждение по договору, так и компенсацию понесенных расходов, связанных с выполнением работ/оказанием услуг)Письмо ФНС от 28.12.2018 № БС-4-11/25921@.

Кстати, в приложении 2 (взносы на ВНиМ) в строке 010 «Количество застрахованных лиц» этого человека не надо указывать в графах 3 «1 месяц» (то есть январь) и 4 «2 месяц» (то есть февраль). А нужно показать в графах 5 «3 месяц» (то есть март), 2 «всего» (за I квартал), 1 «Всего с начала расчетного периода»п. 11.3 Порядка заполнения.

Выплаты не работникам в РСВ не попадают

В организации с февраля ушел на пенсию один очень ценный сотрудник. Руководство решило в течение года выплачивать ему ежемесячно 10 000 руб. Как правильно назвать эту выплату, чтобы не облагать взносами и не включать в расчет?

— Указанную выплату вы можете назвать как угодно, например материальной помощью. Но эта выплата в любом случае не будет облагаться взносами.

Напомним, что объектом обложения взносами являются выплаты и иные вознаграждения, которые производятся физлицам в рамках трудовых отношений или по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услугподп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ.

А поскольку бывший работник уже находится на пенсии и вашу организацию с ним никакие отношения (ни трудовые, ни по ГПД) не связывают, то любые выплаты в его пользу не являются объектом обложения взносамиПисьмо Минфина от 30.01.2019 № 03-15-06/5304. Именно поэтому указанные выплаты не надо включать в расчет по взносам. Ведь в нем отражаются только выплаты, являющиеся объектом обложения взносами (поименованные в пп. 1 и 2 ст. 420 НК РФ)Письмо ФНС от 08.08.2017 № ГД-4-11/15569@.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Страховые взносы - расчет / уплата / отчетность»:

2020 г.

2019 г.

2018 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Дивидендные вопросы
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Были ли к вашей компании претензии ИФНС из-за того, что вы воспользовались отсрочкой или рассрочкой по уплате налогов и сборов, введенных автоматически из-за коронавируса?
Нет, не было
Да, получили требование об уплате невзирая на отсрочку/рассрочку
Мы не пользуемся отсрочками и рассрочками
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.25%
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
10 декабря – Всероссийский зимний деловой онлайн-конгресс «Такском» «Налоги и отчётность в 2021 году».Электронные трудовые книжки
Содержание
Нужное