Управленческий отчет о движении денежных средств | Журнал «Главная книга» | № 7 за 2019 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 марта 2019 г.

Содержание журнала № 7 за 2019 г.
ПОДСКАЗКА
А.А. Мирошниченко,
главный бухгалтер ООО «Издательство “Главная книга”»
Отчет о движении денег (ОДДС) — любимый отчет директоров и инвесторов. В отличие от заявленных в отчете о финансовых результатах (ОФР) доходов и расходов денежные потоки не дают места манипуляциям. Деньги — они или есть, или их нет. Чистый денежный поток — это фактический и неоспоримый критерий покупательной способности компании. Поэтому ОДДС — первый отчет, который будет изучать инвестор, решая, вкладывать деньги или нет.

Управленческий отчет о движении денежных средств

О том, как составить управленческую отчетность из баланса, читайте:

2019, № 6

 

О том, как составить управленческую отчетность из ОФР, читайте:

2019, № 6

ОДДС зачастую идет первым среди финансовых отчетов для руководства, что еще раз подтверждает его особую важность. Практически любая бухгалтерия регулярно составляет в том или ином виде денежные отчеты для директора. Но если мы строим управленческую отчетность на базе финансовой, важно соблюсти не только форму, но и связи между представленными данными.

Так как определенная часть ОДДС по сути является кассовым отчетом о финансовых результатах (очищает начисленную прибыль от будущих выплат и поступлений), то состав его показателей не должен вступать в противоречие с ОФР. Так, если в ОФР вы раскрыли выручку и себестоимость по нескольким направлениям (А, В, С), то и в ОФР деньги от покупателей и платежи за товары так же должны быть выделены по этим направлениям (А, В, С). Разумеется, и правило расшифровки любого значащего для руководства показателя распространяется на ОДДС.

Сначала посмотрим на полный ОДДС, который заполняется в составе отчетности, но с поквартальными данными за наши выбранные периоды (см. примеры в статьях «Бухгалтерская отчетность для управления» и «Управленческий ОФР» в , 2019, № 6).

Главный показатель ОДДС — чистый денежный поток от операционной (текущей) деятельности. По МСФО на чистый денежный поток можно выйти прямым способом (делением денежных потоков) или косвенным (корректировкой чистой прибыли). Однако по РСБУ отчет о движении денег составляется только прямым способомформа, утв. Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н, что требует тонкой настройки аналитического учета движения денег, в том числе в части НДСПБУ 23/2011; МСФО (IAS) 7.

Отчет о движении денежных средств, тыс. руб.
Показатель I кв. 2019 г. IV кв. 2018 г. к IV кв. 2018 г., % III кв. 2018 г. к III кв. 2018 г., % II кв. 2018 г. к II кв. 2018 г., % I кв. 2018 г. к I кв. 2018 г., %
Остаток на начало отчетного периода 7 207 7 898 –9 7 375 –2 8 352 –14 8 168 –12
Движение ДС по текущей деятельности
Получено от покупателей всего, в том числе 9 491 9 337 2 9 146 4 8 614 10 9 002 5
от покупателей А 2 857 2 813 2 2 783 3 2 534 13 2 347 22
от покупателей В 5 674 5 542 2 5 429 5 5 059 12 5 198 9
от покупателей С 960 982 –2 934 3 1 021 –6 1 457 –34
Направлено на оплату всего, в том числе –9 406 –7 517 25 –8 992 5 –8 873 6 –8 948 5
товаров, материалов, работ, услуг всего, в том числе –6 743 –5 189 30 –6 525 3 –6 432 5 –6 374 6
товаров А –2 198 –1 355 62 –1 771 24 –1 799 22 –1 715 28
товаров В –4 445 –3 613 23 –4 162 7 –4 035 10 –4 297 3
труда –2 292 –2 016 14 –2 077 10 –2 083 10 –2 168 6
процентов по долговым обязательствам –67 –87 –23 –95 –29 –157 –57 –170 –61
налогов и сборов –304 –225 35 –295 3 –201 51 –287 6
Чистые ДС от текущей деятельности 85 1 820 154 –259 54
Движение ДС по инвестиционной деятельности
Возврат предоставленных займов 93 35 166 54 72 86 8 150 –38
Полученные проценты по займам 38 23 65 27 41 22 73 36 6
Предоставление займов 0 0 –108 –118 –135
Приобретение внеоборотных активов 0 0 0 0 –51
Курсовые разницы –75 95 57 67 10
Чистые ДС от инвестиционной деятельности 56 153 30 57 10
Движение ДС по финансовой деятельности
Вклады участников в капитал 0 300 1 000 0 0
Выплаты дивидендов участникам 0 –2 434 0 0 0
Получение кредитов и займов 0 0 0 0 220
Погашение кредитов и займов –167 –530 –68 –661 –75 –775 –78 –100 67
Чистые ДС от финансовой деятельности –167 –2 664 339 775 120
Чистое увеличение (уменьшение) ДС –26 –691 523 977 184
Остаток на конец отчетного периода 7 181 7 207 –0 7 898 –9 7 375 –3 8 352 –14

Налицо проблема: для управленческого отчета слишком много данных. Как же уложиться в семь (плюс/минус две) строк? Первое, что приходит на ум, — убрать строки с малозначимыми показателями. В принципе можно, но делать это надо осторожно. Нужно помнить: в ОДДС выделено три раздела — текущая, инвестиционная и финансовая деятельность. Их наличие диктуется разными условиями генерации и использования денег.

Так, операционная деятельность зарождающегося бизнеса обеспечивается финансированием (нет кредита → нет товаров → нет поступлений). А вот зрелое и развивающееся дело подразумевает направление части операционных денег на инвестиции (капитальные вложения). Эти условия получения и использования денег всегда должны легко обнаруживаться из данных отчета, если он делается для инвестора.

В отчете же для руководителя важно показать то, что нужно ему в данный момент. Чаще всего он нуждается в анализе операционного потока денег.

Из нашего примера видно, что за представленные периоды капитальных вложений почти нет. Более того, чистый поток ДС по инвестиционной деятельности незначителен и он положительный. Поэтому весь инвестиционный раздел можно оставить в виде одной строки: «Чистые ДС от инвестиционной деятельности». Так же можно поступить и с финансовым разделом, если тренд на погашение внешних заимствований находится под директорским контролем.

В итоге «развернутым» оставим только операционный раздел: именно он показывает механику «производства» денег и качество прибыли (отношение чистого операционного потока ДС к чистой прибыли).

Отчет о движении денежных средств, тыс. руб.
Показатель I кв. 2019 г. IV кв. 2018 г. к IV кв. 2018 г., % III кв. 2018 г. к III кв. 2018 г., % II кв. 2018 г. к II кв. 2018 г., % I кв. 2018 г. к I кв. 2018 г., %
Остаток на начало отчетного периода 7 207 7 898 –9 7 375 –2 8 352 –14 8 168 –12
Движение ДС по текущей деятельности
Получено от покупателей всего, в том числе 9 491 9 337 2 9 146 4 8 614 10 9 002 5
от покупателей А 2 857 2 813 2 2 783 3 2 534 13 2 347 22
от покупателей В 5 674 5 542 2 5 429 5 5 059 12 5 198 9
Направлено на оплату всего, в том числе –9 406 –7 517 25 –8 992 5 –8 873 6 –8 948 5
товаров, материалов, работ, услуг всего, в том числе –6 743 –5 189 30 –6 525 3 –6 432 5 –6 374 6
товаров А –2 198 –1 355 62 –1 771 24 –1 799 22 –1 715 28
товаров В –4 445 –3 613 23 –4 162 7 –4 035 10 –4 297 3
труда –2 292 –2 016 14 –2 077 10 –2 083 10 –2 168 6
налогов и сборов –304 –225 35 –295 3 –201 51 –287 6
Чистые ДС от текущей деятельности 85 1 820 154 –259 54
Чистые ДС от инвестиционной деятельности 56 153 30 57 10
Чистые ДС от финансовой деятельности –167 –2 664 339 –775 120
Чистое увеличение (уменьшение) ДС –26 –691 523 –977 184
Остаток на конец отчетного периода 7 181 7 207 –0 7 898 –9 7 375 –3 8 352 –14

Все равно для «читабельного» отчета данных многовато. Что делать? Попробуем сами проанализировать полученные данные. Первое, что бросается в глаза, — скачок чистых операционных ДС за IV квартал 2018 г. (1820 тыс. руб.). Этот всплеск обусловлен существенным падением платежей за товары при более-менее равномерном росте поступлений от покупателей, оплате труда, налоговых платежей.

Отсюда и вытекает решение: из денег, направленных на оплату, оставляем только строку «товары, материалы, работы, услуги». Получаем такой итоговый отчет для распечатки (уложились в девять строк).

Отчет о движении денежных средств, тыс. руб.
Показатель I кв. 2019 г. IV кв. 2018 г. к IV кв. 2018 г., % III кв. 2018 г. к III кв. 2018 г., % II кв. 2018 г. к II кв. 2018 г., % I кв. 2018 г. к I кв. 2018 г., %
На начало периода 7 207 7 898 –9 7 375 –2 8 352 –14 8 168 –12
ДС по текущей деятельности
Получено от покупателей 9 491 9 337 2 9 146 4 8 614 10 9 002 5
Направлено на оплату всего, в том числе –9 406 –7 517 25 –8 992 5 –8 873 6 –8 948 5
товаров, материалов, работ, услуг –6 743 –5 189 30 –6 525 3 –6 432 5 –6 374 6
ДС от текущей деятельности 85 1 820 154 –259 54
ДС от инвестиционной деятельности 56 153 30 57 10
ДС от финансовой деятельности –167 –2 664 339 –775 120
Увеличение (уменьшение) ДС –26 –691 523 –977 184
На конец периода 7 181 7 207 –0 7 898 –9 7 375 –3 8 352 –14

Этот отчет в виде электронных таблиц направьте руководству с пояснением: детализация показателей скрыта группировкой данных по таким-то строкам.

Отправляем отчет и готовимся отвечать на вопросы директора: каким образом сформирован такой-то показатель, что конкретно в него входит и т. д. То есть готовимся делать оборотно-сальдовые ведомости по следующему, более узкому параметру получившейся управленческой таблицы.

Если же руководитель поинтересуется вашим мнением о результатах «денежной политики предприятия», то и здесь можно показать себя. Просто внимательно посмотрите на получившиеся данные. Так, предложенный пример ОДДС показывает, что свободные деньги есть: остаток на конец квартала немногим меньше квартальных платежей (такой вывод можно даже сразу включить в пояснения для руководства). Любой директор понимает: деньги должны работать, даже в отсутствие штатного финансиста. Не бойтесь им стать, предложив закупить ходовой товар по текущим ценам или досрочно погасить полученные кредиты.

* * *

Формы отчетности в электронном виде можно найти:

раздел «Справочная информация» системы КонсультантПлюс

Любой руководитель компании стремится к достижению все лучших и лучших результатов своего управления. Практически все показатели этих результатов дает бухгалтерский учет и отчетность. Как мы продемонстрировали, построить управленческие отчеты на основе финансовых не так уж и сложно. Сложнее на их основе спрогнозировать будущие финансовые показатели.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Бухгалтерский учет / бухгалтерская отчетность»:

2020 г.

2019 г.

2018 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Коронавирус: что нужно знать работодателю
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Есть ли в вашей организации работники, получившие больничный в связи с коронавирусом?
Да, подтвердился такой диагноз
Да, но они не болеют, а на карантине из-за посещения неблагополучных стран
У нас таких работников нет
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.42%
январь 2020 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

6%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ФорумИнтернет_конференция про коронавирус
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Информации о мероприятиях в данный момент нет