Ответы на «бухотчетные» вопросы | Журнал «Главная книга» | № 8 за 2019 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 апреля 2019 г.

Содержание журнала № 8 за 2019 г.
ИСПРАВЛЯЕМ ОШИБКИ
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Бухотчетность за 2018 г. сдана и в инспекцию, и в Росстат. И тут обнаружилось, что в одном отчете что-то не так, да и в другом что-то не этак. Что делать? Давайте разбираться вместе на конкретных примерах наших читателей.

Ответы на «бухотчетные» вопросы

Новая инспекция отказывает в приеме уточненной бухотчетности

До середины марта 2019 г. мы были на учете в одной ИФНС, а после перешли в другую. Бухотчетность за 2018 г., а также декларацию по прибыли мы сдали в старую инспекцию. На титульном листе баланса указали, что бухотчетность утверждена учредителями.
При проверке декларации по прибыли старая инспекция обнаружила ее несоответствие с бухотчетностью: в декларации указаны расходы в виде процентов, а в строке 2330 отчета о финансовых результатах ничего нет. Поскольку в «прибыльной» декларации все верно, инспектор из старой ИФНС предложила мне сдать в новую инспекцию уточненную бухотчетность.
Я ее сделала, направила в новую ИФНС, но мне пришел отказ с указанием, что «корректировка бухгалтерской (финансовой) отчетности не предусмотрена после даты утверждения (ПБУ 22/2010)». Может, это из-за того, что у них нет первоначальной отчетности? И что мне делать?

Внимание

За 2018 г. бухотчетность можно было сдать как в электронном, так и в бумажном виде (в частности, направив по почте)Письма Минфина от 13.02.2018 № 03-02-07/1/8624; ФНС от 19.04.2017 № ПА-3-6/2661@.

А вот бухотчетность за 2019 г. можно будет сдать на бумаге только субъектам малого предпринимательства. Остальные должны будут сдавать ее в электронном видеч. 5 ст. 18 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2020); п. 4 ст. 2 Закона от 28.11.2018 № 444-ФЗ.

— Поскольку при сдаче первичного экземпляра бухотчетности вы указали, что она уже утверждена учредителями, отказ новой инспекции в приеме уточненной отчетности правомерен. Сдавать уточненки после утверждения отчетности участниками ООО нельзя. Однако вам важно подтвердить, что вы не допустили ошибок в декларации по налогу на прибыль. Напишите для этого пояснения в старую ИФНС.

Не забудьте, что если ваша ошибка существенная, то при составлении отчетности за 2019 г. вам надо будет указать данные за 2018 г. с учетом исправленияп. 9 ПБУ 22/2010.

Исправление технической ошибки в отчетности

Получилось так, что:
в бухучете за 2018 г. все операции отражены верно — ошибок нет;
руководитель подписал бумажный вариант отчетности, а собственники ее утвердили;
при ручном вводе данных в программу по передаче в ИФНС электронного варианта бухотчетности была допущена ошибка. То есть отправленный вариант не совпадает с тем вариантом бухотчетности, который утвердили собственники.
Как быть? Можно ли пересдать бухотчетность в инспекцию?

Справка

Собрание участников ООО для утверждения бухотчетности должно проводиться не ранее чем через 2 месяца и не позднее чем через 4 месяца после окончания года (то есть с февраля по апрель 2019 г.)ст. 34 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ. По его итогам составляется протокол (если несколько участников) либо выносится решение (если участник один).

— По общему правилу нельзя уточнять бухотчетность, если она уже утверждена собственниками.

Однако в вашем случае бухотчетность, утвержденная собственниками, не требует уточнения. Вам надо скорректировать лишь электронный вариант отчетности, в котором допущена техническая ошибка. Пользователи бухотчетности (и ИФНС, и собственники, и органы Росстата) должны получить ее одинаковые экземпляры.

Поэтому правильнее будет, если вы составите уточенный вариант электронной бухотчетности и направите его в инспекцию. Опишите в пояснениях сложившуюся ситуацию.

Исправление ошибок прошлых лет

Наше ООО относится к малым предприятиям, составляем упрощенную бухотчетность.
В 2017 г. я забыла отразить акт взаимозачета с контрагентом и за 2017—2018 гг. сдала в инспекцию бухотчетность без отражения этого акта. В марте обнаружила ошибку, составила уточненную бухотчетность за 2017—2018 гг. Хочу сдать ее в ИФНС и Росстат. Какую дату поставить на этих отчетах?

Время вспять не повернуть, и, если вы обнаружили ошибку в уже утвержденной бухотчетности прошлых лет, нельзя «вернуться» в нужный год и внести исправления — они вносятся в отчетность текущего года

Время вспять не повернуть, и, если вы обнаружили ошибку в уже утвержденной бухотчетности прошлых лет, нельзя «вернуться» в нужный год и внести исправления — они вносятся в отчетность текущего года

— Ошибка, допущенная в 2017 г., даже если она существенная, не должна исправляться путем уточнения бухотчетности за прошлые годы. Ведь собственники уже утвердили ее. Поэтому таких уточненок не должно быть в принципе.

Поскольку у вас малое предприятие, имеющее право на ведение бухучета упрощенным способом, то независимо от степени существенности ошибки вы можете исправить ее текущим периодом. То есть вам не требуется делать ретроспективного пересчета показателей отчетности за прошлые годып. 9 ПБУ 22/2010. Такой подход лучше закрепить в учетной политике для целей бухучета. Составьте бухгалтерскую справку и сделайте необходимые проводки в 2019 г.

Штрафы за несдачу бухотчетности в орган статистики

У нас ООО на упрощенке. Но по факту деятельность уже не ведем, расчетный счет закрыли. Из отделения статистики присылают письма по электронной почте с требованием сдать бухотчетность, грозят штрафами. Насколько реальны угрозы Росстата?

— Штрафы вполне реальны, причем как за непредставление, так и за несвоевременное представление бухотчетности в орган статистикист. 19.7 КоАП РФ:

организации грозит предупреждение или административный штраф в размере от 3000 до 5000 руб.;

должностным лицам вашего ООО грозит административный штраф в размере от 300 до 500 руб.

Росстат требует аудиторское заключение: когда можно не спешить

Наше ООО — малое предприятие, в 2017 г. выручка была небольшая, а за 2018 г. — более 50 млн руб. При этом на 31.12.2017 сумма активов баланса — 65 млн руб. Сдали бухотчетность за 2018 г. в налоговую и Росстат. Через месяц пришел запрос из органа статистики: требуют аудиторское заключение. Мы аудит не проводили. Что нам делать?

— Ваша компания должна проходить обязательный аудит бухотчетности за 2018 г. Ведь сумма активов баланса по состоянию на конец 2017 г. у вас более 60 млн руб.ч. 1 ст. 5 Закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ

Бухотчетность надо представить в Росстат не позднее 3 месяцев после окончания отчетного года. По общему правилу аудиторское заключение надо представить в орган статистики одновременно с бухотчетностьюч. 2 ст. 18 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Внимание

Представлять аудиторское заключение по отчетности за 2018 г. в ИФНС не надо, так как оно не входит в состав этой бухотчетностиПисьмо Минфина от 30.01.2013 № 03-02-07/1/1724.

Когда аудит проводится после сдачи бухотчетности, аудиторское заключение надо представить в орган статистики на наиболее раннюю из датч. 2 ст. 18 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ:

или не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за днем, которым датировано аудиторское заключение;

или не позднее 31.12.2019.

Поскольку вы еще не проводили аудит своей бухотчетности, вы не могли представить вместе с ней аудиторское заключение. Напишите в орган статистики сообщение о том, что обязательный аудит еще не пройден. Разумеется, не должно быть и штрафа за непредставление такого заключения, ведь еще не наступил предельный срок для его подачи в Росстат.

Пока у вас есть достаточно времени для того, чтобы организовать проведение обязательного аудита. И знайте, что за его непроведение как такового нет отдельного штрафа. Но есть штраф за непредставление в срок аудиторского заключения в орган статистикист. 19.7 КоАП РФ; Письмо Росстата от 04.12.2017 № 04-4-04-4/136-СМИ:

для организации — от 3000 до 5000 руб.;

для должностного лица — от 300 до 500 руб.

Налоговые пени в ОФР отражаются по-разному

Инспекция начислила нам в декабре пени за просрочку с уплатой НДС и налога на прибыль. Но, составляя отчет за 2018 г., мы про эти пени забыли. В какой строке отчета о финансовых результатах надо было отразить начисленные пени по налогам? И как нам теперь исправить нашу ошибку?

— Порядок отражения в учете пеней по НДС и налогу на прибыль различныйприложение к Письму Минфина от 28.12.2016 № 07-04-09/78875:

штрафы и пени по налогу на прибыль (а также аналогичным платежам с дохода — налог при УСН, ЕНВД, ЕСХН и др.) отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»). В отчете о финансовых результатах они формируют чистую прибыль (убыток) и показываются по строке 2460 «Прочее»;

штрафы и пени по иным налогам в отчете о финансовых результатах должны формировать прибыль/убыток до налогообложения. Таким образом:

в бухучете при начислении таких пеней надо делать проводку по дебету счета 91-2 и кредиту счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС»);

в отчете о финансовых результатах сумма таких пеней должна показываться вместе с другими прочими расходами по строке 2350 «Прочие расходы».

Наверняка ваша ошибка несущественная. Следовательно, ее можно исправить текущим периодом. Проще всего составить бухгалтерскую справку с пояснениями о допущенных ошибках и отразить вышеуказанные проводки, к примеру, в апреле 2019 г.

Уточнение налога на прибыль в бухотчетности

В марте 2019 г. мы подали уточненку по налогу на прибыль за 2018 г., предварительно доплатив налог (сумма небольшая) и пени. До этого сдали бухотчетность за 2018 г. со старой суммой налога на прибыль. Теперь в сомнениях: может, это ошибка и надо было в отчете о финансовых результатах показать налог на прибыль с учетом его увеличения по итогам уточненки? Бухотчетность наша еще не утверждена, можно ее пересдать.

— Вам не надо сдавать уточненную бухотчетность. Какой-либо ошибки в проводках вы не допустили. Увеличение налога на прибыль за 2018 г. в результате исправления налоговых ошибок произошло в 2019 г.

Следовательно, проводку по увеличению налога на прибыль (дебет счета 99 – кредит счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») надо отразить в марте 2019 г. На показатели бухотчетности за 2018 г. эта проводка никак не повлияет.

По общему правилу если в период между датой подписания бухотчетности и датой ее утверждения произошли/выявлены события, которые могут оказать существенное влияние на финансовое состояние, движение денег или результаты деятельности организации, то надо информировать об этом лиц, которым была представлена бухотчетностьп. 12 ПБУ 7/98. Но поскольку доплата по налогу на прибыль у вас небольшая, то вряд ли выявление и исправление «прибыльной» ошибки окажет существенное влияние на вашу организацию. А значит, вам не придется дополнительно сообщать о ней пользователям бухотчетности, составленной за 2018 г.

Увеличиваем чистые активы

Я — главбух ООО, в начале 2019 г. болела, поэтому бухотчетность за 2018 г. сдала моя заместитель. В конце декабря наш единственный учредитель внес наличные в кассу для увеличения чистых активов. Однако замглавбуха решила, что это был заем от него (распоряжение об увеличении чистых активов не составлялось). В результате получилось, что у нас чистые активы за 2018 г. слишком маленькие. Это критично, так как планируем заключить договор лизинга. Как мне пересдать бухотчетность за 2018 г. в связи с исправлением ошибки? И нужна ли уточненка по налогу на прибыль за 2018 г. и его доплата?

Работодателей при спецоценке могут обязать учитывать эмоциональные и интеллектуальные нагрузки. Тогда бухгалтеров точно признают «вредниками» — одно составление бухотчетности чего стоит

Работодателей при спецоценке могут обязать учитывать эмоциональные и интеллектуальные нагрузки. Тогда бухгалтеров точно признают «вредниками» — одно составление бухотчетности чего стоит

— Прежде всего вам надо сформировать документ, из которого видна цель внесения наличных денег участником.

Если ваша бухотчетность еще не утверждена, а ошибка — существенная, то допустимо представить в ИФНС и орган статистики уточненки за 2018 г.

Теперь перейдем к вопросу влияния полученных от участника денег на налог на прибыль. С 2018 г. в перечне необлагаемых доходов больше не фигурирует помощь участников на увеличение чистых активов. Однако поскольку деньги получены от единственного участника ООО, то они не облагаются налогом на прибыль, еслиподп. 3.7, 11 п. 1 ст. 251 НК РФ:

или получены в качестве вклада в имущество вашего ООО (без увеличения уставного капитала);

или переданы участником просто в качестве безвозмездного имущества. Причем поскольку вы получили деньги, а не иное имущество, то можете направлять их на любые нужды: к примеру, на погашение задолженности перед контрагентом, на выплату зарплаты и т. д.

В «прибыльной» декларации такие поступления не отражаются. Так что не придется ни доплачивать налог, ни подавать уточненку по нему.

Распределение дивидендов за 2018 г.

В феврале участники нашего ООО распределили дивиденды за 2018 г. (на основе предварительного баланса). Они выплачены 01.03.2019, тогда же уплачен НДФЛ. Поскольку это дивиденды за 2018 г., я сделала проводку на 31.12.2018 и отразила их в бухотчетности за 2018 г., в том числе в отчете об изменениях капитала. Позвонили из инспекции, спросили, за какой год дивиденды и когда распределены. Сказали, что у меня ошибки и надо давать пояснения на запрос, который они пришлют. На самом ли деле я ошиблась?

— К сожалению, да, вы ошиблись. Начисление дивидендов надо было делать не на 31.12.2018, а на дату, указанную в решении собственников. То есть правильные проводки такие.

Содержание операции Дт Кт
На дату распределения дивидендов собственниками (февраль 2019 г.)
Распределены дивиденды между участниками 84 75-2
На дату выплаты дивидендов (01.03.2019)
Удержан НДФЛ с дивидендов 75-2 68
субсчет «Расчеты по НДФЛ»
Дивиденды перечислены участникам 75-2 51
НДФЛ с дивидендов перечислен в бюджет 68
субсчет «Расчеты по НДФЛ»
51

Распределение дивидендов до формирования бухотчетности за 2018 г. — это существенное событие после отчетной даты. Но отражается оно иначе. О распределении дивидендов нужно сообщить в пояснениях к бухбалансу и отчету о финансовых результатах. Не следует суммы таких дивидендов указывать и по строке 3327 «дивиденды» отчета об изменениях капитала за 2018 г.пп. 3, 5, 9, 10 ПБУ 7/98

Вашу ошибку надо исправить. Поскольку она существенная, ее исправление зависит от того, утверждена ваша бухотчетность собственниками или нет.

Ситуация 1. Ваша бухотчетность еще не утверждена собственниками. В таком случаеп. 8 ПБУ 22/2010:

внесите исправления записями на 31.12.2018. То есть в вашем случае нужно либо аннулировать записи по распределению дивидендов на эту дату, либо сделать сторнировочные или обратные проводки. К примеру, СТОРНО дебет счета 84 – кредит счета 75-2;

в 2019 г. сделайте проводку по начислению дивидендов;

сформируйте новый вариант бухотчетности за 2018 г. и подпишите ее заново. Если вы сдаете ее в электронной форме, проставьте номер корректировки такой отчетности (1 — если вы исправляете бухотчетность за 2018 г. первый раз)Письмо ФНС от 16.07.2018 № ПА-4-6/13687@.

В пояснениях к балансу отразите, почему отчетность потребовала уточнения: опишите допущенную ошибку и ее исправление;

уточненную отчетность сдайте в налоговую инспекцию, отделение статистики, а также доведите до других пользователей.

Ситуация 2. Бухотчетность за 2018 г. уже утверждена собственниками. Тогда изменить ее уже нельзя. Существенные ошибки, найденные после утверждения отчетности, надо исправлять в текущем году. По общему правилу ошибочные проводки сторнируют (делают обратные им) и отражают верные. Но в вашем случае получится, что в один день будет сделана пара обратных проводок на одну и ту же сумму:

СТОРНО дебет счета 84 – кредит счета 75-2;

дебет счета 84 – кредит счета 75-2.

Имеет ли смысл делать такие проводки — решайте сами. Главное, чтобы потом вы не запутались, почему не отразили в 2019 г. распределение дивидендов.

Кроме того, при формировании бухотчетности за 2019 г. вам надо будет сделать ретроспективный пересчет. То есть отразить данные за 2018 г. так, как будто ошибки не было. А в пояснениях к отчетности за 2019 г. надо будет написать, почему изменились данные отчетности за прошлый годпп. 3, 9 ПБУ 22/2010; Письмо Минфина от 08.02.2016 № 07-01-09/6117.

* * *

Как видим, при сдаче бухотчетности за 2018 г. никаких особых нововведений не надо было учитывать. В следующем году все изменится: сдавать бухотчетность за 2019 г. придется по новым правилам. О них мы подробно расскажем, когда придет время готовить эту отчетность.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Бухгалтерский учет / бухгалтерская отчетность»:

2020 г.

2019 г.

2018 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Коды при перечислении денег физлицам
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Как коронавирус повлиял на ваши планы на отпуск?
Сорвалась запланированная поездка
Пока не знаю, все зависит от того, сколько еще будет действовать карантин
У меня не было планов на отпускной период
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
март 2020 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Конгресс_ТакскомЮ-Софт
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
08.07.2020

Онлайн деловой конгресс Такском для бухгалтеров и руководителей, компания Такском - журнал ФНС России «Налоговая политика и практика»