Продажа имущества ИП-упрощенцем и поправки по НДФЛ | Журнал «Главная книга» | № 9 за 2019 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 апреля 2019 г.

Содержание журнала № 9 за 2019 г.
УСН
А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
С этого года предприниматели — плательщики НДФЛ, а также бывшие бизнесмены с любым режимом налогообложения получили возможность пользоваться освобождением от НДФЛ. И в ряде случаев — имущественным вычетом при продаже жилья и транспортных средств, использовавшихся в их деятельности. А вот действующий ИП на упрощенке при продаже бизнес-имущества не может воспользоваться преференциями.

Продажа имущества ИП-упрощенцем и поправки по НДФЛ

Подробно о поправках по НДФЛ для бизнесменов мы писали:

2019, № 3

Можно ли упрощенцу не включать в доход выручку от продажи жилья и ТС

Принятые в конце прошлого года поправки коснулись действующих предпринимателей — плательщиков НДФЛ и бывших бизнесменов (неважно, какой режим налогообложения они применяли в прошлом). И тем и другим теперь можно не платить НДФЛ с доходов, полученных с 01.01.2019 от продажи жилой недвижимости (приобретенной начиная с 01.01.2016) и транспорта, использовавшихся в предпринимательской деятельности. При условии, конечно, что эти объекты находились в их собственности не меньше минимального срока (составляет 3 года для движимого имущества и 3 года либо 5 лет, в зависимости от ситуации, для недвижимостип. 17.1 ст. 217, п. 4 ст. 217.1 НК РФ; п. 3 ст. 4 Закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ; п. 2 ст. 1 Закона от 19.07.2009 № 202-ФЗ (ред., действ. с 27.12.2009)).

По жилью и автотранспорту, которые использовались в бизнесе и были в собственности меньше минимального срока, теперь можно воспользоваться имущественным вычетом. Но только если расходы на их покупку уменьшали базу по «упрощенному» налогу, НДФЛ или ЕСХН (см. , 2019, № 3).

Если вы как ИП использовали свою недвижимость в «упрощенной» деятельности, то доказать, что доходы от ее продажи не должны облагаться в рамках УСН, будет сложно

Если вы как ИП использовали свою недвижимость в «упрощенной» деятельности, то доказать, что доходы от ее продажи не должны облагаться в рамках УСН, будет сложно

А вот действующие предприниматели на упрощенке с доходов от своей деятельности платят налог при УСН, а не НДФЛ. И доход от продажи имущества в рамках этой деятельности также включают в базу по УСНп. 3 ст. 346.11, п. 1 ст. 346.15 НК РФ. Ни НДФЛ-вычетами, ни освобождением воспользоваться нельзяПисьма Минфина от 08.02.2019 № 03-04-05/7685, от 17.02.2017 № 03-04-05/9044. То есть в 2019 г. ИП-упрощенцы, как и раньше, должны включать в расчет «упрощенного» налога доходы от продажи:

транспортных средств, которые использовали как ОС (в том числе в рамках ЕНВД и ПСН, применяемых наряду с упрощенкой);

жилья, которое сдавали в аренду в рамках своей предпринимательской деятельности (в том числе на ПСН, применяемой одновременно с УСН).

Если же имущество не использовалось в бизнесе, то доходы упрощенца от его продажи подпадают под НДФЛ и, соответственно, освобождаются от него в порядке, аналогичном порядку налогообложения физлиц — не ИП. Но действующему бизнесмену на упрощенке по-прежнему придется доказывать, что жилая недвижимость и транспорт проданы им вне рамок предпринимательской деятельности. А это может быть затруднительно, если ИП, к примеру, отражал доходы от сдачи квартиры в декларации по УСН или использовал личный автомобиль для поездок к клиентам и включал затраты на ГСМ в расходы.

Доходы от продажи имущества, использовавшегося в бизнесе, у ИП-упрощенца облагаются по УСН

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович МОРОЗОВ Дмитрий Александрович
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Полагаю, что включение в налоговую базу по УСН доходов от сдачи в аренду имущества выводит доходы от продажи такого имущества из-под обложения НДФЛ. Приведу пример.

Допустим, ИП сдавал квартиру внаем, занимаясь при этом розничной торговлей, то есть деятельностью, не связанной с операциями с недвижимым имуществом. В ЕГРИП не внесены коды ОКВЭД по операциям с недвижимостью. Квартира не учитывалась как ОС, расходы на ее приобретение не уменьшали объект налогообложения по налогу при УСН. Но доходы от сдачи жилья внаем ИП включал в налоговую базу по УСН. Каким налогом будут облагаться доходы от продажи недвижимости?

Поскольку в этой ситуации ИП учитывал доходы от сдачи принадлежащей ему квартиры при определении налоговой базы по УСН, то есть сам рассматривал их как доходы от предпринимательской деятельности, можно сделать вывод, что это имущество использовалось в бизнесе. При таких условиях и доходы от продажи квартиры также следует относить к доходам, полученным в рамках деятельности, облагаемой налогом при УСН, а не НДФЛ. В подобных делах к аналогичным выводам, с учетом конкретных обстоятельств дела, приходили и судысм., например, Постановления АС ЗСО от 24.10.2016 № Ф04-4608/2016 АС ДВО от 23.05.2016 № Ф03-1869/2016.

Соответственно, положения п. 17.1 ст. 217 НК (об освобождении от налогообложения) в отношении полученного дохода в этом случае применяться не будут.

Отметим, что если ИП слетит с упрощенки из-за превышения ограничения по выручке в результате учета дохода от продажи имущества, то он сможет воспользоваться льготами. Ведь тогда он автоматически станет плательщиком НДФЛ с начала квартала, в котором было допущено превышениеп. 4 ст. 346.13 НК РФ.

Если же с доходов от сдачи своего жилья в аренду ИП платил не «упрощенный» налог, а НДФЛ, то можно утверждать, что он сдавал его вне рамок предпринимательской деятельности. Тогда доход от продажи такого жилья подпадает не под УСН, а под НДФЛ и, при наличии оснований, может быть от налогообложения освобожденп. 17.1 ст. 217, ст. 217.1 НК РФ; Письма Минфина от 19.04.2016 № 03-04-05/22399, от 15.10.2013 № 03-11-11/42962.

Что свидетельствует о «предпринимательской» продаже имущества

В пользу того, что доходы от продажи недвижимости и транспорта являются «предпринимательскими» и подпадают под УСН, могут говорить следующие факты:

доходы от использования имущества учитывались в базе по налогу при УСН. Например, вы включали в декларацию по «упрощенному» налогу доходы от сдачи в аренду недвижимости или авто. Логично, что в этом случае налоговики будут настаивать на том, что и доходы от продажи имущества облагаются по УСНПисьмо Минфина от 21.07.2014 № 03-04-05/35532;

вы использовали имущество в бизнесе, и налоговики могут получить тому подтверждение (к примеру, вы учитывали в «упрощенных» расходах ГСМ и транспортный налог, оформляли путевые листы на личное авто)Письма Минфина от 04.07.2013 № 03-11-11/25784, от 31.01.2013 № 03-11-11/38;

вы использовали право на освобождение от уплаты налога на имущество в связи с применением спецрежимап. 3 ст. 346.11 НК РФ. Отметим, что такое право у упрощенца есть и в отношении недвижимости, приобретаемой с целью перепродажи, то есть не включавшейся в состав основных средствПисьмо Минфина от 15.11.2016 № 03-11-11/67026;

операции с имуществом носят систематический характер. Неоднократные сделки по купле-продаже имущества, в том числе жилой недвижимости, в короткий промежуток времени, без доказательств того, что бизнесмен использовал объекты в личных целях, однозначно будут расценены как предпринимательская деятельностьПостановления АС ЦО от 11.02.2019 № Ф10-6287/2018; АС СЗО от 25.12.2017 № Ф07-14063/2017, от 07.09.2017 № Ф07-9338/2017;

имущество учитывалось в качестве объекта ОС. Это не обязательно означает, что расходы на приобретение имущества уменьшали базу по налогу при УСН. Ведь учитывать расходы на покупку ОС упрощенец может только в том случае, когда имущество используется непосредственно в деятельности, доходы от которой облагаются по УСНподп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Однако даже если бизнесмен сочетает упрощенку с вмененкой и ОС использовалось в деятельности на ЕНВД, доходы от его продажи включаются в базу по «упрощенному» налогуПисьма Минфина от 30.11.2018 № 03-11-11/86705, от 13.07.2018 № 03-11-11/48801; Постановления АС УО от 20.02.2018 № Ф09-8373/17; 19 ААС от 19.07.2018 № 19АП-4308/2018;

деятельность по операциям с недвижимостью ИП внес в ЕГРИППисьма Минфина от 14.09.2018 № 03-11-11/65826, от 24.05.2016 № 03-04-05/29559.

Справка

В недавних разъяснениях ФНС отметила: в компетенцию налоговиков не входит проверка обоснованности указания в документах, представленных для госрегистрации, тех или иных кодов по ОКВЭД. И заявленные при регистрации виды деятельности по общему правилу не влияют на определение бизнесменом своих налоговых обязательствПисьмо ФНС от 03.09.2018 № ЕД-19-2/263@. Поэтому, даже если у вас в ЕГРИП не указан вид деятельности, касающийся операций с недвижимостью, это не препятствует квалифицировать сделки с ней как предпринимательство при наличии других оснований.

Как упрощенцу воспользоваться НДФЛ-льготой и вычетом

Как мы уже выяснили, действующий предприниматель на УСН воспользоваться льготой и имущественным вычетом по НДФЛ не может. И если планируется продажа имущества, использовавшегося в бизнесе, то единственная возможность не платить налоги с дохода от продажи — сняться с учета в качестве ИП. Тогда вы сможете не платить НДФЛ, если жилье (приобретенное не ранее 01.01.2016) и транспорт находились в вашей собственности в течение минимального срока владения или болееп. 17.1 ст. 217 НК РФ.

Продажа транспорта даже спустя несколько лет после снятия ИП с учета тоже может вызвать вопросы налоговиков. Но от них можно отбиться

Продажа транспорта даже спустя несколько лет после снятия ИП с учета тоже может вызвать вопросы налоговиков. Но от них можно отбиться

Имейте в виду: такой способ оптимизации может и не сработать. Налоговики попытаются доказать, что продажа имущества — продолжение вашей предпринимательской деятельности и с учета в качестве ИП вы снялись, чтобы не платить налог при УСН. Особенно если через непродолжительное время вы вновь зарегистрируетесь как ИП. В подобной ситуации ИФНС доначислила ИП налог при УСН с доходов от продажи квартиры, реализованной до снятия с учета в качестве ИП, а также НДФЛ и в ряде случаев НДС с доходов от продажи нескольких объектов жилой и нежилой недвижимости, реализованных после этого. Суд поддержал инспекторовПостановление АС ЗСО от 12.05.2017 № Ф04-5222/2016.

Однако в другом деле судьи, исследовав обстоятельства продажи бывшим ИП-упрощенцем транспортных средств, не нашли оснований, чтобы квалифицировать сделки как предпринимательскую деятельность. Инспекция не смогла доказать, что бизнесмен снялся с учета с целью избежать уплаты «упрощенного» налога: продажа автомобилей имела место спустя значительное время (от 1 года до 2 лет и более) после «закрытия» ИП. Вновь в этом качестве гражданин зарегистрировался лишь спустя 4 года и для ведения иной деятельности. Судьи решили, что сами по себе сделки по продаже автотранспорта не были направлены на систематическое получение прибыли: гражданин просто распорядился личным имуществом, реализовав правомочия собственника-физлица. Тем более не было оснований для доначисления налога при УСН за те периоды, когда гражданин не имел статуса ИППостановление АС УО от 18.05.2016 № Ф09-3801/16.

Возможные проблемы с НДФЛ-вычетом

Если минимальный срок владения не набирается, бывший ИП может претендовать на имущественный вычет, предусмотренный подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ. Но и здесь не все гладко.

Если вы недавно прекратили деятельность в качестве ИП, налоговики также могут попытаться доказать, что это было сделано в целях уклонения от уплаты налога при УСН и фактически вы продолжаете вести бизнес, распродавая имущество. Кроме того, получить вычет не удастся, если жилая недвижимость приобретена до 01.01.2016. Или если расходы на приобретение жилья и транспорта не учитывались при расчете налоговых обязательств ИП. Например, по той причине, что бизнесмен применял «доходную» УСН, ПСН или уплачивал ЕНВД (об этом мы подробно писали в , 2019, № 3).

Но предположим, вы применяли «доходно-расходную» УСН и можете воспользоваться вычетом. Его размер — это стоимость ОС за минусом суммы расходов, учтенных при ведении бизнеса. Надо ли пересчитывать сумму расходов, учтенных при определении базы по УСН, если продажа имущества получилась «досрочной»?

Как известно, при продаже (передаче) на «доходно-расходной» УСН объекта ОС, расходы на приобретение или постройку которого были учтены по правилам гл. 26.2 НК, упрощенец должен пересчитать базу по налогу, если продано ОС со сроком полезного использованияп. 3 ст. 346.16 НК РФ:

до 15 лет включительно — до истечения 3 лет с окончания года, когда его стоимость учтена в расходах;

свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента его приобретения.

В этом случае в расходы по УСН за весь период пользования таким ОС включается только сумма амортизации, начисленная с учетом положений гл. 25 НК. Упрощенец должен подать уточненки за период (периоды), в котором стоимость имущества была учтена в расходах, и уплатить дополнительную сумму налога и пенип. 1 ст. 81, п. 3 ст. 346.16 НК РФ; Письмо ФНС от 14.12.2006 № 02-6-10/233@ (п. 2). А должен ли подавать уточненку бывший ИП при продаже, к примеру, автомобиля, расходы на приобретение которого были полностью или частично списаны по УСН менее 3 лет назад?

На наш взгляд, после снятия физлица с учета в качестве ИП для этого нет оснований. Хотя Минфин когда-то разъяснял, что, если после прекращения деятельности обнаружены ошибки в «предпринимательской» декларации, приводящие к занижению суммы налога, бывший бизнесмен обязан подать уточненкуПисьмо Минфина от 10.01.2013 № 03-04-05/10-2.

Однако продажа имущества после прекращения предпринимательской деятельности вряд ли может считаться обстоятельством, влекущим обязанность пересчета базы по УСН. Ведь на простое физлицо положения гл. 26.2 НК не распространяются.

И случаи, когда экс-предпринимателей заставляли уточнять свои обязательства по налогу при УСН из-за «досрочной» продажи имущества, нам неизвестны.

Сделок с нежилой недвижимостью новшества не коснулись

Поправки позволяют не платить НДФЛ с доходов от продажи не любого имущества, а только некоторых объектов жилой недвижимости и транспорта. При продаже нежилой недвижимости, использовавшейся в деятельности, ИП на УСН по-прежнему должен заплатить «упрощенный» налог со всей суммы полученного дохода, независимо от времени нахождения такого имущества в собственностиПисьмо Минфина от 04.02.2019 № 03-04-05/6066. Правда, и здесь можно попытаться доказать «непредпринимательский» характер использования имущества и сделки по его продаже, чтобы воспользоваться НДФЛ-льготой.

Конечно, если по своему характеру имущество не было предназначено для использования в личных целях (например, вы продали помещение магазина или цеха), вряд ли налоговики и судьи поверят, что эта сделка была не связана с бизнесом. И даже продажа такого имущества от имени физлица и то, что деньги зачислялись на личный, а не на расчетный счет ИП, не помогутПостановления АС УО от 28.01.2019 № Ф09-8487/18; АС ЦО от 06.04.2017 № Ф10-830/2017; 3 ААС от 24.12.2018 № А74-8602/2018. Причем деятельность по сдаче такого имущества в аренду могут признать предпринимательской, даже если арендодатель не зарегистрирован в качестве ИППисьмо Минфина от 22.07.2016 № 03-11-12/43108; Определение ВС от 20.07.2018 № 16-КГ18-17.

Совет

Если имущество было в вашей собственности меньше минимального срока, то, возможно, уплатить налог при УСН с доходов от его продажи вам будет выгоднее, чем НДФЛ. Просчитайте свои налоговые обязательства в том и в другом случае, чтобы решить, целесообразно ли вам признавать полученный доход как «непредпринимательский».

Тем не менее, если вы занимаетесь бизнесом, не связанным с операциями с недвижимостью, отчитываетесь по упрощенке, а нежилое здание длительное время сдавали в аренду и платили с арендных доходов НДФЛ, есть шанс доказать, что и доходы от его продажи не подпадают под УСН. Не так давно в подобной ситуации судьи ВС РФ отменили решение окружного суда, поддержавшего налоговиков, и отправили дело на новое рассмотрениеОпределение ВС от 06.03.2018 № 308-КГ17-14457.

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Судьи указали, что предприниматель сдавал декларации по НДФЛ, в которых отражал доходы от аренды, и это не вызывало нареканий у инспекторов. При госрегистрации ИП гражданин указал только виды деятельности, связанные с ведением торговли. При этом недвижимость он приобрел задолго до регистрации в таком качестве.

Интересный момент: судьи отметили, что предпринимательская деятельность по определению предполагает активные действия по привлечению ресурсов (сырья, рабочей силы и пр.) и нацеленность затрат на результат. Получается, усомнились в том, что пассивная сдача имущества в аренду отвечает этим критериям? В итоге, с учетом всех этих выводов и сомнений, при повторном рассмотрении суды всех инстанций приняли решение в пользу бизнесменаПостановление АС СКО от 05.03.2019 № Ф08-422/2019.

Справка

Право собственности на недвижимость регистрируется за физлицом независимо от наличия у него статуса ИП, и в сделках с недвижимостью бизнесмен всегда выступает как физлицо. Поэтому ссылка на то, что договор продажи вы заключили как физлицо, не будет иметь никакого правового значения, и не важно, продали вы жилую либо нежилую недвижимостьОпределение КС от 11.05.2012 № 833-О; Постановления АС ВСО от 01.06.2018 № Ф02-2069/2018; АС СЗО от 19.03.2018 № Ф07-561/2018 (Внимание! PDF-формат); АС ЗСО от 12.05.2017 № Ф04-5222/2016.

* * *

Если налоговики посчитают, что продажа недвижимости имела признаки предпринимательской деятельности, то они могут доначислить НДС даже физлицу — не ИППисьмо ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@. Но при однократности такой сделки суд, скорее всего, сочтет требования инспекторов неуместными, даже если речь будет идти о продаже коммерческой недвижимости по цене выше цены приобретенияПостановление АС УО от 18.10.2018 № Ф09-6643/18.

А если вы совершили разовую сделку по продаже квартиры, в которой проживали какое-то время, суд наверняка согласится с тем, что продажа не носила «предпринимательский» характер. И вы вправе уплатить с полученных доходов НДФЛ как обычное физлицоПостановление АС ПО от 26.11.2018 № Ф06-40130/2018.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Предприниматели»:

2020 г.

2019 г.

2018 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
РСВ за 9 месяцев
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Удалось ли вам использовать пандемию коронавируса как форс-мажор?
Да, нам снизили административный штраф
Да, контрагент не стал требовать пени за просрочку
Нет, никому нет дела до наших проблем
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.25%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Ю-СофтAeroAdmin октябрь 2020
Содержание
Нужное