Декларируем заграничные доходы от аренды | Журнал «Главная книга» | № 9 за 2019 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 апреля 2019 г.

Содержание журнала № 9 за 2019 г.
ИНТЕРВЬЮ
Беседовал А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Если в минувшем году вы получили доходы от источников за границей, до 30 апреля вам надо успеть подать 3-НДФЛ. Но вполне вероятно, что платить НДФЛ не придется, поскольку в большинстве случаев можно зачесть налог, уплаченный в другой стране. О том, как отразить такие доходы в декларации, нам рассказал Дмитрий Александрович Морозов, специалист ФНС.

Декларируем заграничные доходы от аренды

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Дмитрий Александрович, если россиянин сдает внаем квартиру за границей, например в Германии, какие у него в связи с этим возникают обязанности?

— Если речь идет о Германии, одной из стран, с которыми Россия заключила двусторонние международные договоры об избежании двойного налогообложения, то доходы резидента России от сдачи в аренду недвижимости, находящейся в ФРГ, могут облагаться налогом в ФРГп. 1 ст. 6 Соглашения между Россией и ФРГ от 29.05.96.

То есть с доходов, полученных от сдачи в аренду (внаем) имущества, находящегося на территории Германии, налоговый резидент России должен уплатить налог в соответствии с внутренним законодательством Германии. Но этот налог он может зачесть в счет уплаты НДФЛ в нашей стране.

Кроме того, о получении такого дохода гражданину необходимо отчитаться, представив декларацию по форме 3-НДФЛ в российский налоговый орган по месту жительства. Сделать это нужно не позднее 30 апреля года, следующего за календарным годом, в котором был получен доходподп. 3 п. 1, п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ.

Отмечу, что если гражданин РФ имеет счет в зарубежном банке, на который поступают деньги от сдачи квартиры в аренду, то он обязан представлять в ИФНС по месту своего учета отчет о движении средств по такому счету. Об открытии, изменении реквизитов и закрытии таких счетов также необходимо сообщать в налоговуюч. 2, 7, 8 ст. 12 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ.

— Если доходы получены в 2018 г., а налог по законодательству иностранного государства уплачен уже в 2019 г., но до подачи декларации 3-НДФЛ, можно ли зачесть эту сумму при расчете НДФЛ за 2018 г.?

— Зачет в России суммы налога, уплаченного физлицом — налоговым резидентом РФ в иностранном государстве с полученных им доходов, производится по окончании года на основании декларации по форме 3-НДФЛ. В этой декларации следует указать подлежащую зачету сумму налога, уплаченного в иностранном государстве. При этом суммы налога, подлежащие зачету, могут быть заявлены в декларациях, представляемых в течение 3 лет после окончания налогового периода, в котором были получены такие доходы.

К декларации нужно приложить документы, подтверждающие сумму полученного в иностранном государстве дохода и уплаченного налога, выданные (заверенные) уполномоченным органом этого государства. В документах отражаются вид и сумма дохода, календарный год, в котором он был получен, а также сумма налога и дата его уплаты в иностранном государстве. Другой вариант — приложить копии декларации, поданной за границей, и платежного документа с нотариально заверенным переводом на русский языкпп. 2, 3 ст. 232 НК РФ.

Таким образом, положения ст. 232 НК (а также двусторонних международных договоров об избежании двойного налогообложения) не ставят возможность зачета налога, уплаченного в иностранном государстве, в зависимость от налогового периода, в котором уплата имела место. Главное — чтобы к моменту представления декларации по форме 3-НДФЛ у налогоплательщика были документы, подтверждающие факт уплаты налога в иностранном государстве.

То есть, полагаю, НДФЛ, исчисленный с полученного в 2018 г. дохода от сдачи в аренду квартиры в Германии, может быть уменьшен на сумму налога, уплаченную с такого дохода в Германии в 2019 г. (при условии что налог уплачен до момента представления декларации 3-НДФЛ). Косвенно это подтверждается и разъяснениями ФНСсм., например, Письмо ФНС от 24.11.2015 № ОА-3-17/4426@.


Возможность зачета иностранного налога не зависит от того, был он уплачен в отчетном году или в следующем. Главное — чтобы налог был уплачен до подачи 3-НДФЛ.


— Как правильно заполнить декларацию, чтобы зачесть иностранный налог? Не будет ли расчет НДФЛ за 2018 г. с зачетом налога, уплаченного в иностранном государстве в 2019 г. по итогам 2018 г., признан ошибочным при проведении камеральной проверки?

— Дата уплаты налога в иностранном государстве указывается в строке 080 приложения 2 к декларации 3-НДФЛ. В строке 090 указывается курс валюты на дату уплаты налога, в строке 110 — произведение значений строк 090 и 100 (сумма уплаченного налога в валюте). При этом в строке 080 может быть указана дата уплаты налога, приходящаяся на последующий налоговый период. Допустим, если заполняется 3-НДФЛ за 2018 г., налог в иностранном государстве уплачен 02.04.2019, эта дата и будет указана в строке 080 приложения 2.

Как я уже говорил, зачет налога, уплаченного в иностранном государстве, в такой ситуации возможен. И такое заполнение декларации не является ошибочным.

— Алгоритм заполнения декларации не предусматривает возможности зачесть совокупную сумму налога, уплаченную в иностранном государстве. То есть если в течение года гражданин получал арендную плату 12 платежами, в декларации будет заполнено 12 приложений 2п. 7.3 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 03.10.2018 № ММВ-7-11/569@. Для этого при автоматизированном заполнении 3-НДФЛ во вкладке «Доходы за пределами РФ» нужно добавить 12 источников выплаты. Если налог с таких доходов уплачен одним платежом, как правильно это отразить в декларации?

— Если в программе сумму налога, уплаченного в иностранном государстве одним платежом, указать при заполнении данных, к примеру, по первому источнику выплаты, то эта сумма полностью отразится в первом приложении 2 в строке 100.

Собственная недвижимость за границей — это удобно, не надо каждый раз ломать голову, куда поехать в отпуск. Но встанет вопрос о налогах

Собственная недвижимость за границей — это удобно, не надо каждый раз ломать голову, куда поехать в отпуск. Но встанет вопрос о налогах

Строка 130 (сумма налога, подлежащая зачету) будет равна строке 120 (сумма российского НДФЛ, исчисленная с дохода в иностранной валюте). Но сумма налога, подлежащая зачету, в размере, превышающем российский НДФЛ, исчисленный в этом приложении 2, в последующих приложениях 2 не отразится и, соответственно, зачтена не будет. То есть такое заполнение неверно, поскольку не дает плательщику возможность реализовать право на зачет налога, уплаченного в иностранном государстве.

Поэтому полагаю, что в случае периодического получения доходов за рубежом и уплаты налога с них одним платежом сумму уплаченного в иностранном государстве налога, которая будет учтена при исчислении НДФЛ с каждого дохода, для целей заполнения декларации 3-НДФЛ можно определять расчетным путем. Например, пропорционально доле дохода на каждую дату его получения. Допустим, человек за январь — август получил восемь платежей по 1100 евро и за сентябрь — декабрь четыре платежа по 1200 евро, то есть всего 13 600 евро. И если он уплатил с этого дохода по итогам года налог 1700 евро, то для целей зачета в первом приложении 2 можно указать по строке 100 налог в размере 137,50 евро (1100 евро х 1700 евро / 13 600 евро).

— Уплаченный в иностранном государстве налог можно заявить к зачету в декларациях, представляемых в течение 3 лет после окончания года, в котором получены доходы за границейп. 2 ст. 232 НК РФ. Допустим, гражданин получил доход в иностранном государстве в 2018 г. и уплатил с него налог в конце 2019 г. В течение 2019—2021 гг. он не будет получать доходы за границей. В таком случае у него не будет обязанности представлять декларацию с заполненным приложением 2. Можно ли в 2019 г. на иностранный налог уменьшить НДФЛ, исчисленный с доходов, полученных в РФ?

— Нет. Сумма налога, уплаченного в иностранном государстве с определенного дохода, может быть зачтена в счет НДФЛ, исчисленного с этого же дохода. При исчислении НДФЛ с других доходов, в том числе полученных от источников в РФ, налог, уплаченный за рубежом, не учитывается. Но в такой ситуации гражданин, у которого на момент своевременной подачи 3-НДФЛ за 2018 г. не было подтверждения факта уплаты иностранного налога, вправе представить уточненную декларацию, когда подтверждение у него появится.

— Что грозит гражданину РФ, получающему доходы от источников за пределами РФ, если он не будет подавать декларацию 3-НДФЛ в отношении таких доходов?

— За непредставление налоговой декларации установлена ответственность в виде штрафа в размере 5% от не уплаченной в установленный законодательством срок суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц просрочки. Но не менее 1000 руб. и не более 30% от указанной суммы налогаст. 119 НК РФ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Личный интерес / налоги физических лиц»:

2020 г.

2019 г.

2018 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Коды при перечислении денег физлицам
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Как коронавирус повлиял на ваши планы на отпуск?
Сорвалась запланированная поездка
Пока не знаю, все зависит от того, сколько еще будет действовать карантин
У меня не было планов на отпускной период
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
март 2020 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Демодоступ_КоронавирусФорум
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Информации о мероприятиях в данный момент нет