БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Журналы Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 декабря 2019 г.

Содержание журнала № 1 за 2020 г.
АКТУАЛЬНО ОСН УСН ЕНВД ЕСХН ПСН НПД
Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт
В гл. 23 НК внесено много поправок. Начнем с плохого: неудержанный НДФЛ налоговый агент должен будет платить за свой счет, сокращен срок для сдачи НДФЛ-отчетности, увеличено число тех, кто должен отчитываться электронно. Но есть и хорошее: расширен и упорядочен перечень освобожденных от налога выплат.

НДФЛ-2020: новшества для налоговых агентов

Неудержанный НДФЛ взыщут с налогового агента

По общему правилу уплата НДФЛ за счет средств налогового агента (организации или ИП) не допускается. Но из него теперь сделано исключение. Если по итогам налоговой проверки ИФНС доначислит НДФЛ из-за того, что налоговый агент неправомерно его не удержал (удержал в неполной сумме) из доходов физлица, то этот НДФЛ налоговый агент должен будет заплатить в бюджет за счет своих средствп. 9 ст. 226 НК РФ. То есть речь идет о случаях, когда налоговый агент должен был удержать НДФЛ и мог это сделать, поскольку выплачивал денежные доходы физлицу. И неважно, по какой причине не удержан НДФЛ: по незнанию, по ошибке или какой-то иной.

В этом случае доначисленный налог будет считаться уплаченным налоговым агентом со дня, когда он передаст в банк платежное поручение, если на счете достаточно денегподп. 9 п. 3 ст. 45 НК РФ.

Справка

До 01.01.2020 взыскать НДФЛ с налогового агента ИФНС могла только в том случае, если налог из доходов физлица был удержан, но в бюджет не перечисленп. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57.

А вот если налог из доходов человека удержан не был, он по-прежнему оставался плательщиком НДФЛ. Но ВАС говорил, что с налогового агента в этом случае можно взыскать штраф и пени за период с момента, когда налог должен был быть удержан и перечислен в бюджет, до наступления срока его уплаты физлицом по итогам налогового периода, то есть до 15 июля следующего годап. 4 ст. 228 НК РФ; п. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57.

Однако ФНС была более лояльна и указывала, что оснований для начисления налоговому агенту пеней нет, поскольку должником бюджета является не он, а налогоплательщик, то есть физлицо. В связи с этим ФНС рекомендовала не отражать в КРСБ налогового агента по НДФЛ выявленные в ходе выездной проверки суммы неудержанного (удержанного не полностью) НДФЛПисьмо ФНС от 04.08.2015 № ЕД-4-2/13600.

При этом доначисленная сумма НДФЛ, уплаченная налоговым агентом в бюджет, не будет являться доходом физлицап. 5 ст. 208 НК РФ. То есть она не будет облагаться НДФЛ.

Как видим, поправки облегчат жизнь налоговикам. Конечно же, взыскать НДФЛ с налогового агента по результатам проверки легче, чем потом выставлять требование на уплату налога человеку и ждать, когда он заплатит. Да и не факт, что заплатит. Например, если он не пользуется личным кабинетом и не живет по месту регистрации, то и требование не получит, и не будет знать о долге по НДФЛ.

Все эти поправки действуют с 1 января 2020 г. И здесь возникает вопрос. Если в 2020 г. ИФНС будет проводить выездную проверку организации или ИП за 3 предыдущих года (2019, 2018, 2017 гг.) и обнаружит, что из доходов работника (физлица, выполняющего работы (оказывающего услуги) по ГПД) не был удержан НДФЛ (удержан не в полной сумме), доначислят ли НДФЛ налоговому агенту? Или же норма об уплате НДФЛ за счет средств налогового агента будет применяться только при доначислении НДФЛ с доходов, полученных физлицом начиная с января 2020 г. и позднее?

С какого периода ИФНС доначислит НДФЛ налоговому агенту

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович МОРОЗОВ Дмитрий Александрович
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Новая редакция п. 9 ст. 226 НК РФ вступает в силу с 1 января 2020 г. В Законе от 29.09.2019 № 325-ФЗ прямо не указано, к каким проверкам применяются изменения. Также в настоящее время нет разъяснений о том, к каким налоговым проверкам могут быть применены новшества. Исходя из этого возможно применение новых правил при вынесении решений в 2020 г. по проверкам за периоды 2017—2019 гг.

Вместе с тем ст. 5 НК РФ установлено, что акты законодательства РФ о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков и налоговых агентов, обратной силы не имеют. В связи с этим полагаю, что применяться поправки должны к проверкам, в том числе выездным, относящимся к налоговым периодам начиная с 2020 г.

Срок сдачи НДФЛ-отчетности сократили на 1 месяц

Если раньше годовой расчет 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ за прошедший год надо было представлять в инспекцию не позднее 1 апреля следующего года, то с 01.01.2020 это надо делать не позднее 1 мартап. 2 ст. 230 НК РФ.

ФНС разъяснила, что указанная норма применяется уже при сдаче отчетности за 2019 г. А поскольку 1 марта 2020 г. — выходной день (воскресенье), то расчет 6-НДФЛ за 2019 г. и справки 2-НДФЛ за 2019 г. надо представить не позднее 02.03.2020Письмо ФНС от 15.11.2019 № БС-4-11/23242@.

Получается, что с 2020 г. установлен единый срок для представления как обычных справок 2-НДФЛ (с признаком «1»), так и справок 2-НДФЛ, подаваемых в связи с невозможностью удержать налог (с признаком «2»)п. 5 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ. Тем не менее этим не решена проблема со сдачей на одного человека двух справок 2-НДФЛ с разными признаками («2» и «1»). Как говорили ФНС и Минфин, сообщение о невозможности удержать НДФЛ не освобождает от обязанности отчитаться в общем порядке о выплаченных такому физлицу доходахПисьма ФНС от 30.03.2016 № БС-4-11/5443; Минфина от 01.12.2014 № 03-04-06/61283.

Внимание

Если на физлицо не позднее 02.03.2020 в ИФНС представлена справка 2-НДФЛ за 2019 г. с признаком «2», но не сдана справка с признаком «1», налогового агента оштрафуют на 200 руб.п. 1 ст. 126 НК РФ; Письмо ФНС от 30.03.2016 № БС-4-11/5443

Скоро налоговые агенты не будут представлять справки 2-НДФЛ в виде отдельного документа. За 2021 г. и последующие годы их нужно будет сдавать в ИФНС в составе расчета 6-НДФЛп. 2 ст. 230 НК РФ. Будем надеяться, когда эти формы отчетности объединят, ФНС оставит какую-то одну справку 2-НДФЛ, а не две, как сейчас.

Число тех, кто может отчитаться на бумаге, уменьшилось

С 01.01.2020 справки 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ налоговые агенты могут представлять в ИФНС на бумаге, только если численность физлиц, получивших доходы за прошедший год, составила до 10 человек. При такой формулировке получается, что сдавать на бумаге НДФЛ-отчет­ность можно только в том случае, если за год вы выплачивали доходы 9 физлицам и менее. А если вы выплачивали доходы 10 физлицам и более, то уже обязательна электронная форма отчетности по ТКСп. 2 ст. 230 НК РФ.

Расчет 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ за 2019 г. надо сдать не позднее 2 марта

Расчет 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ за 2019 г. надо сдать не позднее 2 марта

А до 01.01.2020 представлять бумажную НДФЛ-отчет­ность допускалось при численности до 25 человекп. 2 ст. 230 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2020).

ФНС разъяснила, что новый лимит численности нужно применять при сдаче отчетности уже за 2019 г. При этом она разрешила представлять 6-НДФЛ и 2-НДФЛ за 2019 г. на бумаге, если количество физлиц, получивших доходы за этот год, составило 10 человек и менее. А вот если число получателей дохода за 2019 г. — 11 человек и более, тогда НДФЛ-отчет­ность надо отправлять в электронном видеПисьма ФНС от 09.12.2019 № БС-4-11/25215@, от 15.11.2019 № БС-4-11/23242@.

В связи с этим налоговым агентам, у которых численность физлиц — получателей доходов находится в диапазоне от 11 до 24 человек включительно, надо заключить договор с оператором электронного документооборота (ЭДО), через которого они будут сдавать НДФЛ-отчет­ность в ИФНС в электронном виде. Список организаций — операторов ЭДО размещен на сайте ФНС в разделе «Представление налоговой и бухгалтерской отчетности»сайт ФНС России.

Для АО и брокеров изменили форму отчетности?

С 1 января 2020 г. уже не действует п. 4 ст. 230 НК РФ, согласно которому налоговые агенты, проводящие операции с ценными бумагами, должны были по окончании года сдавать в ИФНС приложение № 2 к декларации по налогу на прибыль, а не справку 2-НДФЛ, как все остальные налоговые агентып. 4 ст. 230 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2020). Это приложение к «прибыльной» декларации брокеры, доверительные управляющие, депозитарии, АО, выплачивающие дивиденды по акциям, и другие представляли с 2014 г.

Поскольку с 01.01.2020 норма НК о представлении отчетности по физлицам в составе «прибыльной» декларации утратила силу, по какой форме указанные налоговые агенты должны отчитаться о доходах физлиц по операциям с ценными бумагами за 2019 г. — по форме 2-НДФЛ или по приложению № 2 к декларации по налогу на прибыль?

По какой форме брокерам и АО подать сведения о доходах физлиц по ценным бумагам за 2019 г.

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович МОРОЗОВ Дмитрий Александрович
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Ввиду отсутствия в Законе от 29.09.2019 № 325-ФЗ специальных переходных положений налоговые агенты, указанные в ст. 226.1 НК РФ, вправе представить в ИФНС сведения о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан налог, о лицах, являющихся получателями этих доходов (при наличии соответствующей информации), и о суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов за налоговый период с 1 января по 31 декабря 2019 г. в соответствии с п. 2 или п. 4 ст. 230 НК РФ.

Именно такая позиция Минфином официально доведена до ФНС Письмом от 05.12.2019 № 03-04-07/94678. А Письмом от 12.12.2019 № БС-4-11/25567@ указанное Письмо Минфина направлено по системе налоговых органов для руководства в работе.

Таким образом, налоговые агенты могут сами выбрать, по какой форме они будут отчитываться за 2019 г. о доходах физлиц по операциям с ценными бумагами — по 2-НДФЛ или по приложению № 2 к декларации по налогу на прибыль. Но те налоговые агенты, которые решат представлять справки 2-НДФЛ, должны иметь в виду, что это нужно сделать в новый срок (не позднее 02.03.2020) и с учетом нового лимита по численности физлиц — получателей дохода (если 11 человек и более, то обязательна электронная форма отчетности по ТКС).

Налоговыми агентами признаются приобретатели ценных бумаг

С 1 января 2020 г. российские организации и ИП признаются налоговыми агентами, если они покупают у физлиц ценные бумаги на внебиржевом рынке без участия брокера. Также они будут налоговыми агентами и при приобретении у физлиц ценных бумаг по договору менып. 1 ст. 226 НК РФ. Так что с 2020 г. с физлиц снимается обязанность по декларированию доходов и самостоятельному расчету суммы НДФЛ, подлежащей уплате в бюджет по такой продаже (мене)подп. 2 п. 1, п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ.

Физлиц, которые напрямую, без брокера, продают ценные бумаги фирмам и ИП, освободили от обязанности декларировать такой доход и исчислять с него налог

Физлиц, которые напрямую, без брокера, продают ценные бумаги фирмам и ИП, освободили от обязанности декларировать такой доход и исчислять с него налог

Организации и ИП как налоговые агенты должны исчислить НДФЛ и удержать его при выплате дохода физлицу. При определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами налоговый агент может учесть документально подтвержденные расходы физлица, которые связаны с приобретением и хранением проданных ценных бумаг и которые физлицо произвело без участия налогового агента. Для вычета этих расходов физлицо должно представить организации/ИПп. 1 ст. 226 НК РФ:

письменное заявление;

оригиналы или надлежащим образом заверенные копии документов, на основании которых это физлицо произвело расходы (брокерские отчеты, документы, подтверждающие переход к физлицу прав по соответствующим ценным бумагам, факт оплаты и сумму расходов).

Если физлицо представит оригиналы документов, то налоговый агент обязан будет сам сделать копии и заверить их. И хранить эти копии в течение 5 летп. 1 ст. 226 НК РФ.

Если же физлицо не принесет заявление и подтверждающие документы, налоговый агент исчислит НДФЛ со всей суммы сделки. Если это купля-продажа, то удержит налог из выплачиваемых физлицу денег. Если это мена, то сообщит в ИФНС о невозможности удержать налог.

Разумеется, налоговому агенту придется сдавать справки 2-НДФЛ за 2020 г. и указывать в них доходы, полученные физлицом по договорам купли-продажи/мены ценных бумаг, исчисленный с них НДФЛ, а также удержанный либо неудержанный налог.

Уточнены условия освобождения от НДФЛ списанных безнадежных долгов

Прежде всего, законодатели изменили дату, на которую у физлица возникает доход при списании его долга перед налоговым агентом (организацией или ИП). С 2020 г. датой получения дохода признается день прекращения полностью или частично обязательства физлица по уплате задолженности в связи с признанием ее безнадежной к взысканиюподп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ.

Напомним, что до 01.01.2020 эта дата определялась как день списания безнадежного долга с баланса организации. И только в том случае, если организация-кредитор и физлицо-должник были взаимозависимыми лицамиподп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2020).

В связи с этим если списывался долг физлица, невзаимозависимого с организацией, то возникал вопрос: а на какую дату определять доход? И определять ли его вообще? Об этой проблеме мы рассказывали в , 2018, № 5.

Как разъяснил Минфин, прописанная в НК дата не применялась для лиц, которые не были взаимозависимыми. Доход у физлица возникал на дату прекращения обязательства (полного или частичного) по любым основаниям, предусмотренным законодательством РФ, в частности отступное, судебное решение, соглашение о прощении долгаПисьма Минфина от 25.01.2019 № 03-04-06/4277, от 17.04.2018 № 03-04-06/25688.

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Как видим, поправками установлена одна и та же дата получения дохода как для взаимозависимых лиц, так и для лиц, не являющихся таковыми.

Кроме того, с 01.01.2020 перечень не облагаемых НДФЛ доходов пополнился. Так, теперь доходы физлица в виде суммы задолженности, от исполнения которой он освобожден (полностью или частично) в связи с признанием ее безнадежной к взысканию, не облагаются НДФЛ, если одновременно соблюдаются такие условияп. 62.1 ст. 217 НК РФ:

физлицо не является взаимозависимым с организацией (ИП);

физлицо не состоит с организацией (ИП) в трудовых отношениях в течение всего периода наличия задолженности;

этот доход не является материальной помощью либо исполнением встречного обязательства (к примеру, если для оплаты выполненных физлицом работ организация простила его долг по оплате проданных ему товаров).

Если в 2020 г. работодатель простит долг работника, то есть признает его безнадежным, тогда и придется исчислить с него НДФЛ. То, что именно так нужно было действовать и в прошлом году, разъясняли специалисты Минфина и ФНС. А теперь это закреплено в НК.

Уточнен и расширен перечень выплат, не облагаемых НДФЛ

Переписан п. 1 ст. 217 НК РФ. С 01.01.2020 в нем по-прежнему поименованы государственные пособия, но исключена формулировка «...а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством». Зато теперь в п. 1 добавлен перечень компенсационных выплат из п. 3, и он более конкретизирован. А сам п. 3 утрачивает силу. Эти поправки внесены в связи с принятым в 2018 г. Конституционным судом Постановлением. Им были признаны неконституционными положения п. 1 и п. 3 ст. 217 НК РФ, поскольку они не позволяли однозначно решить, какие компенсации облагаются НДФЛ, а какие нетПостановление КС от 31.05.2018 № 22-П. Теперь эта проблема решена.

В новом п. 1 прямо сказано, что компенсации за неиспользованные предоставленные дополнительные сутки отдыха не освобождаются от обложения НДФЛ.

Кроме того, в нем как освобождаемая выплата поименована оплата работодателем работникам, которые трудятся и проживают в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях:

стоимости проезда самого работника к месту использования отпуска и обратно в пределах РФ, а также стоимости провоза багажа весом до 30 кг;

стоимости проезда неработающих членов семьи работника (мужа, жены, несовершеннолетних детей, фактически проживающих с работником) и стоимости провоза ими багажа.

Наконец-то получило прописку в НК освобождение от НДФЛ стоимости проезда работника-северянина и его семьи к месту отпуска и обратно

Наконец-то получило прописку в НК освобождение от НДФЛ стоимости проезда работника-северянина и его семьи к месту отпуска и обратно

Ранее Минфин в своих Письмах говорил, что нужно руководствоваться судебной практикой, согласно которой со стоимости проезда не нужно начислять НДФЛПисьма Минфина от 13.02.2019 № 03-04-06/8803, от 19.09.2018 № 03-04-05/67100.

Единовременная компенсация педагогам. С 01.01.2020 от обложения НДФЛ освобождаются единовременные компенсации педагогическим работникам, не превышающие 1 млн руб., полученные в рамках госпрограммы. Ранее такая выплата не облагалась НДФЛ только у медицинских работниковп. 37.2 ст. 217 НК РФ.

Новые необлагаемые выплаты. Это те доходы, которые потребовалось внести в список необлагаемых в связи с принятием новых законов либо которые нужно было уточнить. Еще это и те выплаты, на обложении которых НДФЛ ранее настаивали контролирующие органы. А налоговые агенты отстаивали свою позицию об их освобождении от налогообложения вплоть до суда. И решения были в пользу налоговых агентов. В частности, это оплата родителям, опекунам, попечителям дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидамиПостановление Президиума ВАС от 08.06.2010 № 1798/10; Письма Минфина от 09.10.2019 № 03-04-06/77301; ФНС от 11.12.2018 № БС-3-11/9358@.

Итак, с 01.01.2020 прямо поименованы в ст. 217 НК как освобождаемые от НДФЛ следующие виды доходов:

денежная компенсация взамен полагающегося из государственной или муниципальной собственности земельного участка, если такая компенсация установлена законодательством РФ или субъекта РФп. 41.2 ст. 217 НК РФ;

доходы в денежной и (или) натуральной формах, полученные всеми ветеранами, Героями Советского Союза, РФ и полными кавалерами ордена Славы, Героями Социалистического Труда, Труда РФ и полными кавалерами ордена Трудовой Славып. 69 ст. 217 НК РФ. До 01.01.2020 от НДФЛ освобождались только ежемесячные денежные выплаты ветеранам боевых действийп. 69 ст. 217 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2020);

выплаты гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне, аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Течап. 76 ст. 217 НК РФ;

доходы в денежной и (или) натуральной формах в связи с рождением ребенка, полученные в соответствии с законодательством РФ и субъектов РФп. 77 ст. 217 НК РФ;

доходы в денежной и (или) натуральной формах, полученные инвалидами или детьми-инвалидами (в соответствии с Законом от 24.11.95 № 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в РФ»п. 78 ст. 217 НК РФ;

суммы оплаты дополнительных выходных дней, предоставляемых родителям, опекунам, попечителям, осуществляющим уход за детьми-инвалидамип. 78 ст. 217 НК РФ;

социальная помощь в денежной и (или) натуральной форме, полученная отдельными категориями граждан в соответствии с законодательством РФ и субъектов РФп. 79 ст. 217 НК РФ;

ежегодная денежная выплата донорамп. 80 ст. 217 НК РФ.

Поправка по новым необлагаемым выплатам действует задним числом и распространяется на доходы, полученные начиная с 1 января 2019 г.п. 5 ст. 2 Закона от 17.06.2019 № 147-ФЗ

* * *

Все-таки хорошо, что поправки, внесенные в этот раз в гл. 23 НК, снимают большинство спорных вопросов. Ну а от того, что налоговые органы усиливают контроль за налоговыми агентами, за полнотой уплаты НДФЛ в бюджет, а также облегчают себе жизнь, уж никуда не деться.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налоговые изменения»:

2021 г.

2020 г.

2019 г.

АКТУАЛЬНОЕ
ПОЛЕЗНОЕ
КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

5.5%
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ОПРОС
Вас когда-нибудь штрафовали за «кассовые» нарушения?
Да, и не раз
Да, был один штраф
Нет, отделались предупреждением
Нет, мы все делаем правильно
Нет, нас ни разу не проверяли
Нет, ошибки бывают, но мы все вовремя исправляем
У нас нет ККТ
Содержание
Нужное