БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 декабря 2019 г.

Содержание журнала № 1 за 2020 г.
ОСН
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
С 1 января 2020 г. налог на прибыль ждет ряд изменений. Они касаются правил начисления амортизации ОС после их расконсервации, порядка смены метода амортизации и многого другого.

«Прибыльные» изменения — 2020

Амортизируются только дорогие НМА

Уточнено, что объекты интеллектуальной собственности признаются амортизируемым имуществом, если их первоначальная стоимость превышает 100 000 руб., а срок полезного использования — более 12 месяцевп. 1 ст. 256 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020). Иные (малоценные) нематериальные активы не надо амортизировать.

Отметим, что довольно давно ФНС настаивала на амортизации любых нематериальных активов, в том числе и с небольшой стоимостьюПисьмо ФНС от 25.02.2011 № КЕ-4-3/3006.

Надо заметить, что в принципе проверяющие соглашались с правом организации на единовременное списание стоимости малоценных нематериальных активов в расходыПисьма ФНС от 01.11.2011 № ЕД-4-3/18192 (п. 1); Минфина от 09.09.2011 № 03-03-10/86. Так, в одном из своих разъяснений Минфин счел возможным единовременно признать в «прибыльных» расходах стоимость прав на радиоспектаклиПисьмо Минфина от 31.08.2012 № 03-03-06/1/450.

Однако не все так однозначно. Чтобы не допустить ошибок, возможность единовременного списания стоимости каждого малоценного НМА надо оценивать отдельно. Ведь нужно учитывать общие правила признания расходов при методе начисления.

Так, к примеру, когда речь идет об исключительных правах на программное обеспечение стоимостью не более 100 000 руб., затраты на их приобретение безопаснее списывать равномерно в течение предполагаемого срока использования программы. Ведь именно так — равномерно — списывается и стоимость неисключительных прав на то же самое программное обеспечениеподп. 26 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 14.05.2019 № 03-03-06/1/34302.

Смена метода амортизации — раз в 5 лет

Переход с линейного метода амортизации на нелинейный возможен теперь только один раз в 5 летп. 1 ст. 259 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020).

Ранее пятилетнее ограничение распространялось лишь на переход с нелинейного метода на линейный. А для перехода с линейного метода на нелинейный достаточно было дождаться начала следующего года, предварительно закрепив этот метод в учетной политике для целей налогообложения.

Как видим, теперь правила смены метода амортизации унифицированы.

Амортизация по ОС, которые были законсервированы

С 01.01.2020 по расконсервированным ОС больше не надо продлевать срок полезного использования на период их консервацииабз. 6 п. 3 ст. 256 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020).

Консервация объекта ОС проводится по решению руководителя на срок, превышающий 3 месяца, и означает, что организация:

не пользуется таким ОС в течение периода консервации (то есть оно не эксплуатируется);

с 1-го числа месяца, следующего за месяцем консервации ОС, прекращается начисление амортизациип. 6 ст. 259.1, п. 8 ст. 259.2 НК РФ.

После расконсервации объект ОС можно амортизировать начиная с 1-го числа месяца, следующего за вводом его в эксплуатациюп. 7 ст. 259.1, п. 9 ст. 259.2 НК РФ. Причем амортизация начисляется в том же порядке, который действовал до момента консервации.

К примеру, первоначальная стоимость станка — 600 000 руб., срок полезного использования — 60 месяцев. Ежемесячная сумма амортизации при применении линейного метода — 10 000 руб. (600 000 руб. / 60 мес.).

Станок амортизировался 40 месяцев, после чего его законсервировали на 10 месяцев. После расконсервации СПИ не изменится — он, как и прежде, будет равен 60 месяцам.

Однако это никак не скажется на расчете амортизации: ее ежемесячная сумма по-прежнему составит 10 000 руб. И после расконсервации начисляться она будет в течение 20 месяцев, то есть за пределами СПИ, вплоть до полного списания стоимости ОС. Если, конечно, такое ОС раньше не будет продано или списано по иным причинампп. 5, 6 ст. 259.1 НК РФ.

Внимание

Запрет на продление СПИ после расконсервации не повлияет на период амортизации такого ОС. Вся стоимость ОС может быть списана на расходы.

Напомним, что до вступления в силу рассматриваемых поправок оставшийся СПИ (увеличенный после расконсервации) был равен оставшемуся сроку начисления амортизации при применении линейного метода. И к окончанию обновленного СПИ стоимость имущества полностью самортизировалась. То есть и раньше сумма амортизации после расконсервации считалась так же, как это надо делать с учетом изменений в НК.

По законсервированным ОС, которые снова введены в эксплуатацию, стало проще считать срок полезного использования

По законсервированным ОС, которые снова введены в эксплуатацию, стало проще считать срок полезного использования

Но польза от поправок есть: у бухгалтеров не будет больше сомнений, надо ли пересчитывать норму амортизации после ввода в эксплуатацию расконсервированного ОС. Меньше неясностей — меньше ошибок.

Учтите, что в случае продажи законсервированного ОС с убытком такой убыток нельзя сразу признать для целей налогообложения прибылиПисьмо ФНС от 12.01.2016 № СД-4-3/59@.

Начиная с месяца, следующего за месяцем продажи, его надо равномерно признавать в прочих расходах — в течение периода, равного разнице между СПИ такого ОС и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализациип. 3 ст. 268 НК РФ. Причем при определении фактического срока эксплуатации этого объекта (исходя из которого исчисляется период списания убытка) период консервации не учитывается.

Такой же подход надо использовать и при продаже с убытком ОС после его расконсервации. К примеру, если станок, о котором мы говорили выше, будет продан через 6 месяцев после его расконсервации с убытком. Такой убыток надо будет признавать в течение 14 месяцев. Ведь до продажи основное средство эксплуатировалось в течение 46 месяцев: 40 месяцев до консервации, 6 месяцев — после расконсервации.

Амортизация имущества, переданного в безвозмездное пользование

Начиная с 2020 г. не требуется исключать из состава амортизируемого имущества те объекты ОС (НМА), которые организация передала в безвозмездное пользованиеп. 3 ст. 256, п. 2 ст. 322 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020).

Но не получится учесть в налоговых расходах амортизацию, начисляемую за период, когда ОС/НМА были переданы в безвозмездное пользование. Ведь такие объекты не приносят выгоды в этот периодп. 16.1 ст. 270 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020).

В результате остаточная стоимость будет уменьшаться, а начисленная амортизация — просто выпадать из налоговых расходов. При этом, по мнению законодателей, будет формироваться реальная остаточная стоимость ОС. Ведь переданные в пользование объекты продолжают изнашиваться.

Но есть и исключение: можно учесть в налоговых расходах амортизацию по ОС, переданным в безвозмездное пользование органам госвласти, местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям (унитарным предприятиям), если обязанность передачи в такое пользование установлена законодательствомп. 4 ст. 256 НК РФ.

Не учтенные ранее имущественные права — в доходы

С 01.01.2020 выявленные при инвентаризации не учтенные ранее результаты интеллектуальной деятельности надо включать в налоговые доходы. В идеале — по рыночной стоимости (если она существует для конкретных имущественных прав).

До этой даты действовало освобождение: стоимость таких имущественных прав, обнаруженных при инвентаризации, не включалась в доходыподп. 3.6 п. 1 ст. 251 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2020). Продлевать эту льготу Минфин не планировал: по его мнению, у организаций было достаточно времени, чтобы привести в порядок учет своих интеллектуальных правПисьма Минфина от 12.08.2019 № 03-03-07/60630, от 20.11.2019 № 03-03-05/89730.

Затраты на объекты социальной инфраструктуры — в налоговые расходы

С 01.01.2020 затраты на создание объектов социальной инфраструктуры, которые безвозмездно передаются в государственную или муниципальную собственность, можно учесть во внереализационных расходах по налогу на прибыль на дату такой передачиподп. 19.4 п. 1 ст. 265, подп. 11 п. 7 ст. 272 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020). Причем теперь не имеет значения:

предусмотрена ли инвестиционным контрактом или каким-либо иным договором обязанность построить социальную инфраструктуру;

есть ли встречные обязательства у органов власти перед застройщиком.

Регионы с наибольшим совокупным убытком деятельности предприятий

Так что социальная инфраструктура может передаваться теперь просто по договору дарения в государственную или муниципальную собственность и расходы на ее создание можно будет учесть для целей налогообложения прибыли.

При этом неважно, когда создавался объект. Главное, чтобы документ о его передаче был подписан не ранее 01.01.2020.

Напомним, что раньше затраты на создание социальной инфраструктуры Минфин признавал экономически обоснованными, если обязательство по ее созданию было отражено, к примеру, в инвестиционном контракте и взамен застройщик получал права на земельный участок для строительства. Однако такие затраты предлагалось учитывать в качестве капвложений в объект строительства, формирующих его первоначальную стоимостьПисьма Минфина от 05.07.2016 № 03-03-РЗ/39299, от 04.02.2015 № 03-03-06/1/4371; ФНС от 04.04.2008 № 02-1-07/16@. Соответственно, в дальнейшем затраты на инфраструктуру в составе стоимости построенных объектов списывались на «прибыльные» расходы через амортизациюп. 1 ст. 257 НК РФ.

Если же инфраструктура передавалась по договору дарения, без каких-либо встречных обязательств со стороны органов власти, то в налоговых расходах нельзя было учесть затраты, связанные с ее строительствомПисьма Минфина от 21.10.2019 № 03-03-06/1/80571, от 16.11.2009 № 03-03-06/1/758.

Удар по «убыточной» схеме при реорганизации

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

В НК теперь прямо закреплено, что организация-правопреемник не имеет права учитывать убытки, полученные реорганизуемыми компаниями, если основная цель реорганизации — учет этих убытковп. 5 ст. 283 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020). То есть у реорганизации нет реальной деловой цели. Проверить, была такая цель или нет, ИФНС может в ходе налоговой проверки.

Надо сказать, что по умолчанию до 01.01.2020 действовало несколько иное правило: правопреемник мог учитывать убытки, полученные реорганизуемыми компаниями до начала процедуры реорганизации. Однако проверяющие часто признавали такую налоговую выгоду необоснованной, если подозревали, что единственная цель реорганизации — присоединение убытка. Кстати, ст. 54.1 НК помогает в этом проверяющим. Но теперь позиции проверяющих усилены еще больше.

Если же у реорганизации была реальная деловая цель (к примеру, расширение бизнеса), то убытки реорганизованной компании могут учитываться правопреемником. Судьи и раньше в подобных ситуациях принимали сторону налогоплательщиковПостановления 8 ААС от 08.02.2019 № А70-8087/2018; АС ВВО от 13.02.2019 № Ф01-7107/2018.

Отчетность при выплате гражданам доходов по операциям с ценными бумагами

О том, как отчитаться о доходах физлиц в 2020 г., читайте:

2020, № 1

Те организации, которые выплачивают физическим лицам доходы по операциям с ценными бумагами, в качестве налоговых агентов по НДФЛ раньше должны были подавать сведения о таких доходах в составе декларации по налогу на прибыль на основании п. 4 ст. 230 НК РФ. Например, это приложение заполняли акционерные общества при выплате дивидендов физлицамп. 2 ст. 230 НК РФ.

Но с 2020 г. п. 4 ст. 230 НК утратил силу.

Однако в Порядке заполнения новой формы декларации по налогу на прибыль по-прежнему фигурирует обязанность организаций заполнять приложение № 2 при выплатах гражданам доходов по ценным бумагам в соответствии с п. 4 ст. 230 НК РФпп. 1.17, 22.1 приложения № 2 к Приказу ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@.

Чтобы понять, нужно ли заполнять такое приложение при составлении декларации по налогу на прибыль за 2019 г., мы обратились к специалисту Минфина.

Приложение № 2 к декларации по налогу на прибыль заполняем по-прежнему

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Несмотря на то что положения п. 4 ст. 230 НК РФ утрачивают силу с 01.01.2020, организации, являющиеся налоговыми агентами согласно нормам НК РФ, все равно должны представлять сведения о доходах физлиц и суммах удержанного налога.

Поэтому полагаю, для организации будет безопаснее продолжить заполнять приложение № 2 к декларации по налогу на прибыль организаций. По крайней мере, до тех пор, пока по этому вопросу не будут выпущены официальные разъяснения.

Иные изменения в налоге на прибыль

Есть и другие поправки по налогу на прибыль. Так:

до начала 2022 г. продлено ограничение по уменьшению налоговой базы текущего периода на убытки прошлых лет. Уменьшить «прибыльную» базу можно не более чем на 50%п. 2.1 ст. 283 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020);

застройщики, продающие будущую недвижимость с применением счетов эскроу в рамках Закона о долевом участии в строительстве, в случае если они получили целевой кредит уполномоченного банка под такое строительство, могут включать проценты в налоговые расходы на дату их уплаты, установленную в кредитном договореподп. 12 п. 7 ст. 272 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020); Закон от 30.12.2004 № 214-ФЗ. Напомним, что по общему правилу расходы в виде начисленных процентов надо признавать на конец каждого месяцап. 8 ст. 272 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020);

бессрочно продлена возможность применения нулевой ставки по налогу на прибыль для медицинских и образовательных организацийч. 6 ст. 5 Закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ. Напомним, что по старым правилам использовать льготную ставку такие организации могли лишь до 01.01.2020;

театры, музеи и библиотеки, учредители которых — субъекты РФ или муниципальные образования, с 01.01.2020 могут применять нулевую ставку ко всей прибыли, за исключением дивидендов и процентов по долговым обязательствамп. 1.13 ст. 284 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020). Для этого надо соблюдать следующие условия:

их деятельность должна быть в правительственном перечне видов культурной деятельности;

доходы от такой культурной деятельности должны быть не менее 90% от всех доходов.

Для подтверждения права на льготную ставку вместе с годовой декларацией надо будет подать в инспекцию сведения о доле доходов по льготируемой деятельностипп. 2, 3 ст. 284.8 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020).

Отметим, что федеральные театры, музеи и библиотеки под новую льготу не подпадают. Так же как и учрежденные гражданами, коммерческими и некоммерческими организациями;

уточнено, что в «прибыльные» расходы можно включить затраты не только на ремонт ОС, но и на ремонт иного имущества. Правда, такие расходы, если они экономически обоснованны, можно было учитывать и раньше — в периоде, к которому эти затраты относятсяп. 1 ст. 260 НК РФ; Письмо Минфина от 30.06.2008 № 03-03-06/1/376;

Внимание

ИП при выплате доходов иностранным компаниям теперь должны проверять, не обязаны ли они удержать с этих компаний налог на прибыль и перечислить его в бюджет.

уточнено, что субъекты РФ не имеют права устанавливать пониженные налоговые ставки только для тех категорий налогоплательщиков, которые не предусмотрены НК. Если же по правилам гл. 25 категория налогоплательщиков является льготной, то региональные власти могут установить для нее пониженную ставку налога. Следовательно, такие льготные ставки могут действовать и после 01.01.2023п. 1 ст. 284 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020). Кстати, с 2020 г. к льготным категориям добавили региональных операторов по обращению с твердыми коммунальными отходамипп. 1, 1.12 ст. 284 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020).

Напомним, что для налогоплательщиков, которые не относятся к льготным категориям по правилам НК, пониженные региональные ставки (утвержденные регионами до 03.09.2018) можно применять до окончания срока их действия, но не позднее 01.01.2023подп. «а» п. 21 ст. 2, п. 3 ст. 9 Закона от 27.11.2018 № 424-ФЗ; п. 15 ст. 2, п. 2 ст. 4 Закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ;

для целей налогообложения прибыли к дивидендам относится любой доход, полученный российским участником/акционером иностранной компании при распределении ее прибыли. Причем независимо от правил налогообложения этой выплаты в стране, чьим резидентом является иностранная компанияп. 1 ст. 250 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020);

при выплатах российскими организациями с 01.01.2020 доходов зарубежным получателям, с которых налог удерживает источник выплаты (это, например, дивиденды, проценты, роялти), надо быть вдвойне внимательными. Надо проверять не только соглашение об избежании двойного налогообложения, заключенное между Россией и страной получателя денег. При определении возможности использования налоговых льгот надо будет сверяться с нормами новой КонвенцииМногосторонняя конвенция о противодействии размыванию налоговой базы (заключена в г. Париже 24.11.2016); Закон от 01.05.2019 № 79-ФЗ.

В частности, Россия будет применять упрощенное положение об ограничении льгот, которое разрешает пользоваться льготами только квалифицированным лицам (к которым относятся и физические лица) или иным лицам в ряде оговоренных случаевпп. 8—10 Закона от 01.05.2019 № 79-ФЗ. В других случаях льгота может быть предоставлена только с одобрения компетентного органа, если компания докажет ему, что получение такой льготы не было основной целью ни создания компании, ни ее конкретных операцийп. 12 ст. 7 Многосторонней конвенции о противодействии размыванию налоговой базы (заключена в г. Париже 24.11.2016).

Разъяснения Минфина с перечнем стран, на соглашения об избежании двойного налогообложения с которыми распространяется действие Многосторонней конвенции, можно найти на сайте Минфинасайт Минфина;

Примечание от редакции

Текст следующего абзаца добавлен по сравнению с первоначальной редакцией статьи.

В конце декабря 2019 г. Минфин дополнительно сообщилсайт Минфина что начало применения Конвенции в отношении российских соглашений об избежании двойного налогообложения — не ранее 1 января 2021 г.

впервые предприниматели могут стать налоговыми агентами по налогу на прибыльп. 41 ст. 2, ч. 3 ст. 3 Закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ. Касается это некоторых случаев, когда ИП выплачивает иностранной компании доход, признаваемый доходом от источников в РФп. 1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020).

Справка

Напомним еще об одном недавнем изменении. Организации — участники ООО не должны платить налог на прибыль с прибавки к номинальной стоимости своей доли, если не менялся ее размер относительно уставного капитала ООО (в процентном соотношении). Такое бывает при увеличении уставного капитала. Это изменение применяется при увеличении УК начиная с 01.01.2019подп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ (ред., действ. с 29.09.2019); ч. 1, 13 ст. 3 Закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ. Раньше подобное правило действовало только для акционеров АОПисьмо Минфина от 19.08.2019 № 03-03-06/1/63235. Теперь же правила для участников и акционеров стали едины.

* * *

Как видим, в главу НК о налоге на прибыль внесли довольно много точечных разноплановых изменений. По большей части, закрыли выявленные пробелы. А некоторые поправки — речь идет о поправках для застройщиков — инициированы Президентом РФподп. «а» п. 2 Перечня, утв. Президентом 27.02.2019 № Пр-294.

С отчетности за 2019 г. действует и новая форма декларации по налогу на прибыль.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налоговые изменения»:

2021 г.

2020 г.

2019 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НОВОЕ
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Списал ли вам банк льготный «коронавирусный» кредит под 2%?
Да, списал полностью
Списал только половину кредита и процентов по нему
Нет, потому что не смогли выполнить все условия
Нет, но мы не согласны с банком
Нет, но мы не согласны и будем судиться
Мы не брали такой кредит
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

5%
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
РеспектЯндекс.Дзен
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет
Содержание
Нужное