БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Журналы Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 декабря 2019 г.

Содержание журнала № 1 за 2020 г.
ОСН
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
С 2018 г. в НК закреплена льгота по налогу на прибыль в виде инвестиционного вычета. Его основная цель — стимулировать компании обновлять основные средства. Перечень регионов, в которых можно воспользоваться инвестиционным вычетом, постепенно увеличивается. С 2020 г. более лояльными стали и условия его применения.

Обновление инвестиционного налогового вычета

Об инвестиционном вычете мы рассказывали:

2018, № 1; 2019, № 1

Расширение сферы применения инвестиционного вычета

С 2020 г. в НК закреплена возможность применения инвестиционного вычета по основным средствам, которые относятся к 8—10-й амортизационным группам (за исключением зданий, сооружений и передаточных устройств). Как и раньше, можно будет применять вычет к ОС из 3—7-й амортизационных групп.

Однако учтите, что субъект РФ может дополнительно ограничить категории основных средств, к которым применяется вычет на его территорииподп. 4 п. 6 ст. 286.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020). Так что надо внимательно изучать формулировки закона, который регулирует правила инвестиционного налогового вычета в конкретном субъекте.

Либерализация вычета

Во-первых, инвестиционный вычет теперь можно применять не по всем объектам ОС, по которым он в принципе возможен, а выборочно — лишь по некоторым из нихп. 8, подп. 4 п. 6 ст. 286.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020). Свой выбор надо закрепить в учетной политике.

Это отличное изменение, которое может помочь оживить инвестиционный вычет, не пользовавшийся ранее популярностью. Ведь выбытие ОС, по которому применялся вычет, грозит пересчетом налоговой базы, уплатой пеней и недоимки по налогу на прибыль. И это останавливало многих, кто размышлял об использовании инвествычета. Причем, по мнению Минфина, недоимка возникает даже в случае передачи основного средства, по которому применялся вычет, из одного ОП в другое, расположенное в ином субъектеп. 12 ст. 286.1 НК РФ; Письмо Минфина от 27.06.2018 № 03-03-20/44237.

Внимание

Решение о применении инвестиционного вычета и перечень объектов, на которые он распространяется, надо закрепить в учетной политикеп. 8 ст. 286.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020).

Во-вторых, теперь в НК прямо прописано, что организация, имеющая ОП:

принимает решение об использовании права на инвестиционный вычет отдельно по каждому субъекту РФ, на территории которого расположены ОП;

такой вычет можно применять либо одновременно во всех ОП, находящихся в одном субъекте, либо только в некоторых из них.

Новое в расчете лимита для вычета

Уточнено, как считать предельную величину инвестиционного вычета: при определении расчетной суммы налога базу по налогу на прибыль надо брать без учета самого инвестиционного вычета, а также без начисления амортизации и амортизационной премии по тем ОС, по которым применяется такой вычет в расчетном периоде.

Как и раньше, предельная величина инвествычета — разница между суммой налога в региональный бюджет до применения инвествычета и суммой налога, рассчитанной от той же базы по ставке 5% (или иного размера, установленного субъектом РФ). То есть текущий налог, подлежащий уплате в бюджет региона, после применения вычета не может быть менее 5% от базы по налогу на прибыльп. 2.1 ст. 286.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020).

При этом можно уменьшать только налог, который считается по основной ставке (в регионах действует ставка от 12,5% до 17%)п. 1 ст. 284 НК РФ.

Новое ограничение для уменьшения федерального налога

Появился предел для уменьшения федеральной части налога (авансового платежа) по расходам на приобретение и доработку основных средств у организаций, имеющих обособленные подразделенияп. 1 ст. 284, п. 3 ст. 286.1 НК РФ. Такой лимит называется расчетной суммой налога:

Расчетная сумма налога

Уменьшить федеральную часть налога на прибыль можно в том периоде, в котором введены в эксплуатацию соответствующие ОС либо увеличена их первоначальная стоимость.

Вычет — теперь и по инфраструктуре

Структура ОС коммерческих организаций (без СМП) на конец 2018 г.

В перечень расходов, учитываемых при расчете инвестиционного вычета, теперь дополнительно включены затраты на создание объектов инфраструктуры по договору о комплексном освоении территории в целях строительства стандартного жильяподп. 5 п. 2 ст. 286.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020):

не более 100% расходов на создание объектов транспортной и коммунальной инфраструктуры;

не более 80% расходов на создание объектов социальной инфраструктуры.

По таким инфраструктурным расходам инвестиционный вычет можно будет применитьподп. 5 п. 2, п. 4 ст. 286.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020):

только по месту нахождения организации и/или ОП, к которым относятся такие объекты (если это не противоречит региональному закону, который регулирует применение вычета в конкретном субъекте РФ);

начиная с года, в котором соответствующие инфраструктурные объекты переданы в государственную или муниципальную собственность. Причем в последующие налоговые (отчетные) периоды можно использовать остаток вычета.

Расширена география применения инвестиционного вычета

В 2018 г. лишь в двух субъектах РФ был введен такой вычет: в Ханты-Мансийском АО и в Республике Карелия. В 2019 г. их стало больше десяти, а в 2020 г. — больше 30. Как сейчас выглядит перечень субъектов, где возможен вычет, — см. в таблице.

СПИСОК РЕГИОНОВ, В КОТОРЫХ ДЕЙСТВУЕТ ИНВЕСТИЦИОННЫЙ ВЫЧЕТ В 2020 Г.

Регион Закон субъекта, регулирующий правила применения инвестиционного вычета (в ред., действ. с 01.01.2020)Не исключено, что перечень субъектов, в которых будет возможен инвестиционный вычет в 2020 г., пополнится. Ведь региональные власти могут ввести его и задним числом
1 Амурская область Закон Амурской области от 04.10.2010 № 389-ОЗ
2 Вологодская область Закон Вологодской области от 30.04.2002 № 781-ОЗ
3 Воронежская область Закон Воронежской области от 22.05.2019 № 70-ОЗ
4 Еврейская автономная область Закон Еврейской АО от 17.12.2008 № 490-ОЗ
5 Калужская область Закон Калужской области от 29.12.2009 № 621-ОЗ
6 Камчатский край Закон Камчатского края от 22.11.2007 № 686
7 Кемеровская область — Кузбасс Закон Кемеровской области от 18.07.2019 № 52-ОЗ
8 Липецкая область Закон Липецкой области от 13.11.2019 № 310-ОЗ
9 г. Москва Закон г. Москвы от 20.11.2019 № 28
10 Московская область Закон Московской области от 19.07.2019 № 162/2019-ОЗ
11 Новосибирская область Закон Новосибирской области от 16.10.2003 № 142-ОЗ
12 Приморский край Закон Приморского края от 19.12.2013 № 330-КЗ
13 Республика Карелия Закон Республики Карелия от 30.12.99 № 384-ЗРК
14 Республика Крым Закон Республики Крым от 15.08.2019 № 636-ЗРК/2019
15 Республика Марий Эл Закон Республики Марий Эл от 27.10.2011 № 59-З
16 Республика Северная Осетия — Алания Закон Республики Северная Осетия — Алания от 05.11.2019 № 62-РЗ
17 Ростовская область Областной закон Ростовской области от 10.05.2012 № 843-ЗС
18 Рязанская область Закон Рязанской области, принятый Постановлением Рязанской областной Думы от 29.04.98 № 68
19 Саратовская область Закон Саратовской области от 26.11.2019 № 118-ЗСО
20 Сахалинская область Закон Сахалинской области от 27.09.2002 № 362
21 Свердловская область Закон Свердловской области от 06.12.2018 № 145-ОЗ
22 Ставропольский край Закон Ставропольского края от 01.10.2007 № 55-кз
23 Тверская область Закон Тверской области от 06.11.2019 № 66-ЗО
24 Тульская область Закон Тульской области от 01.07.2019 № 51-ЗТО
25 Удмуртская Республика Закон Удмуртской Республики от 05.03.2003 № 8-РЗ
26 Ульяновская область Закон Ульяновской области от 25.09.2019 № 108-ЗО
27 Ханты-Мансийский автономный округ — Югра Закон Ханты-Мансийского автономного округа — Югры от 30.09.2011 № 87-ОЗ
28 Челябинская область Закон Челябинской области от 04.09.2019 № 940-ЗО
29 Чеченская Республика Закон Чеченской Республики от 14.06.2019 № 24-РЗ
30 Чувашская Республика — Чувашия Закон Чувашской Республики от 23.07.2001 № 38
31 Ямало-Ненецкий автономный округ Закон Ямало-Ненецкого АО от 25.09.2008 № 77-ЗАО

Каждый из субъектов внес те или иные ограничения и условия для применения инвестиционного налогового вычета. Чаще всего возможность вычета предусмотрена для тех, кто участвует в специальных региональных программах.

К примеру, впервые с 2020 г. инвестиционный налоговый вычет может быть использован на территории МосквыЗакон г. Москвы от 20.11.2019 № 28. При этом:

сам вычет равен 90% от суммы расходов, включенных в первоначальную стоимость ОС;

этот вычет будет доступен лишь организациям, получившим статус московского инвестора первой или второй категории. Кому и как будет присваиваться такой статус, решит Правительство Москвыст. 2 Закона г. Москвы от 20.11.2019 № 28;

есть и другие ограничения при применении этого вычета: по видам основных средств, по определению предельной суммы вычета.

* * *

Итак, как и ранее, в НК установлены лишь рамочные условия. И с 2020 г. они изменились. Но помните, что последнее слово в определении максимального размера инвестиционного вычета, а также других особенностей его применения — за конкретным регионом.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налоговые изменения»:

2021 г.

2020 г.

2019 г.

АКТУАЛЬНОЕ
ПОЛЕЗНОЕ
КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

6.5%
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Ю-СофтЯндекс.Дзен
ОПРОС
Если бы существовали магические бухгалтерские способности, какую именно способность вы бы выбрали?
Способность по щелчку пальцев заполнять всю отчетность сразу и без ошибок
Способность узнавать о поправках задолго до того, как они приобретут официальный статус
Способность закрывать глаза проверяющим на деятельность вашей компании, то есть к вам никто и никогда не придет с проверкой
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет
Содержание
Нужное