НДС-добавки: нюансы восстановления и вычета | Журнал «Главная книга» | № 1 за 2020 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 декабря 2019 г.

Содержание журнала № 1 за 2020 г.
ОСН
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Изменения, вступающие в силу с 2020 г., касаются порядка НДС-вычетов при создании нематериальных активов, правил восстановления и вычета НДС правопреемниками в ходе реорганизации, порядка восстановления налога при переходе на вмененку и в некоторых других ситуациях.

НДС-добавки: нюансы восстановления и вычета

При создании НМА вычет входного НДС можно заявить быстрее

При создании нематериального актива входной НДС по использованным для этого товарам (работам, услугам, имущественным правам) можно будет заявлять к вычету на дату принятия к учету таких товаровп. 6 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК (ред., действ. с 01.01.2020).

Раньше Минфин считал, что в подобной ситуации вычет НДС возможен только после отражения создаваемого НМА на счете 04 «Нематериальные активы». Разумеется, если соблюдаются иные условия для вычета входного НДСПисьмо Минфина от 19.07.2019 № 03-07-11/54587; Определение ВАС от 11.01.2013 № ВАС-17962/12.

Кроме того, в НК закреплена возможность правопреемника принимать к вычету НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), использованным при создании НМА реорганизуемой компанией. Конечно, если на момент завершения реорганизации такие вычеты не были ею заявленып. 6 ст. 171 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020).

Восстанавливаем НДС при переходе на ЕНВД

Изменения коснулись ситуации, когда организация/ИП переходит на вмененку и при этом по части деятельности продолжает уплачивать общережимные налоги.

НДС, принятый ранее к вычету, надо восстановить в том квартале, в котором товары (работы и прочее) переданы для «вмененных» операций или начинают использоваться в них. То есть восстанавливать налог надо будет только адресноподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020).

Новое правило положит конец сомнениям, как восстанавливать налог в такой ситуации. Ведь раньше приходилось руководствоваться разъяснениями Минфина.

Восстановление НДС при реорганизации

С 2020 г. в НК — новое основание для восстановления НДС. Касается оно тех, кто участвует в реорганизации.

Правопреемник компаний, участвовавших в реорганизации, должен будет в случаях, предусмотренных НК, восстанавливать не только свои собственные НДС-вычеты, но и вычеты налога, примененные ранее реорганизуемыми компаниями. Разумеется, если до момента реорганизации такие компании применяли ОСНподп. 2—4 п. 3, п. 3.1 ст. 170 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020).

Внимание

По ОС и НМА надо восстанавливать входной НДС только в части, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценкип. 3.1 ст. 170, п. 11 ст. 171.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020). Это касается и правопреемников после реорганизации.

Поэтому к передаточному акту или разделительному балансу реорганизуемые компании должны приложить полученные счета-фактуры или их копии. Логично предположить, что имеются в виду лишь те счета-фактуры, по которым ранее был принят к вычету НДС, а в дальнейшем может понадобиться его восстановление.

Если таких счетов-фактур у правопреемника не будет, ему придется восстанавливать входной НДС на основании бухгалтерской справки-расчета. При этом надо ориентироваться на ставку НДС, действовавшую в периоде приобретения реорганизованной компанией соответствующих товаров (работ и так далее).

Так, придется восстановить НДС в случае, когда организация-правопреемник, применяющая ОСН:

начинает использовать приобретенные ранее товары (работы и прочее) для операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ (к примеру, освобождаемых от НДС или не признаваемых реализациейподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ);

при получении товаров (работ, услуг), по которым ранее были уплачены авансы и принят к вычету авансовый НДСподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ;

из-за расторжения договора получает сумму аванса, ранее перечисленного поставщику одной из реорганизованных компаний;

по договоренности с поставщиком уменьшает стоимость товаров (работ и так далее), приобретенных до реорганизации, и получает от него КСФ или первичку на уменьшение стоимостиподп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Если правопреемник применяет или будет применять спецрежим, то в отдельных ситуациях ему также придется восстанавливать входной НДС по товарам (работам и прочему), ранее принятый к вычету какой-либо из реорганизованных компаний.

Ситуация Порядок восстановления НДС правопреемником
Правопреемник по всей деятельности применял спецрежим (УСН, ЕНВД) ранее, и в ходе реорганизации к нему присоединились фирмы, применявшие ОСН Надо восстановить НДС-вычеты, заявленные присоединившимися компаниями, в квартале, следующем за кварталом, когда внесена запись о реорганизации в ЕГРЮЛ
Правопреемник, созданный в ходе реорганизации, сразу по всей деятельности начинает применять «безНДСный» спецрежим Входной НДС надо восстановить в I квартале «жизни» компании-правопреемника
Правопреемник по всей деятельности переходит на спецрежим (УСН, ЕНВД) через какое-то время после завершения реорганизации Входной НДС надо восстановить в квартале, предшествующем переходу на спецрежим
Правопреемник, помимо ОСН, занимается «вмененной» деятельностью Надо восстанавливать входной НДС по товарам (работам и прочему), которые переданы или начинают использоваться для «вмененных» операцийабз. 7 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020)

Правопреемник, применяющий спецрежим (УСН, ЕНВД), должен уплатить в бюджет НДС, восстановленный при реорганизации или в последующие кварталы, в особый срок: не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором сам налог должен быть восстановленп. 4 ст. 174 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020). В тот же срок правопреемнику надо будет подать НДС-декла­рациюабз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020).

Справка

Поправки прямо не касаются ситуации, когда правопреемник получает освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ. Однако наверняка проверяющие будут требовать восстановления налога и в этом случае, ссылаясь на общие правила восстановления входного НДСподп. 2—4 п. 3, п. 3.1 ст. 170 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020). В том числе когда:

освобождение от НДС использует правопреемник, к которому присоединяется другая компания, являющаяся плательщиком ЕСХН;

после реорганизации сразу планируется применение правопреемником ЕСХН вместе с освобождением от НДС по ст. 145 НК РФ.

Ранее при реорганизации, даже если в ее процессе менялся режим налогообложения, восстанавливать НДС не требовалосьп. 3 ст. 170 НК РФ. С этим иногда соглашались проверяющие и судьиПисьмо ФНС от 08.11.2016 № СД-4-3/21123; Определение ВС от 17.10.2014 № 307-КГ14-1534.

Однако был и другой подход: инспекция могла настоять на восстановлении НДС, доказывая получение компаниями необоснованной налоговой выгоды.

Льгота для региональных операторов отходов

Освобождены от обложения НДС услуги региональных операторов по обращению с твердыми коммунальными отходами (ТКО), оказываемые по предельным единым тарифам, если такие тарифы введены в действие с 01.01.2020подп. 36 п. 2 ст. 149 НК РФ; подп. «а» п. 2 ст. 1, п. 3 ст. 2 Закона от 26.07.2019 № 211-ФЗ.

Такое освобождение имеет срок: оно применяется в течение 5 календарных лет начиная с года, в котором определен предельный единый тариф на услуги оператора без учета НДС. Причем даже в том случае, если впоследствии будет установлен предельный тариф по обращению с ТКО с учетом НДСПисьмо Минфина от 17.10.2019 № 03-07-07/79996.

* * *

Кроме того, с апреля 2020 г. будут уточнены правила подтверждения нулевой ставки НДС в определенных ситуацияхподп. 7, 8 п. 1 ст. 165 НК РФ (ред., действ. с 01.04.2020):

если товары пересылаются в международных почтовых отправлениях, то в ИФНС в числе документов, подтверждающих ставку НДС 0%, надо представить сведения из деклараций на товары либо из таможенных деклараций CN 23 в виде электронного реестра;

если при таможенном декларировании товаров используется декларация на товары для экспресс-грузов, то в ИФНС надо представить данные из такой декларации в виде электронного реестра.

Есть и изменения, касающиеся подтверждения экспорта при вывозе припасов в страны ЕАЭСподп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020).

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налоговые изменения»:

2021 г.

2020 г.

2019 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Субсидии за наем
ПОЛЕЗНОЕ
КОРОНАВИРУС
Отчет за 1 квартал 2021
ОПРОС
Были ли у вас разрывы по НДС? Какова судьба вычетов?
Сдали уточненку и доплатили НДС
Отстояли спорные вычеты
Что-то не отстояли, но что-то сняли, подав уточненку
У нас не было НДС-разрывов
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.5%
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Демодоступ_КоронавирусРеспект
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет
Содержание
Нужное