БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Журналы Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»
1 читатель оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 июля 2020 г.

Содержание журнала № 14 за 2020 г.
НЕ ПРОПУСТИТЕ ОСН УСН ЕНВД ЕСХН ПСН
Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт
Мы уже писали, что из-за коронавируса субъектам МСП с апреля снизили страховые взносы, а особо пострадавшим взносы за II квартал вообще обнулили. С учетом этих новшеств ФНС обновила контрольные соотношения по проверке расчета по взносам. Так что таким категориям плательщиков заполнять РСВ за полугодие придется по-новому. И поскольку срок сдачи расчета не продлевали, представить его надо не позднее 30 июля.

РСВ за полугодие: как отразить «коронавирусные» новшества

Заполнение расчета при применении тарифов 30% и 15%

Напомним, что для организаций и ИП, которые числятся в реестре субъектов МСП, с 01.04.2020 введены пониженные тарифы к части выплат каждому физлицу, превышающей за месяц МРОТ (12 130 руб.). Общий размер этих тарифов — 15%: на ОПС — 10%, на ОМС — 5%, на ВНиМ — 0%. Выплаты физлицам за месяц, не превышающие или равные МРОТ, по-прежнему облагаются по общему тарифу 30%: на ОПС — 22%, на ОМС — 5,1% и на ВНиМ — 2,9%статьи 5, 6 Закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ; Письмо ФНС от 29.04.2020 № БС-4-11/7300@.

Однако рассчитать и заплатить взносов поменьше — половина дела, их еще надо правильно показать в РСВ. В связи с этим ФНС разъяснила, что, пока в приложения № 5 и № 7 к Порядку заполнения расчета не внесены изменения, организации и ИП, применяющие пониженные тарифы с выплат свыше МРОТ, в расчете за полугодие эти выплаты показываютПисьмо ФНС от 07.04.2020 № БС-4-11/5850@:

с кодом тарифа плательщика страховых взносов «20» — в приложениях 1 и 2 по строке 001;

с кодом категории застрахованного лица: «МС» — для граждан РФ, «ВПМС» — для временно пребывающих иностранцев, «ВЖМС» — для временно проживающих иностранцев, — в графе 130 подраздела 3.2.1 раздела 3.

Получается, налоговая служба не собирается менять форму расчета по страховым взносам? А выплаты физлицам, облагаемые по общим тарифам в пределах МРОТ и по пониженным тарифам сверх МРОТ, надо показывать в разных разделах 3? Вот что нам ответил специалист ФНС.

Заполнение раздела 3 расчета при применении общего и пониженного тарифов

ЛАБУТОВ Владислав Валерьевич ЛАБУТОВ Владислав Валерьевич
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Внести изменения в форму расчета по страховым взносам планируется, уже разработан проект приказа. В самой форме расчета нужно будет указывать сведения о среднесписочной численности работников. Но из-за новых пониженных тарифов форма не изменится. Лишь приложения № 5 и № 7 будут дополнены новыми кодами тарифов плательщика страховых взносов и новыми кодами категорий застрахованного лица. Планируется, что по новой форме расчет по взносам надо будет представить за 2020 г.Федеральный портал проектов нормативных правовых актов Поэтому за полугодие 2020 г. форма расчета по взносам останется такой же, как и за I квартал 2020 г.

В связи с утверждением с 01.04.2020 пониженных тарифов для субъектов малого и среднего предпринимательства ФНС утвердила новые контрольные соотношения по проверке расчета по взносамПисьмо ФНС от 29.05.2020 № БС-4-11/8821@. В них заложено, что раздел 3 по каждому физлицу (работнику) нужно заполнить один раз. Но если плательщик с выплат физлицу исчисляет взносы на ОПС по разным тарифам, то следует заполнить необходимое количество строк подраздела 3.2. То есть отдельно заполнить подраздел 3.2.1 по тарифу 22% в пределах МРОТ и отдельно — подраздел 3.2.1 по тарифу 10% с суммы, превышающей МРОТ. С указанием соответствующего кода категории застрахованного лица в строках графы 130п. 20.18 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@ (далее — Порядок); Письмо ФНС от 29.05.2020 № БС-4-11/8821@ (пп. 1.194—1.196).

Тогда выплаты физлицам в пределах МРОТ и сверх МРОТ и взносы с них придется отражать в разных подразделах 1.1 (взносы на ОПС) и 1.2 (взносы на ОМС) приложения 1 и в разных приложениях 2 (взносы на ВНиМ)?

Заполнение приложений 1 и 2 при применении общего и пониженного тарифов

ЛАБУТОВ Владислав Валерьевич ЛАБУТОВ Владислав Валерьевич
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— В случае если в течение расчетного (отчетного) периода применялось более одного тарифа, то в расчет включается столько приложений 1 к разделу 1 (либо только отдельных подразделов приложения 1 к разделу 1), а также столько приложений 2 к разделу 1 (за исключением строк 070—090), сколько тарифов применялось в течение расчетного (отчетного) периодапп. 5.4, 10.1 Порядка; Письмо ФНС от 29.05.2020 № БС-4-11/8821@ (п. 1.193). То есть в расчет за полугодие субъекту МСП следует включить: два подраздела 1.1, два подраздела 1.2 приложения 1, а также два приложения 2 с различными кодами тарифа плательщика взносов.

Между тем в расчете по каждому виду взносов показывается не только совокупная сумма выплат всем работникам, но также необлагаемые выплаты и база по взносам. Последняя — не что иное, как разница между общей суммой выплат и необлагаемой суммой. Когда применяются два тарифа, возникает вопрос: надо ли при заполнении РСВ делить необлагаемые выплаты между тарифами 30% и 15%? И если надо, то каким образом?

Налоговики уже подготовили проект приказа, вносящего изменения в ныне действующую форму РСВ. Но сдавать расчет по обновленной форме нужно будет только в 2021 г.

Налоговики уже подготовили проект приказа, вносящего изменения в ныне действующую форму РСВ. Но сдавать расчет по обновленной форме нужно будет только в 2021 г.

В новых контрольных соотношениях по проверке РСВ сказано: если в разделе 3 по конкретному человеку имеется подраздел 3.2.1 с льготной категорией застрахованного лица «МС», то в обычном подразделе 3.2.1 с кодом «НР» по этому же человеку база в строке 150 каждого месяца должна быть равна МРОТПисьмо ФНС от 29.05.2020 № БС-4-11/8821@ (п. 1.197).

Обратите внимание, если исходить из этих контрольных соотношений, то МРОТ должна быть равна база, облагаемая по тарифу 22%, а не выплаты работнику, в числе которых могут быть и необлагаемые. Самым логичным нам видится такой вариант: все необлагаемые выплаты показывать там же, где выплаты по общему тарифу (а не делить их между двумя тарифами — 15% и 30%). То есть все они окажутся в подразделах и приложениях РСВ с кодом тарифа плательщика «01»:

отдельно в строках 040 подразделов 1.1, 1.2 приложения 1 и в строке 030 приложения 2;

в составе общей суммы выплат в строках 030 подразделов 1.1 и 1.2 приложения 1 и в строке 020 приложения 2.

Тогда по строкам 050 указанных подразделов и приложений получится база по взносам, состоящая из выплат в пределах МРОТ и облагаемая по общим тарифам. Аналогичным образом в подразделе 3.2.1 с кодом «НР» в графе 140 будет отражена общая сумма выплат работнику (с учетом необлагаемых сумм), а в графе 150 — база по взносам, равная МРОТ — 12 130 руб.

При таком варианте в подразделах и приложениях РСВ по тарифу 15% необлагаемые выплаты вообще не показываются. То есть в строках 040 подразделов 1.1 и 1.2 приложения 1 и в строке 030 приложения 2 с кодом тарифа плательщика «20» всегда будут нули, а в строках 020 подразделов 1.1, 1.2 приложения 1 и в строке 030 приложения 2 — только общая сумма выплат свыше МРОТ. Эта же сумма будет отражена и в строках 050 указанных подразделов и приложений. Соответственно, в подразделе 3.2.1 с кодом «МС» в графах 140 и 150 также будет отражена только сумма выплат, превышающая МРОТ (база для 15%-х взносов). Специалист ФНС счел такой вариант заполнения расчета допустимым.

Распределение необлагаемых выплат при применении тарифов 30% и 15%

ЛАБУТОВ Владислав Валерьевич ЛАБУТОВ Владислав Валерьевич
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Механизм распределения необлагаемых выплат между двумя тарифами в Налоговом кодексе отсутствует. Предложенный вариант отнесения всех необлагаемых выплат к основному тарифу не противоречит законодательству и соответствует контрольным соотношениям к форме расчета по страховым взносам.

Пример. Заполнение РСВ при применении тарифов 30% и 15%

Условие. Общая сумма начисленных выплат работнику за апрель — 110 000 руб., в том числе необлагаемая материальная помощь при рождении ребенка — 50 000 руб.

Поскольку база по взносам за месяц составляет 60 000 руб. (110 000 руб. – 50 000 руб.) и это больше МРОТ, взносы с нее надо начислить по двум тарифам: по 30% с 12 130 руб. и по 15% с 47 870 руб. (60 000 руб. – 12 130 руб.).

Для наглядности покажем заполнение расчета только по апрельским выплатам для одного работника.

Решение. Поскольку к выплатам работника применяется два тарифа, то в расчете по взносам за полугодие необходимо по каждому тарифу заполнить отдельные подразделы 1.1, 1.2 приложения 1, отдельные приложения 2 и отдельные подразделы 3.2.1.

1. Заполнение подразделов 3.2.1. В графе 140 необлагаемую материальную помощь надо показать только в общей сумме выплат, облагаемой по ставке 22%. То есть по коду «НР» в графе 140 будет 62 130 (12 130 + 50 000), а по коду «МС» в той же графе — только выплаты, превышающие МРОТ и облагаемые по ставке 10%, — 47 870.

3.2.1. Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица

Месяц Код категории застрахованного лица Сумма выплат и иных вознаграждений База для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах предельной величины/в том числе по гражданско-правовым договорам/Сумма исчисленных страховых взносов с базы исчисления страховых взносов, не превышающих предельную величину
120 130 140 150 / 160 / 170
1

Н

Р

6

2

1

3

0

.

0

0

1

2

1

3

0

.

0

0

0

.

0

0

2

6

6

8

.

0

0

3.2.1. Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица

Месяц Код категории застрахованного лица Сумма выплат и иных вознаграждений База для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах предельной величины/в том числе по гражданско-правовым договорам/Сумма исчисленных страховых взносов с базы исчисления страховых взносов, не превышающих предельную величину
120 130 140 150 / 160 / 170
1

М

С

4

7

8

7

0

.

0

0

4

7

8

7

0

.

0

0

0

.

0

0

4

7

8

7

.

0

0

Имейте в виду, что сумма строк 1 граф 140 двух подразделов 3.2.1 по одному работнику должна быть равна сумме выплат, начисленных ему за месяц по данным бухгалтерского учета, — 110 000 руб. (62 130 руб. + 47 870 руб.).

2. Заполнение подразделов 1.1, 1.2 приложения 1 и приложения 2. В таблице приведены данные строк, которые нужно заполнить по этому работнику в расчете по взносам.

Показатели Общий тариф 30% Пониженный тариф 15%
Код тарифа плательщика 001 в приложениях 1 и 2 01 20
Графа 2 (1 месяц) строки 030 подразделов 1.1 и 1.2 приложения 1, строки 020 приложения 2 — общая сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физлиц, в том числе за последние три месяца расчетного (отчетного) периода 62 130,00 47 870,00
Графа 2 (1 месяц) строки 040 подразделов 1.1 и 1.2 приложения 1, строки 030 приложения 2 — сумма, не подлежащая обложению взносами на основании ст. 422 НК, в том числе за последние три месяца расчетного (отчетного) периода 50 000,00 0,00
Графа 2 (1 месяц) строки 050 подразделов 1.1 и 1.2 приложения 1, приложения 2 — база для исчисления взносов, в том числе за последние три месяца расчетного (отчетного) периода 12 130,00 47 870,00
Графа 2 (1 месяц) строки 060 подраздела 1.1 (ОПС) приложения 1 — исчислено страховых взносов, в том числе за последние три месяца расчетного (отчетного) периода 2 668,60
(12 130 руб. х 22%)
4 787,00
(47 870 руб. х 10%)
Графа 2 (1 месяц) строки 060 подраздела 1.2 (ОМС) приложения 1 — исчислено страховых взносов, в том числе за последние три месяца расчетного (отчетного) периода 618,63
(12 130 руб. х 5,1%)
2 393,50
(47 870 руб. х 5%)
Графа 2 (1 месяц) строки 060 приложения 2 (ВНиМ) — исчислено страховых взносов, в том числе за последние три месяца расчетного (отчетного) периода 351,77
(12 130 руб. х 2,9%)
0,00
(47 870 руб. х 0%)

Обратите внимание, что по тарифу 15% взносы начисляются только с апреля месяца. Это означает, что показатели и выплат, и взносов (строки 020, 030, 040, 050, 060 подразделов 1.1, 1.2 приложения 1 и приложения 2 по коду тарифа «20») за апрель, май и июнь нужно сложить и отразить в графе 1 «Всего с начала расчетного периода». В расчете за 9 месяцев значение этой графы увеличится на выплаты и взносы за июль, август, сентябрь. То есть общая сумма выплат в этой графе показывается не с января, как по общему тарифу (по коду плательщика «01»), а с апреля.

Кстати, есть плательщики, которые поспешили и взносы за апрель исчислили и уплатили в мае по общему тарифу, хотя должны были по пониженному. Заполнять РСВ им все равно надо в вышеизложенном порядке — применяя пониженные тарифы с апреля. А поскольку взносы за апрель уплачены не по пониженному тарифу, а по общему, возникнет переплата по каждому виду взносов — по ОПС, по ОМС, по ВНиМ.

Поэтому при уплате взносов за май в июне либо за июнь в июле на сумму переплаты перечислить в бюджет можно меньше. Заявление на зачет переплаты можно не подавать, поскольку она возникла внутри квартала. Ведь переплата все равно будет видна в ИФНС в карточках расчетов по каждому виду взносов только после того, как будет сдан РСВ за полугодие с пониженными взносами. И когда инспекция каждую сумму взноса перенесет по срокам уплаты, установленным в НК, из расчета в карточку.

Заполнение расчета при применении нулевого тарифа

Из-за коронавируса ряд категорий плательщиков с выплат работникам за II квартал 2020 г. могут начислять взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ по нулевым тарифам. В частности, это те же организации и ИП, которые имеют право на списание налогов за II квартал — ведущие деятельность в особо пострадавших от эпидемии отраслях, СОНКО, некоторые религиозные организациич. 1, 3 ст. 2, ст. 3 Закона от 08.06.2020 № 172-ФЗ. Подробнее о том, для кого установлены нулевые тарифы, читайте в , 2020, № 12.

Для этих категорий плательщиков ФНС тоже утвердила специальные коды. До внесения изменений в приложения № 5 и № 7 к Порядку заполнения РСВ эти плательщики в расчете за полугодие указываютПисьмо ФНС от 09.06.2020 № БС-4-11/9528@:

код тарифа плательщика страховых взносов «21» — в приложениях 1 и 2 по строке 001;

коды категории застрахованного лица: «КВ» — для граждан РФ, «ВПКВ» — для временно пребывающих иностранцев, «ВЖКВ» — для временно проживающих иностранцев, — в графе 130 подраздела 3.2.1 раздела 3.

Порядок заполнения расчета этими плательщиками нам пояснил специалист ФНС.

Заполнение расчета при применении общего и нулевого тарифов

ЛАБУТОВ Владислав Валерьевич ЛАБУТОВ Владислав Валерьевич
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Поскольку в течение полугодия субъектом МСП применялось более одного тарифа, то в расчет включается по два подраздела 1.1 и 1.2 приложения 1, а также два приложения 2 с различными кодами тарифа плательщика взносов — «01» (по общему тарифу) и «21» (по нулевому тарифу)пп. 5.4, 10.1 Порядка.

Поскольку в разделе 3 по каждому физлицу отражаются выплаты только за последние 3 месяца расчетного (отчетного) периода, то в расчете за полугодие в подразделе 3.2.1 по всем физлицам следует указать:

по строкам 1 (апрель), 2 (май) и 3 (июнь) графы 130 — код категории физлица «КВ» («ВПКВ», «ВЖКВ»);

по строкам 1, 2, 3 граф 140 и 150 — сумму начисленных выплат за каждый месяц и базу по взносам на ОПС (общая сумма выплат за вычетом необлагаемых выплат);

по строкам 1, 2, 3 графы 170 (сумма взносов на ОПС) — нули, поскольку к выплатам за II квартал применяется нулевой тариф.

Таким образом, в расчете за полугодие у этих плательщиков:

по коду тарифа «01» в графе «Всего с начала расчетного периода» подразделов 1.1, 1.2 приложения 1 и приложения 2 будут отражены те же самые суммы выплат и взносов, что и в РСВ за I квартал. Ведь в том периоде взносы начисляли по общим тарифам (на ОПС — 22%, на ОМС — 5,1%, на ВНиМ — 2,9%);

по коду тарифа «21» в подразделах 1.1 и 1.2 приложения 1 и в приложении 2 будут отражены суммы общих и необлагаемых выплат за II квартал (апрель, май, июнь). А суммы взносов по строке 060 этих подразделов и приложений будут нулевые.

Некоторые плательщики, имеющие право на нулевую ставку, интересуются, по каким тарифам начислять взносы с отпускных тем, кто идет в отпуск в июле. Напомним, обязанность исчислить взносы зависит только от даты начисления выплат в бухучетеп. 1 ст. 424 НК РФ. Выплатить отпускные необходимо как минимум за 3 календарных дня до начала отпуска, а рассчитать и начислить — еще раньшеПисьма Минтруда от 05.09.2018 № 14-1/ООГ-7157; Роструда от 30.07.2014 № 1693-6-1. Значит, если работник уходит в отпуск в июле, а отпускные ему начислены в июне, то взносы с отпускных надо начислить по тарифу 0%ст. 3 Закона от 08.06.2020 № 172-ФЗ.

Также были те, кто, невзирая на отсрочку, исчислил и уплатил апрельские взносы по тарифу 15%, а теперь он для этих плательщиков стал нулевым. Они должны заполнить РСВ с применением за II квартал нулевых тарифов. И после того, как ИФНС отразит данные этого расчета в карточках по каждому виду взносов, по взносам на ОПС и ОМС появится переплата. Так вот, эту переплату, возникшую уже после сдачи РСВ за полугодие, можно будет зачесть в счет уплаты предстоящих взносов на ОПС и ОМС. Но для зачета взносов нужно написать заявление в ИФНСпп. 1.1, 7, 14 ст. 78 НК РФ. Например, вы можете в августе при уплате взносов за июль перечислить в бюджет меньше на сумму переплаты.

* * *

Для остальных категорий плательщиков порядок заполнения РСВ за полугодие будет такой же, как и за I квартал.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Бухгалтер VS коронавирус»:

2021 г.

2020 г.

АКТУАЛЬНОЕ
ПОЛЕЗНОЕ
КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

6.5%
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Ю-СофтЯндекс.Дзен
ОПРОС
Если бы существовали магические бухгалтерские способности, какую именно способность вы бы выбрали?
Способность по щелчку пальцев заполнять всю отчетность сразу и без ошибок
Способность узнавать о поправках задолго до того, как они приобретут официальный статус
Способность закрывать глаза проверяющим на деятельность вашей компании, то есть к вам никто и никогда не придет с проверкой
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет
Содержание
Нужное