Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Журналы Справочники Семинары Календари Тесты
Добавить в «Нужное»
1 читатель оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 июля 2020 г.

Содержание журнала № 14 за 2020 г.
ОСН УСН ЕНВД ЕСХН
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Надо ли уточнять отчетность-2019, если в 2020 г. решено считать отложенные налоги балансовым способом? В какие сроки можно сдать уточненный баланс за 2019 г.? Сколько времени отведено на получение обязательного аудиторского заключения? И можно ли его сдать отдельно от бухотчетности?

Ошиблись в бухотчетности? Подскажем, как пересдать

Упомянутые в статье ПБУ можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Общие правила исправления бухгалтерских ошибок прошлых лет

На дворе лето. Наверняка все уже сдали бухотчетность. Так что вспомним, как исправляются ошибки в уже сданной отчетности.

Несущественные ошибки в бухотчетности-2019, которая уже сдана в ИФНС, исправляются месяцем их обнаруженияп. 14 ПБУ 22/2010. Если в результате исправительных записей возникнет прибыль/убыток, ее/его надо отражать в составе прочего дохода/расхода периода исправления ошибки.

Существенные ошибки исправляются иначе.

Период обнаружения существенной ошибки Период, которым исправляется ошибка Общий порядок исправления
После подписания, но до утверждения годовой бухотчетности Последние числа декабря года, в котором допущена ошибкапп. 6—8 ПБУ 22/2010 Делаются исправительные записи (сторнировочные или дополнительные) и формируется уточненная бухотчетность. Если первичная бухотчетность была представлена в ИФНС или другим пользователям (к примеру, собственникам), то им надо направить уточненную бухотчетностьпп. 7, 8 ПБУ 22/2010
После утверждения годовой бухотчетности Месяц обнаружения ошибкиподп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010 Как правило, необходим ретроспективный пересчет и корректировочные записи в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Организации, которые применяют упрощенные способы ведения бухучета, могут исправлять существенные ошибки тем же способом, что и несущественныеп. 9 ПБУ 22/2010.

А теперь перейдем к ответам на вопросы.

Переход с 2020 г. на балансовый способ по ПБУ 18/02: что с ОНА и ОНО

С 2020 г. считаем отложенные налоги по ПБУ 18/02 новым балансовым способом. Бухотчетность за 2019 г. уже сдали. Теперь в 2020 г. начисление и списание ОНА/ОНО я должна отражать в корреспонденции со счетом 99. И получается, что остатки ранее начисленных ОНА и ОНО на 31.12.2019 не совпадают с тем, что должно быть, если считать по новым правилам. Надо ли из-за этого исправлять бухотчетность-2019? Она сдана, но еще не утверждена собственниками.

— Нет, из-за перехода на балансовый способ расчета временных разниц не требуется исправлять бухотчетность за 2019 г.

Внимание

Организация сама может определить, какой способ расчета отложенных налогов (балансовый способ или способ отсрочки) она будет использовать, при условии что учтены требования новой редакции ПБУ 18/02Информационное сообщение Минфина от 28.12.2018 № ИС-учет-13.

БМЦ рекомендует корректировать в 2020 г. ранее сформированные суммы ОНА и ОНО следующим образомРекомендация Р-110/2019-КпР «Переход на новый порядок учета налога на прибыль с 2020 года»:

сначала надо по новым правилам определить сумму ОНА или ОНО по состоянию на 01.01.2020. Если у вас нет раздельного формирования базы по налогу на прибыль, то достаточно будет определить одну сальдированную сумму ОНА или ОНО;

затем надо скорректировать сформированные ранее ОНА и ОНО, отраженные на счетах 09 и 77. То есть у вас в большинстве случаев после такой корректировки должна остаться одна сумма — на счете 09 или 77, которую вы рассчитали по новым правилам. Списание (начисление) сумм при корректировках по этим счетам надо делать в корреспонденции со счетом учета нераспределенной прибыли (счет 84) либо добавочного капитала (счет 83). То есть делаем ретроспективный пересчет из-за изменения учетной политикип. 15 ПБУ 1/2008.

Такая корректирующая запись не влечет изменения показателей бухотчетности за 2019 г. Однако в бухотчетности за 2020 г. в качестве сравнительных показателей надо привести скорректированные данные за 2019 г. (рассчитанные ретроспективно по новым правилам).

В дальнейшем на конец каждого отчетного периода нужно будет рассчитать новую сумму ОНА (ОНО). Накопленную ранее сумму ОНА (ОНО) надо просто списать (если будет такая необходимость) или доначислить недостающую сумму по счету 09 (77) в корреспонденции со счетом 99.

Бухотчетность-2019 можно уточнять дольше, чем предполагалось

Сроки сдачи бухотчетности в этом году продлили. Полагаю, что и на ее исправление должно быть больше времени. До какой даты можно сдавать исправленную отчетность за 2019 г.?

— По общему правилу в случае обнаружения ошибок в сданной бухотчетности ее можно пересдать, если она еще не утверждена собственниками. Но помните, что с 2020 г. организациям на сдачу исправленной (уточненной) бухотчетности отводится лишь 10 рабочих дней со дня исправления ошибки, а если отчетность утверждается собственниками — 10 рабочих дней со дня ее утвержденияч. 9 ст. 13, ч. 5 ст. 18 Закона 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ).

Таким образом, в этом году для сдачи уточненки за 2019 г. бухгалтеру надо учитывать две даты:

дату утверждения бухотчетности собственниками;

дату обнаружения ошибки.

В начале 2020 г. ФНС на своем сайте разместила информацию о том, что уточненную бухотчетность за 2019 г. не получится сдать в инспекцию после истечения таких предельных сроковсайт ФНС России; п. 1 ст. 47 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ; ст. 34 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ:

по истечении 10 рабочих дней после 30.04.2020 — для ООО;

по истечении 10 рабочих дней после 30.06.2020 — для АО.

Однако сейчас эта информация уже не актуальна.

Из-за коронавируса продлены сроки для проведения собраний акционеров АО и участников ООО, на которых в числе прочего утверждается бухотчетность за 2019 г.: их надо провести не позднее 30.09.2020ч. 5 ст. 18 Закона № 402-ФЗ; п. 4 ст. 12 Закона от 07.04.2020 № 115-ФЗ. Следовательно, предельный срок подачи уточненки — 14.10.2020.

Если бухотчетность вашей организации собственники утвердят раньше, то от даты такого утверждения вы и должны отсчитывать 10 рабочих дней, которые даны для сдачи в ФНС уточенной бухотчетности. Понятно, что это максимальный срок. Если же вы где-то документально зафиксируете дату обнаружения ошибки и захотите сдать в ИФНС уточненную бухотчетность до ее утверждения собственниками, то придется 10 рабочих дней (отведенных Законом на исправление) считать именно от нее.

Определяемся со сроками прохождения аудита отчетности-2019

Аудиторское заключение мы можем сдать позже, чем саму бухотчетность за 2019 г. Каковы предельные сроки проведения аудиторской проверки и сдачи заключения в инспекцию?

— Аудиторское заключение надо сдавать в ИФНС:

или одновременно с годовой бухотчетностью;

или в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31.12.2020ч. 5 ст. 18 Закона № 402-ФЗ.

Внимание

Минфин напомнил аудиторам, что бухотчетность, прилагаемая к аудиторскому заключению, должна быть именно той, которая включена налоговой службой в ГИР БОраздел I Рекомендаций по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2019 год (приложение к Письму Минфина от 27.12.2019 № 07-04-09/102563).

То есть, с одной стороны, с проведением обязательного аудита отчетности за 2019 г. можно не торопиться — до 31 декабря 2020 г. еще много времени. С другой стороны, если бухотчетность уже будет утверждена собственниками (это должно произойти не позднее 30.09.2020), то исправить ошибки в отчетности не получится и есть риск получить модифицированное аудиторское заключениеп. A11 МСА 705.

Модифицированное аудиторское заключение означает, что в ходе аудита выявлены ошибки. Следовательно, это может быть сигналом для инспекции о том, что не в порядке и налоговый учет организации. Также могут вырасти и репутационные риски. К примеру, банк может не выдать гарантию либо кредит по минимальной ставке.

Особенности сдачи аудиторского заключения-2019 после сдачи бухотчетности

Мы должны проходить обязательный аудит за 2019 г. Сделали его уже после того, как сдали бухотчетность в ИФНС. Ошибок никаких исправлять не надо. Так что надо только отправить в инспекцию само аудиторское заключение. Как это сделать?

— Минфин разъяснил, что при отправке аудиторского заключения в ИФНС после сдачи бухотчетности не требуется подавать уточненную бухотчетность, ведь она уже была сдана и в нее не надо вносить изменения.

Как говорит Минфин, аудиторское заключение надо направить в виде электронного документа (скана в формате pdf) вместе с сопроводительным документомИнформационное сообщение Минфина от 25.12.2019 № ИС-учет-21. Такой сопроводительный документ (сообщение, обращение) представляется в виде xml-файла по утвержденному форматуПриказ ФНС от 18.01.2017 № ММВ-7-6/16@.

Но ФНС, по всей видимости, считает иначе. По ее мнению, аудиторское заключение, направляемое в налоговый орган после сдачи бухотчетности, организации должны представлять по утвержденному электронному форматуПриказы ФНС от 13.11.2019 № ММВ-7-1/570@, от 18.01.2017 № ММВ-7-6/16@. Однако на деле все еще хуже: вплоть до конца июня у многих организаций не было возможности направить аудиторское заключение в качестве самостоятельного документа.

Захочешь сдать по всем правилам аудиторское заключение уже после представления бухотчетности, а не тут-то было! И все дело в существующих сейчас технических проблемах

Захочешь сдать по всем правилам аудиторское заключение уже после представления бухотчетности, а не тут-то было! И все дело в существующих сейчас технических проблемах

Инспекции признавали, что есть техническая проблема. И даже то, что некоторые бухгалтеры самостоятельно переделывали файл с аудиторским заключением в xml-формат, не спасало ситуацию. Вслед за его отправкой бухгалтеру звонили из инспекции и сообщали, что в таком виде аудиторское заключение нельзя включить в ГИР БО. Далее следовала просьба направить аудиторское заключение заново — как приложение к бухотчетности. Получалось, что такая бухотчетность сдается как уточненная.

Операторы ТКС также рекомендовали организациям направить аудиторское заключение как приложение к уточненной бухотчетности. То есть сдать все одним комплектом, где pdf-файл с заключением будет во вложении.

Так тоже можно сделать. Но после 14.10.2020 этот вариант уже не пройдет. Уточненную бухотчетность нельзя будет сдать. Также нет смысла сдавать «уточненку + аудиторское заключение», если, к примеру, вы ранее направили в инспекцию информацию о том, что бухотчетность утверждена собственниками. Инспекция может отказать в приеме такого комплекта на вполне законных основаниях.

Надеемся, что к середине октября налоговая служба разберется со своей программой, доработает ее и у всех организаций (независимо от того, с каким конкретно оператором ТКС заключен договор) появится возможность подать аудиторское заключение в качестве самостоятельного документа.

В любом случае для организации главное — вовремя сдать аудиторское заключение и получить от налоговой службы квитанцию о приеме. Это защитит от штрафов, даже если потом инспекция попросит организацию что-то перенаправить в ином виде.

Уточненная бухотчетность сдается так же, как и первоначальная

Есть ли какие-то особенности в порядке сдачи исправленной бухотчетности за 2019 г.? Как мне узнать, приняла мою уточненку инспекция или нет? И будут ли штрафы за то, что сдашь ее после предельных сроков, к примеру позднее 10 рабочих дней после исправления?

— От первоначальной бухотчетности уточненная отличается только признаком уточнения.

Бухотчетность за 2019 г. обычным организациям надо сдавать только в ИФНС (направлять второй экземпляр в статистику больше не требуется). Также только в ИФНС надо направлять и уточненную бухотчетность.

Форма и порядок направления бухотчетности в ФНС общие. Это значит, что бухотчетность (в том числе уточненную) надо сдавать в электронном виде по утвержденному форматуПриказ ФНС от 13.11.2019 № ММВ-7-1/570@. Только субъекты малого предпринимательства могут представить ее на бумаге в свою инспекциюч. 4 ст. 2 Закона от 28.11.2018 № 444-ФЗ.

Со штрафами за задержку сдачи уточненной бухотчетности все довольно интересно. С одной стороны, за такую задержку может грозить административный штраф (см. , 2020, № 1)ст. 19.7 КоАП РФ:

организации — от 3000 до 5000 руб.;

должностным лицам — от 300 до 500 руб.

Однако на деле все проще: похоже, что ФНС просто не будет принимать уточненную бухотчетность, если она направлена позже предельных сроков. Как мы уже выяснили, следуя логике ФНС, не должна приниматься отчетность, направленная позже 14.10.2020. Ведь ИФНС, как правило, не может определить дату обнаружения ошибки и может ориентироваться лишь на предельную дату утверждения годовой бухотчетности (30.09.2020).

Предположим, что вы уложились в установленные сроки. Тогда после отправки уточненной бухотчетности по ТКС вы должны получить от инспекции квитанцию о приеме. Если все нормально (контрольные соотношения соблюдаются и нет прочих глобальных недостатков), то по ТКС вам придет извещение инспекции о вводе в базу данныхПисьмо ФНС от 18.02.2020 № ВД-4-1/2844@.

Когда есть огрехи (к примеру, не соблюдаются те же рекомендованные контрольные соотношения), по ТКС вы получите уведомление о рекомендованном уточнении отчетности (уведомление об уточнении). Но это вовсе не означает, что вашу уточненную отчетность налоговая служба не принялаПисьмо ФНС от 18.02.2020 № ВД-4-1/2844@. Обнаруженные нестыковки и несовершенства не помешают налоговой службе включить вашу уточненную бухотчетность в ГИР БО. Исправлять ее еще раз или нет — решать вамсайт ФНС России.

И только если вы получите от инспекции уведомление об отказе в приеме бухотчетности, это будет означать, что вашу уточненную бухотчетность не включат в ГИР БО. Причины отказа в ее приеме должны быть указаны в полученном уведомлении (оно должно высылаться в течение 1 рабочего дня с момента отправления бухотчетности). В таком случае придется поработать над ошибками, еще раз уточнить свою бухотчетность и затем направить в ИФНС новый вариант.

* * *

Возможно, в скором времени увеличится количество небольших организаций, которые будут освобождены от обязательного аудита. В Госдуму внесен законопроектзаконопроект № 975888-7, которым предлагается повысить лимиты выручки (с 400 млн до 800 млн руб.) и активов (с 60 млн до 400 млн руб.), при достижении которых организации должны проходить аудит бухотчетности.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Бухгалтерский учет / бухгалтерская отчетность»:

2021 г.

2020 г.

2019 г.

АКТУАЛЬНОЕ
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.17%
ноябрь 2021 г.
Москва
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
РеспектЮ-Софт
ОПРОС
Читаете ли вы на нашем сайте еженедельный пятничный обзор бухгалтерских событий?
Да, при этом пользуюсь фильтром
Да, но фильтром не пользуюсь
Нет, не читаю
Нужное
Содержание