БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Журналы Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 17 июля 2020 г.

Содержание журнала № 15 за 2020 г.
АКТУАЛЬНО УСН
Н.Н. Катаева,
ведущий эксперт
Можно ли включить в «упрощенные» расходы компенсацию за разъездной характер работы сотрудников? Как на упрощенке учесть имущественные права? На стоимость каких медицинских средств допускается уменьшить налог на УСН? Попробуем разобраться.

Расходы, которые не так просто учесть на упрощенке

Компенсация работникам за разъездной характер работы

Наша компания приняла на работу двух курьеров для доставки товаров покупателям. Поскольку у них разъездная работа, компания компенсирует курьерам стоимость проезда и включает ее в расходы. Правильно ли мы поступаем?

— Суммы выплаченных работникам компенсаций за разъездной характер работы прямо в закрытом перечне «упрощенных» расходов не поименованып. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 21.03.2019 № 03-11-06/2/18724. Поэтому при включении их в расчет «упрощенного» налога вероятность споров с контролирующими органами велика.

Для того чтобы отстоять свою позицию, укажите в трудовом договоре с курьерами на особый характер их работыст. 168.1 ТК РФ. Затраты на проезд курьеров отразите в составе расходов на оплату труда как выплаты, связанные с режимом и условиями работы в соответствии с ТКподп. 6 п. 1 ст. 346.16, пп. 3, 25 ст. 255 НК РФ.

Экспортные таможенные пошлины

Наша организация заключила контракт с зарубежной фирмой на продажу товаров в страны дальнего зарубежья. Сможем ли мы учесть в налоговых расходах экспортные таможенные пошлины?

— НК разрешает учесть в «упрощенных» расходах только ввозные таможенные пошлиныподп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Вывозные (экспортные) таможенные пошлины в закрытом перечне не указаны.

Эта позиция не бесспорная. Ведь от уплаты экспортной пошлины зависит реализация товара на экспорт и получение дохода. А значит, организация вправе учесть вывозную пошлину в составе «упрощенных» расходов как затраты, связанные с реализацией товаровподп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Но доказывать такую позицию упрощенцу придется, скорее всего, через суд.

Расходы на покупку лекарств для аптечек

Наша фирма для формирования аптечки купила необходимые лекарства, перевязочные средства, маски и перчатки, аппарат для измерения давления и градусник. Можем ли мы включить такие затраты в «упрощенные» расходы?

Про «антикоронавирусные» расходы для упрощенцев мы писали:

2020, № 10

— На работодателя в соответствии с ТК возлагается санитарно-бытовое обслуживание и медицинское обеспечение работниковст. 212, ч. 1 ст. 223 ТК РФ. В организации в целях обеспечения нормальных условий труда для оказания первой помощи должна быть аптечка. Перечень медицинских изделий, которыми она может быть укомплектована, является закрытым. В перечень входят, например, средства для временной остановки кровотечения и перевязки ран, изделия для проведения сердечно-легочной реанимацииприложение к Приказу Минздравсоцразвития от 05.03.2011 № 169н. Лекарства там не указаныПисьмо Минздрава от 05.10.2018 № 14-3/2095930. Работодатель может дополнить состав аптечки, установив перечень медпрепаратов в ЛНАПисьмо Минздрава от 29.08.2013 № 14-3/3055979-13422.

Расходы на обеспечение нормальных условий труда для упрощенцев не предусмотренып. 1 ст. 346.16 НК РФ. Но их можно учесть отдельно. Например, термометр, маски и перчатки — в составе средств для выполнения санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований органов властиподп. 39 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. А прибор для измерения давления и необходимые лекарства включите в состав материальных расходовподп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Хотя не исключено, что по поводу них придется поспорить с налоговыми органами.

Комиссия за досрочное погашение кредита

В связи со сложившейся непростой экономической обстановкой руководитель нашей фирмы решил досрочно погасить остаток кредита. Можем ли мы включить в расходы комиссию банка за досрочное погашение?

— Расходы в виде комиссионного вознаграждения банку за досрочное погашение кредита (в фиксированной сумме), по мнению Минфина, в перечне «упрощенных» расходов не предусмотреныПисьмо Минфина от 06.08.2019 № 03-11-11/59072. То же самое относится и к комиссии, которая установлена в виде процента от кредита или его остатка.

Но эту позицию можно попробовать оспорить. Перечень банковских сделок, установленный Законом № 395-1, открытыйст. 5 Закона от 02.12.90 № 395-1. А перечень услуг, оказываемых банком конкретным организациям, стоимость, сроки выполнения и ответственность за нарушения обязательств определяются условиями заключенного сторонами договораст. 30 Закона от 02.12.90 № 395-1.

Некоторые суды поддерживают такую позициюПостановления АС СЗО от 02.08.2019 № Ф07-7348/2019, от 29.05.2019 № Ф07-4450/2019. Значит, учесть в «упрощенных» расходах комиссию за досрочное погашение кредита как оплату за самостоятельную банковскую услугу можно в обычном порядкеподп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

«Благоустроенные» расходы

По договору аренды наша компания-арендодатель обязана содержать арендованное имущество в технически исправном состоянии, предупреждать аварийные ситуации. Для этого в зимнее время мы проводим уборку снега и наледи, чистку крыши здания, которое сдаем в аренду, и вывоз снега с прилегающей территории. Летом — работы по благоустройству территории, подъездных путей к зданию и стоянки машин. Учитываются ли эти расходы при расчете «упрощенного» налога?

— Поскольку затраты, связанные с благоустройством территории, отсутствуют в закрытом перечне «упрощенных» расходов, включать их в налоговую базу рискованноп. 1 ст. 346.16 НК РФ. Минфин в своих Письмах высказывался противПисьмо Минфина от 07.03.2019 № 03-11-11/14858.

С такой позицией можно не согласиться. Когда условиями договора предусмотрена обязанность поддерживать предоставляемое в аренду имущество в исправном состоянии и предупреждать аварийные ситуации, затраты на обеспечение выполнения этих обязательств напрямую связаны с получением дохода по арендным договорам. Спорные суммы можно расценить как материальные расходы и учесть в «упрощенных» расходах на основании подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Иногда в суде удается отстоять подобные расходыПостановление АС УО от 08.12.2018 № Ф09-7976/18.

Затраты на приобретение имущественных прав

Наша организация приобретает долю в строящемся доме для продажи и исключительное право на использование программного продукта для автоматизации технологического процесса. Сможем ли мы учесть их стоимость в расходах? В какой момент?

— Затраты на приобретение права использования программы для ЭВМ по лицензионному соглашению вы вправе включить в «упрощенные» расходы после оплатыподп. 19, 32 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Стоимость приобретенной доли в строящемся доме до получения в собственность оконченных строительством объектов учесть в «упрощенных» расходах не получитсяПисьмо Минфина от 26.08.2019 № 03-11-11/65390. Минфин считает, что таких затрат нет в закрытом перечне «упрощенных» расходов. Позицию финансистов поддерживают и судыПостановление АС УО от 07.11.2017 № Ф09-6380/17. Поэтому оспорить ее в настоящее время вряд ли удастся.

Оплата проезда по платной дороге

Наш сотрудник вернулся из командировки, в которую ездил на собственном автомобиле. В составе расходов он указал затраты на проезд по платной дороге и приложил чек ККТ и проездной талон. Можно ли учесть оплату проезда по платной дороге в составе командировочных расходов?

— Да, можноподп. 13 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ. Но если в том же направлении, куда двигался сотрудник на личном авто, имеется и бесплатный альтернативный проезд, нелишним будет позаботиться об обосновании использования платной дороги. Это позволит избежать претензий проверяющихп. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ.

О том, как и когда оформляются служебные записки, читайте:

2019, № 10

Можно составить служебную записку, а в ней привести расстояние и время в пути от пункта отправления до места назначения по платной дороге и по бесплатной. По платной дороге расстояние может быть существенно короче. А это снизит расходы на горючее. Или указать на срочность поездки, например отметить необходимость успеть к определенному часу быть в пункте назначения ввиду проведения переговоров и наличие заторов на бесплатной дороге. Такое документальное обоснование позволит в случае споров защитить расходы.

Возврат полученного аванса

В конце прошлого года заказчики в счет выполнения работ перечислили нашей фирме авансы, которые мы отразили в доходах. В начале этого года из-за эпидемии коронавируса нам пришлось вернуть часть авансов. Можем ли мы учесть их в расходах?

— В случае возврата заказчику ранее полученного аванса упрощенец должен скорректировать доходы на дату возвратап. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 06.07.2018 № 03-11-11/47120. Для этого в КУДиР в графе 4 раздела I со знаком минус надо сделать запись на основании документов на перечисление аванса заказчику. В графе 3 «Содержание операции» следует указать, что это возврат авансапп. 1.1, 2.2, 2.3 Порядка, утв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н.

Если в течение года доходов у вашей фирмы не окажется, учесть возврат, скорее всего, не получится. Минфин считает, что если нет доходов, то уменьшить налоговую базу нельзяПисьмо Минфина от 24.05.2013 № 03-11-11/18577. Если доходы окажутся меньше возвращаемой суммы, их можно уменьшить только на саму сумму дохода.

Вместе с тем некоторые суды с такой позицией не соглашаются. НК не установлен запрет на подачу упрощенцем декларации с данными о возврате из бюджета налога, когда сумма аванса, полученная в прошлом году и возвращенная в текущем, превысила сумму полученных в текущем году доходовПостановления 9 ААС от 21.02.2017 № 09АП-1815/2017; АС ПО от 14.07.2016 № Ф06-10391/2016. Но если вы при отсутствии (или недостатке) доходов все-таки учтете сумму возвращенного аванса полностью, то свою позицию придется отстаивать в суде.

Уплата утилизационного сбора

Наша организация приобрела транспортное средство (ТС) и уплатила утилизационный сбор. Можно ли на него уменьшить «упрощенный» налог?

Справка

Поскольку утилизационный сбор при ОСН относится не к материальным, а к прочим расходам, а в перечне «упрощенных» расходов такой категории, как прочие расходы, нет, упрощенцы-производители не смогут учесть сбор в расходахпп. 1, 2 ст. 346.16 НК РФ.

— Утилизационный сбор уплачивается производителями, импортерами ТС или теми, кто купил ТС, по которым сбор не был уплачен ранеепп. 1, 3 ст. 24.1 Закона от 24.06.98 № 89-ФЗ. Если ваша организация приобрела ТС как основное средство (а не для продажи), то учесть утилизационный сбор можно в составе стоимости основного средствап. 4 ст. 346.16 НК РФ. Утилизационный сбор как самостоятельный вид расходов в перечне «упрощенных» расходов не предусмотренп. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Однако есть судебные решения, которые поддерживают позицию упрощенцев, включивших сумму утилизационного сбора в расходы после его уплаты как отдельный вид расходаподп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Постановление АС ПО от 26.12.2016 № Ф06-15925/2016.

Учитывать в расходах утилизационный сбор, уплаченный при ввозе или приобретении ТС для дальнейшей продажи, рискованноподп. 22, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Этот сбор не относится к сборам, уплачиваемым в соответствии с НКстатьи 13, 14, 15 НК РФ. А с включением его в состав расходов, связанных с приобретением и реализацией товаров, проверяющие вряд ли согласятся. Он прямо в перечне не упомянут.

Остаточная стоимость основного средства

Год назад наша организация приобрела основное средство и списала его стоимость в расходы. В этом году мы собираемся его продать. Можем ли мы уменьшить доход от реализации основных средств на его остаточную стоимость?

— Если объект вы продаете в следующие 3 года (или 10 лет при СПИ свыше 15 лет) после покупки, расходы за год покупки придется пересчитатьп. 3 ст. 346.16 НК РФ. Вместо стоимости самого основного средства в расходы следует включить только амортизацию, рассчитанную по правилам для налога на прибыль, доплатить налог и пениПисьмо Минфина от 26.04.2019 № 03-11-11/30795. Учесть остаточную стоимость в расходах при продаже ОС, по мнению Минфина, не получится. Такого расхода нет в перечне «упрощенных» расходов.

Вместе с тем в судах упрощенцам иногда удается доказать, что можно списать в расходы и остаточную стоимость ОС, и амортизациюРешение АС Ямало-Ненецкого АО от 06.02.2018 № А81-8554/2017; Постановление АС ЦО от 23.06.2017 № Ф10-1838/2017 (Внимание! PDF-формат). Ведь если необходимо пересчитать налоговую базу по правилам налога на прибыль, то нужно учитывать и нормы ст. 268 НК, по которым при продаже ОС можно списать и его остаточную стоимость.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «УСН - расчет / уплата»:

2021 г.

2020 г.

2019 г.

АКТУАЛЬНОЕ
ПОЛЕЗНОЕ
КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

6.5%
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Ю-СофтРеклама новостной рассылки
ОПРОС
Если бы существовали магические бухгалтерские способности, какую именно способность вы бы выбрали?
Способность по щелчку пальцев заполнять всю отчетность сразу и без ошибок
Способность узнавать о поправках задолго до того, как они приобретут официальный статус
Способность закрывать глаза проверяющим на деятельность вашей компании, то есть к вам никто и никогда не придет с проверкой
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет
Содержание
Нужное