Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Журналы Справочники Семинары Календари Тесты
Добавить в «Нужное»
1 читатель оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 августа 2020 г.

Содержание журнала № 16 за 2020 г.
УСН
Н.Н. Катаева,
ведущий эксперт
При упрощенной системе налогообложения многие налоги, в том числе и налог на имущество, заменяет единый налог. Однако в некоторых случаях упрощенец все-таки вынужден платить налог на имущество по своей недвижимости.

Когда упрощенцу придется платить налог на имущество

По каким объектам надо платить налог

При применении УСН платить налог на имущество нужно только с собственной недвижимости, по которой определяется кадастровая стоимостьст. 346.11 НК РФ.

Подробнее о том, какая недвижимость облагается «кадастровым» налогом, читайте:

2020, № 3

Предприниматели-упрощенцы должны платить налог на имущество физлиц по тем объектам, которые они используют для ведения бизнеса, если налог рассчитывается из кадастровой стоимостист. 401 НК РФ. Сразу оговоримся, что, поскольку в вопросе уплаты налога они приравнены по статусу к физическим лицам, самостоятельно налог на имущество предприниматели не рассчитывают и декларацию не представляют.

Сумму налога для них определяют налоговые органы по окончании года отдельно по каждому объекту. А индивидуальные предприниматели должны уплатить его по месту нахождения недвижимости на основании налогового уведомления, которое ФНС направляет им до 1 декабря следующего годастатьи 408, 409 НК РФ. То есть предпринимателю остается лишь проверить правильность расчета налога и вовремя его заплатить.

Справка

ИП на УСН, чтобы не платить налог с «некадастрового» имущества, которое он использует в своем бизнесе, необходимо подать в налоговую заявление и документы, подтверждающие такое использованиеПисьма Минфина от 26.04.2018 № 03-05-06-01/28324; ФНС от 03.07.2018 № БС-3-21/4425@. В зависимости от характера использования подтверждением могут быть, например, договоры аренды при сдаче недвижимости в аренду, договоры на оказание услуг по хранению материальных ценностей, платежные документы и пр.

Юрлица на упрощенке должны самостоятельно рассчитать и заплатить налог на имущество организацийст. 378.2 НК РФ. Посмотрим, как это сделать.

Как понять, определена ли кадастровая стоимость объекта

Узнать кадастровую стоимость объекта недвижимости можно:

сайт Росреестра → Юридическим лицам → Выписка из ЕГРН о кадастровой стоимости объекта недвижимости,
сайт Росреестра → Физическим лицам → Выписка из ЕГРН о кадастровой стоимости объекта недвижимости

Поскольку налог на имущество относится к региональным, при его расчете и уплате ориентироваться надо на региональное законодательство. Каждый субъект РФ самостоятельно утверждаетстатьи 372, 399 НК РФ:

порядок и сроки уплаты налога;

налоговые льготы;

результаты определения кадастровой оценки недвижимости и обязанность рассчитывать налог с кадастровой стоимости.

Перечень объектов, налоговая база по которым определяется по кадастровой стоимости, правительство каждого региона устанавливает на начало года. Его можно найти на сайте региона или исполнительного органа власти субъекта. Например, в Москве объекты, облагаемые «кадастровым» налогом, приведены на сайте мэра. Это могут быть офисы, жилье, объекты общественного питания или бытового обслуживания, административно-деловые и торговые центры и др.п. 1 ст. 378.2 НК РФ Причем как сами здания, так и помещения в них. Даже если этих помещений в перечне нет, а само здание указано, придется платить налог на имуществоПисьмо Минфина от 26.09.2019 № 03-05-05-01/73925; Постановление 7 ААС от 01.07.2019 № 07АП-4754/19.

Если свое имущество в упомянутом перечне вы не увидели, то и налог платить не надо.

Какие льготы предусмотрены по налогу и как ими воспользоваться

По налогу на имущество предусмотрены федеральные и региональные льготыстатьи 372, 381 НК РФ. Федеральные льготы установлены НК и действуют на всей территории РФ. Их можно разделить на льготы:

по имуществу, которое используется в специальных целях (например, недвижимость религиозных организаций для использования в религиозной деятельности, производителей фармацевтики для производства препаратов с целью борьбы с эпидемиями и др.);

по имуществу отдельных организаций (например, специализированные протезно-ортопедические предприятия и др.);

по отдельным видам имущества (например, вновь вводимая энергоэффективная недвижимость и др.).

Порядок расчета и уплаты налога, налоговые ставки, льготы и перечень необходимых документов для их применения можно посмотреть:

сайт ФНС → Сервисы → Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам

Региональные льготы действуют только на территории конкретного субъекта. Перечень региональных льгот каждый субъект определяет в своем законе о налоге на имущество.

Например, в Республике Хакасия организациям на УСН можно уменьшить налоговую базу на величину кадастровой стоимости 150 кв. м одного из объектов на выбор организациип. 5 ст. 3(1) Закона Республики Хакасия от 27.11.2003 № 73.

Для отдельных категорий налогоплательщиков и определенных видов имущества регионы могут установить пониженные налоговые ставкип. 2 ст. 372, п. 2 ст. 380, п. 2 ст. 399, п. 3 ст. 406 НК РФ. А на 2020 г. и без того пониженные ставки по налогу для организаций из пострадавших от коронавирусной инфекции отраслей еще понизили.

Например, в Вологодской области установленные пониженные налоговые ставки 0,4% и 1% (в зависимости от местонахождения недвижимости) уменьшили в два раза для организаций на упрощенке, у которых на 1 марта 2020 г. код основного вида деятельности, указанный в ЕГРЮЛ, соответствует коду ОКВЭД, указанному в Перечне пострадавших отраслейподп. 2, 3 п. 3, п. 3(1) ст. 2 Закона Вологодской области от 21.11.2003 № 968-ОЗ; Перечень, утв. Постановлением Правительства от 03.04.2020 № 434.

Поскольку применение налоговых льгот — это право, то, чтобы ими воспользоваться, позаботьтесь о необходимых подтверждающих документахподп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ. Ведь ФНС может их затребовать при камеральной или выездной проверкеп. 6 ст. 88, п. 12 ст. 89, ст. 93 НК РФ.

Справка

Непредставление по запросу налоговой инспекции подтверждающих льготу документов повлечет отказ в льготе, доначисление налога и штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документп. 4 ст. 93, п. 1 ст. 126 НК РФ.

За занижение налоговой базы в результате неправомерного использования льготы может быть взыскан штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налогапп. 1, 3 ст. 122 НК РФ. При умышленном нарушении — 40%.

Как рассчитать налог

Правила расчета налога на имущество с кадастровой стоимости установлены НКст. 378.2 НК РФ. Они такие.

1. Организации рассчитывают налог на имущество сами, исходя из кадастровой стоимости объекта на 1 января текущего года и установленной ставкип. 2 ст. 375, п. 12 ст. 378.2 НК РФ.

Налог на имущество за год

Если в вашем регионе уплачиваются авансовые платежи, то их придется рассчитать и заплатить за I, II и III кварталы.

Авансовый платеж

А доплату налога за год рассчитайте за минусом авансов.

Доплата налога за год

2. Если у вас есть льгота, то при расчете уменьшите на нее кадастровую стоимость или сумму налога (аванса) — в зависимости от того, в какой форме она предусмотрена.

3. Если кадастровая стоимость определена только для здания, в котором вы владеете помещением, то рассчитать кадастровую стоимость помещения нужно пропорционально его площади в общей площади зданияп. 6 ст. 378.2 НК РФ.

4. Если объект был у вас в собственности неполный год, то налог (авансы) нужно скорректировать на коэффициент владения (Кв). Он рассчитывается как отношение полного количества месяцев в году (квартале), когда вы владели недвижимостью, к общему числу месяцев в году (квартале)п. 5 ст. 382 НК РФ.

Количество месяцев, в течение которых объект находился в собственности, определяется с учетом правила «15-го числа». То есть если регистрация права при приобретении прошла до 15-го числа месяца включительно, то этот месяц учитывается при расчете налога. А если после 15-го числа — этот месяц в расчете не участвует.

При выбытии наоборот: месяц, в котором право собственности на объект перешло к новому собственнику, будет учитываться при расчете как полный месяц, если регистрация прошла 16-го числа и позднее.

Например, если недвижимость вы купили 12 ноября, то при расчете налога коэффициент владения будет 0,1667 (2 мес. / 12 мес.).

5. Если в течение года кадастровая стоимость объекта изменилась из-за того, что поменялись его количественные или качественные характеристики, то налог (авансы) надо скорректировать на коэффициент (Ки), который рассчитывается как отношение числа месяцев в году (квартале), когда действовала старая (новая) кадастровая стоимость, к общему числу месяцев в году (в квартале)п. 5.1 ст. 382 НК РФ.

Когда заплатить налог

Организациям платить налог и авансовые платежи нужно по месту нахождения объекта недвижимостип. 6 ст. 383 НК РФ. Сроки уплаты установлены региональными законамип. 1 ст. 383 НК РФ.

Сроки уплаты авансовых платежей по налогу на имущество за I и II кварталы 2020 г. для включенных на 01.03.2020 в реестр субъектов МСП организаций из пострадавших из-за коронавирусной инфекции отраслей продлилиподп. 3 п. 3 ст. 4 НК РФ; подп. «а» п. 1 Постановления Правительства от 02.04.2020 № 409; Письмо ФНС от 14.04.2020 № БС-4-21/6203@ (приложение):

за I квартал — до 30 октября 2020 г. включительно;

за II квартал — до 30 декабря 2020 г. включительно.

Внимание

Освобождены от уплаты налога и авансовых платежей за период владения недвижимостью с 1 апреля по 30 июня 2020 г.п. 9 ч. 1 ст. 2 Закона от 08.06.2020 № 172-ФЗ; Письмо ФНС от 10.06.2020 № БС-4-21/9576@; Перечень, утв. Постановлением Правительства от 03.04.2020 № 434:

предприниматели с основным видом деятельности по ЕГРИП из Перечня пострадавших от коронавирусной инфекции отраслей;

организации, включенные по налоговой отчетности за 2018 г. в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства и ведущие деятельность в пострадавших отраслях;

ряд некоммерческих и религиозных организаций.

Организации из пострадавших от коронавируса отраслей могут перечислять такие авансы частями по 1/12 ежемесячно начиная с последнего числа месяца, следующего за месяцем, в котором истек срок продления, и далее не позднее последнего числа каждого из оставшихся 11 месяцевп. 1(1) Постановления Правительства от 02.04.2020 № 409. То есть за I квартал 2020 г. рассрочка — с ноября 2020 г. по октябрь 2021 г.

Про арендные каникулы мы писали:

2020, № 9

Продлить сроки уплаты налога на имущество (авансовых платежей) в 2020 г. на более поздние сроки может и сам субъект РФп. 4 ст. 4 НК РФ; Письмо ФНС от 14.04.2020 № БС-4-21/6203@ (приложение).

Так, например, в Удмуртской Республике срок уплаты авансового платежа за I квартал 2020 г. по налогу на имущество, определяемому по кадастровой стоимости, продлен до 31 декабря 2020 г.Постановление Правительства Удмуртской Республики от 30.04.2020 № 156

Но если федеральные сроки уплаты налога окажутся более поздними, то ориентироваться надо именно ни них.

О «коронавирусных» отсрочках можно прочитать:

2020, № 10; 2020, № 10; 2020, № 10; 2020, № 9; 2020, № 9

Кроме того, в 2020 г. регионы могут установить дополнительные отсрочки по налогу (авансам). Например, получить такую отсрочку могут некоторые арендодатели, предоставившие отсрочку платежей по аренде определенных объектов недвижимостиПостановление Правительства от 03.04.2020 № 439; п. 13(1) Правил, утв. Постановлением Правительства от 02.04.2020 № 409. Так, в Санкт-Петербурге продлеваются сроки уплаты авансовых платежей по налогу на имущество организаций — собственников недвижимости, переданной по договору аренды для размещения гостиниц, объектов временного размещения и санаторно-курортных объектовп. 2 Положения, утв. Постановлением Правительства Санкт-Петербурга от 10.06.2020 № 397:

за I квартал 2020 г. — на 6 месяцев;

за II квартал 2020 г. — на 4 месяца.

Для продления должны соблюдаться следующие условия:

площадь объекта — не менее 1000 кв. м;

объект передан по договору аренды, заключенному до 13.03.2020, и фактически используется под размещение гостиниц, объектов временного размещения, санаторно-курортных объектов;

землю под объектом разрешено использовать для размещения гостиниц, санаторно-курортных объектов и объектов временного размещения;

ОКВЭД организации — собственника объекта, указанный в ЕГРЮЛ на 01.03.2020, соответствует коду 68.2 «Аренда и управление собственным и арендованным недвижимым имуществом» (кроме 68.20.1 «Аренда и управление собственным или арендованным жилым недвижимым имуществом»);

с арендатором после 13.03.2020 заключено соглашение о предоставлении на период не ранее чем до 31.12.2020 отсрочки по уплате арендной платы или ее снижении не менее чем на 50%;

штрафы, проценты за пользование чужими денежными средствами, а также другие дополнительные платежи в связи с отсрочкой (снижением) арендной платы не взимаются.

Как отчитаться по налогу

Если у организации на УСН есть недвижимость, с которой нужно заплатить «кадастровый» налог, то по итогам года в ИФНС представьте декларацию по налогу на имущество — не позднее 30 марта следующего годап. 3 ст. 386 НК РФ. В декларации надо заполнить только титульный лист, разделы 1 и 3. Разделы 2 и 2.1 заполнять не нужно. В них включается информация для расчета налога по среднегодовой стоимостипп. 1.3, 5.1, 5.2, 6.1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 14.08.2019 № СА-7-21/405@ (далее — Порядок).

Форму декларации по налогу на имущество в электронном виде можно найти:

раздел «Справочная информация» системы КонсультантПлюс

Код льготы по налогу отражается по строке 040 раздела 3подп. 7 п. 7.2 Порядка. В первой части показателя указывается код в соответствии с приложением № 6приложение № 6 к Порядку. Например, код льготы 2012000 — если льгота установлена на региональном уровне. В этом случае надо заполнить и вторую часть. В ней указать номер или буквенное обозначение статьи, части, пункта регионального закона, которыми установлена льгота.

При применении льгот в виде пониженной ставки налога (код льготы 2012400) и в виде уменьшения суммы налога (код льготы 2012500) строка 040 раздела 3 не заполняется. Льготу в виде пониженной ставки налога укажите в строке 070 раздела 3подп. 10 п. 7.2 Порядка.

Фирмам, освобожденным от уплаты налога и авансов за период владения недвижимостью с 1 апреля по 30 июня 2020 г., надо заполнить строки 110 и 120Письмо ФНС от 10.06.2020 № БС-4-21/9576@. В первой части строки 110 указывается один из кодов льготы из приложения (например, 2010501)Письмо ФНС от 10.06.2020 № БС-4-21/9576@ (приложение). Во второй части приводятся нули. В строке 120 отражается сумма аванса по налогу за этот период владения объектом.

Если фирма освобождается от уплаты налога (аванса) за этот период и законом субъекта РФ для нее установлена льгота в виде уменьшения суммы налога, то в первой части строки 110 указывается один из кодов налоговой льготы из приложения (например, 2010505)Письмо ФНС от 10.06.2020 № БС-4-21/9576@ (приложение), а во второй — номер или буквенное обозначение статьи, части, пункта закона субъекта РФ, которыми установлена льгота. В строке 120 отразите сумму льготы (с учетом суммы аванса за период владения недвижимостью с 1 апреля по 30 июня 2020 г.).

* * *

На «доходно-расходной» упрощенке уплаченный налог на имущество можно отнести на расходыПисьмо Минфина от 27.09.2017 № 03-11-06/2/62571. Упрощенцы с объектом «доходы» налог, как и другие расходы, учесть не смогут.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налог на имущество организаций»:

2022 г.

2021 г.

2020 г.

ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ
КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.96%
январь 2022 г.
Москва МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

21 371

Примечание

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

8.5%
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Ю-СофтРеспект
ОПРОС
Какие источники допфинансирования вы используете?

Вы можете выбрать до 4 вариантов ответа

Безвозмездная финансовая помощь участника
Беспроцентный заем участника или дружественной фирмы
Вклад в имущество участниками
Банковские кредиты или процентные займы
Крутимся сами
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет
Нужное
Содержание