Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 31 августа 2020 г.

2021УСН
Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт
Законодатели установили некий переходный период для упрощенцев, ненамного превысивших установленные лимиты по численности и доходам. И тем самым сделали более плавным переход с упрощенки на общий режим в следующем году. Если удастся уложиться в новые лимиты, то будет возможность остаться на спецрежиме. Но за это налог придется уплатить по повышенной ставке.

Что ждет активно работающих упрощенцев в 2021 году

Для тех, кто укладывается в базовые лимиты, изменений нет

Напомним, что по действующим сейчас нормам гл. 26.2 НК организация/ИП может оставаться на упрощенке, если за квартал, полугодие, 9 месяцев, год (пп. 2, 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ):

доходы не превышают 150 млн руб.;

средняя численность работников составляет не более 100 человек.

И если упрощенец укладывается в эти лимиты (далее будем называть их базовыми), то он платит налог при УСН (ст. 346.20 НК РФ):

при объекте «доходы» — по ставке 6% либо по установленной субъектом РФ льготной ставке от 1 до 6%, а для ИП-новичков — по нулевой ставке;

при объекте «доходы минус расходы» — 15% либо по установленной субъектом РФ льготной ставке от 5 до 15%, а для ИП-новичков — по нулевой ставке.

Сейчас если упрощенец превысил хотя бы один из лимитов, то с начала квартала превышения он утрачивает право на спецрежим и должен исчислять налоги по общему режиму. С нового года эти лимиты по численности и доходам изменятся. К тому же законодатели приготовили для упрощенцев еще один сюрприз.

Новые лимиты для «слета» со спецрежима

С 2021 г. организация (ИП) будет утрачивать право на упрощенку, если за квартал, полугодие, 9 месяцев, год (п. 4 ст. 346.13 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021)):

или доходы превысят 200 млн руб. Этот размер дохода будет индексироваться на коэффициент-дефлятор, размер которого на 2021 г. будет установлен позже;

или средняя численность работников будет больше 130 человек.

Период вынужденного перехода с упрощенки на общий режим останется прежним: с начала квартала, в котором произошло превышение любого из этих лимитов, организация (ИП) должна будет исчислять налоги по ОСН (для организаций — налог на прибыль, НДС, налог на имущество, а для ИП — НДФЛ, НДС, налог на имущество).

При этом вновь вернуться с общего режима на упрощенку, так же как и сейчас, можно будет не ранее чем через год после утраты права на применение УСН (п. 7 ст. 346.13 НК РФ).

Новые ставки для нарушителей базовых лимитов

Для организаций и ИП, чьи показатели окажутся в интервале между базовыми и новыми лимитами, вводится так называемый переходный период. В течение этого периода сохраняется право на спецрежим, но действует повышенная ставка налога.

Упрощенцы, у которых доходы будут более 150 млн руб., но менее 200 млн руб. и/или численность работников составит более 100 человек, но менее 130 человек, должны будут уплачивать налог при УСН по ставкам (пп. 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021)):

8% — при объекте «доходы»;

20% — при объекте «доходы минус расходы». В общем-то это ставка, по которой организации на ОСН платят налог на прибыль.

Но даже при повышенных ставках упрощенка все равно остается налоговым режимом с более низкой нагрузкой, поскольку не нужно платить НДС.

С 2021 г. «слет» с УСН станет плавным. Ведь у упрощенцев появится замедляющий «падение» в общий режим парашют — двухуровневые УСН-лимиты и переходные налоговые ставки

С 2021 г. «слет» с УСН станет плавным. Ведь у упрощенцев появится замедляющий «падение» в общий режим парашют — двухуровневые УСН-лимиты и переходные налоговые ставки

Но повышенные ставки будут применяться не с начала года, а только с того квартала, в котором доходы и/или численность работников упрощенца оказались в пределах переходного интервала. А с начала года и до квартала, в котором доходы и/или численность не превышают 150 млн руб. и 100 человек, налог надо платить по прежним ставкам 6% и 15% либо по пониженным ставкам, установленным региональными властями.

Так что для нарушителей базовых лимитов будет усложнен расчет налога, поскольку придется делить налоговую базу на две части и исчислять налог по двум ставкам (пп. 1, 3, 4 ст. 346.21 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021)). Например, если лимит по доходам был превышен в августе, то налог за год при объекте «доходы» надо будет рассчитать так: сумма доходов за полугодие х 6% + (сумма доходов за год – сумма доходов за полугодие) х 8%.

Причем законодатели предусмотрели, что если уже в I квартале будут превышены базовые лимиты (доходы будут более 150 млн руб. или численность более 100 человек), то по повышенной ставке (8% или 20%) исчислять налог придется за весь год. Или же с начала I квартала и до квартала «слета» с УСН, то есть когда будут превышены лимиты по доходам 200 млн руб. и численности 130 человек.

Если до конца года (например, 2021 г.) эти новые лимиты по доходам и численности упрощенец не превысит, то со следующего года (например, 2022 г.) он сможет продолжить применять УСН и платить налог по обычным ставкам 6% или 15% либо по пониженным ставкам, установленным регионами.

Справка

Лимиты и ставки по УСН в 2021 г.

Показатели Основные условия Переходные условия Утрата права на УСН
Доходы за отчетный/налоговый период ≤ 150 млн руб. Свыше 150 млн руб. до 200 млн руб. включительно > 200 млн руб.
Средняя численность работников за отчетный/налоговый период ≤ 100 человек Свыше 100 человек до 130 человек включительно > 130 человек
Максимальная ставка налога при УСН:
объект «доходы» 6% 8% х
объект «доходы минус расходы» 15% 20% х

* * *

Также уточняется норма о порядке расчета налоговой базы для упрощенцев с объектом «доходы минус расходы». Если по итогам отчетного (налогового) периода сумма расходов превышает сумму доходов, то налоговая база принимается равной нулю (п. 2 ст. 346.18 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021)).

Кроме того, до конца 2023 г. продлено право субъектов РФ устанавливать нулевую ставку налога (так называемые налоговые каникулы) для вновь зарегистрированных ИП (ст. 2 Закона от 31.07.2020 № 266-ФЗ). Ранее установленный срок действия налоговых каникул истекал 01.01.2021. Напомним, что нулевую ставку налога при УСН регионы могут устанавливать для новичков-ИП, которые ведут деятельность в производственной, социальной или научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению и услуг по предоставлению мест для временного проживания (п. 4 ст. 346.20 НК РФ).