Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Журналы Справочники Семинары Календари Тесты
Добавить в «Нужное»
1 читатель оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 сентября 2020 г.

Содержание журнала № 19 за 2020 г.
ИНТЕРВЬЮ ОСН УСН ЕНВД ЕСХН
Беседовала Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
С этого года можно перечислять НДФЛ одной платежкой и сдавать один общий расчет 6-НДФЛ по всем расположенным в одном муниципальном образовании подразделениям (ГП и/или ОП). Нужно выбрать из них одно ответственное, по КПП которого и будут платиться налог и сдаваться НДФЛ-отчетность, и сообщить о своем выборе налоговым органам. Практическую сторону вопроса мы разобрали со специалистом ФНС Морозовым Дмитрием Александровичем.

Как объединить НДФЛ нескольких подразделений

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Дмитрий Александрович, не очень ясно, с какого момента можно начать применять централизованный порядок в случае создания новых подразделений. В НК есть три правилап. 7 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ:
уведомление о выборе одного ответственного ОП из нескольких (с указанием их всех) организация обязана сдать не позднее 1-го рабочего дня январяп. 7 ст. 6.1 НК РФ;
в течение года уведомление изменить нельзя;
уведомление подается, если изменилось количество ОП на территории муниципального образования (МО).
Как они соотносятся? Например, в одном МО у организации есть два обособленных подразделения: ОП-1 и ОП-2. С 01.01.2020 по этим ОП она перешла на централизованный порядок, ответственным за НДФЛ выбрала ОП-1. В сентябре 2020 г. в том же МО создано ОП-3. Когда можно «присоединить» его к централизованной уплате и отчетности: сразу, то есть уже с сентября, или только с 2021 г.?

— Начала следующего года ждать не нужно. Если в январе организация вовремя сдала уведомление о выборе ответственного ОП на 2020 г. (срок был разово продлен по 31.01.2020Письмо ФНС от 25.12.2019 № БС-4-11/26740), то сейчас она вправе применять этот централизованный порядок и к новому ОП в том же МО уже с момента его создания. Уведомление в связи с изменением количества ОП — исключение, его можно сдать в любое время, а не только до начала года.

— Как заполнить такое уведомление? В утвержденной формеприложение № 1 к Приказу ФНС от 06.12.2019 № ММВ-7-11/622@ в качестве начала централизованной уплаты и отчетности можно указать только налоговый период, то есть календарный год. Конкретную дату или месяц в середине года поставить негде.

О введении с 2020 г. централизованного порядка перечисления НДФЛ и сдачи отчетности вы можете прочитать:

2020, № 1

— В уведомлении нужно указать налоговый период — «2020», то же самое ОП-1 обозначить как ответственное, в списке ОП перечислить имевшиеся на начало года ОП-1 и ОП-2 и созданное ОП-3, поставить значение кода причины подачи 2 «Изменение количества ОП». Таким образом, организация повторит поданное в начале года уведомление, добавив в него ОП-3 и указав иной код причины. Это не считается тем изменением уведомления, которое запрещено делать в течение года.

— В какой срок нужно сдать такое уведомление: обязательно одновременно с сообщением о создании ОП/подачей документов на регистрацию филиала либо представительства или можно и позже?

— Предельный срок для направления уточненного уведомления с кодом причины 2 НК РФ не установлен. Полагаю, его следует представить до момента первого перечисления НДФЛ и представления отчетности в отношении доходов, выплачиваемых ОП-3. Если сдать уведомление позже, у организации может образоваться необоснованная переплата по одному ОП и недоимка по другому.


Созданное ОП можно присоединить к централизованной уплате НДФЛ и отчетности в этом муниципальном образовании сразу, не дожидаясь следующего года.


— Можно ли в этом уведомлении заодно сменить ответственное подразделение с ОП-1 на ОП-3 с даты создания ОП-3?

— Нет, это уже будет тем изменением, которое запрещено проводить внутри налогового периода по НДФЛ. Назначить созданное подразделение ответственным за НДФЛ организации в этом МО можно будет только с 01.01.2021, подав на новый год новое уведомление.

— Возьмем другую распространенную ситуацию. В 2020 г. организация создает:
или сразу несколько ОП в МО, в котором до сих пор у нее не было подразделений;
или ОП в том же МО, в котором у нее уже есть одно ОП либо находится ГП.
Может ли она сразу перейти на централизованную уплату и отчетность в этом МО? Как мы разобрались, подача уведомления в связи с изменением количества ОП не привязана к началу года.

— В этой ситуации следует дождаться начала 2021 г. В середине года уведомление с кодом причины 2 можно подать, только если изменилось количество ОП в МО, в котором с начала года организация уже платит НДФЛ и отчитывается централизованно.

ТОР-5 регионов по сумме поступившего в бюджет агентского НДФЛ

— Но в нашей ситуации организация в принципе не могла перейти на централизованный порядок с начала 2020 г., потому что на тот момент в этом МО у нее, соответственно, либо вообще не было подразделений, либо было только одно.

— Верно, и как раз поэтому для нее действует общее правило: применение централизованного порядка в конкретном МО возможно только с начала нового года при условии подачи уведомления не позднее 1-го рабочего дня этого года. Это правило является однозначным и приоритетным. Исключений из него для случаев создания новых ОП на территории одного МО в течение года в НК РФ нет.

Точно так же обстоят дела и в случае создания нового ОП в том МО, где у организации уже есть несколько других подразделений, по которым в январе не было сдано уведомление и поэтому с начала 2020 г. перечисление НДФЛ и сдача отчетности шли отдельно по каждому из них.

— В составе некоторых МО есть населенные пункты, каждому из которых присвоен свой 11-знач­ный ОКТМО (первые 8 цифр совпадают с ОКТМО самого муниципального образования). У организации несколько подразделений в таком МО, но они — в разных населенных пунктах с разными ОКТМО. Можно ли по ним платить НДФЛ и отчитываться централизованно через одно из этих подразделений по его ОКТМО?

— Централизованный порядок возможен только по подразделениям, имеющим одинаковый ОКТМО. Обратите внимание, в НК сказано про централизацию по ОП, находящимся на территории одного МО. В Общероссийском классификаторе ОК 033-2013 для упрощения вместо слов «территория муниципального образования» используются слова «муниципальное образование», однозначно идентифицирующие его территорию. Сам классификатор состоит из двух разделов, включающих МО и населенные пункты, входящие в состав МО.

Поэтому полагаю, что нельзя применять централизованный порядок в отношении подразделений, которые хотя и находятся в одном МО, но имеют разные 11-знач­ные ОКТМО, поскольку расположены в разных населенных пунктах. Добавлю, что разбивка по ОКТМО предусмотрена и п. 1.10 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛутв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

— По общему правилу по месту нахождения ОП следует:
перечислять НДФЛ с доходов, выплачиваемых не только работникам этого ОП, но и физлицам по заключенным этим ОП гражданско-правовым договорамабз. 1 п. 7 ст. 226 НК РФ;
сдавать справки 2-НДФЛ и расчеты 6-НДФЛ по названным доходам и суммам налога с нихабз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ.
Централизованный порядок перечисления налога касается всего такого НДФЛабз. 5 п. 7 ст. 226 НК РФ. А вот централизованное предоставление расчета 6-НДФЛ и справок 2-НДФЛ прямо предусмотрено НК только в отношении доходов работников, про доходы по ГПД уже ничего не сказаноабз. 7 п. 2 ст. 230 НК РФ.
Означает ли это, что даже после перехода на централизованный порядок отчитываться о доходах по ГПД и исчисленному с них НДФЛ нужно отдельно по каждому подразделению?

— Вовсе нет, централизованный порядок представления НДФЛ-отчетности может быть в равной степени применен и к доходам по трудовым договорам, и к доходам по ГПД (заключенным подразделением как с работниками организации, так и со сторонними физлицами). Ограничения по виду договоров здесь отсутствуют.

— ГП находится в одном МО, а ОП-1, ОП-2, ОП-3 — в другом. С 2020 г. организация перешла на уплату и отчетность по этим трем подразделениям через ответственное ОП — это ОП-1. В сентябре закрыли ОП-3, его работников с 15 сентября перевели в другое подразделение. Обязана ли организация сдать уведомление, учитывая, что у налоговых органов уже будет информация о закрытии ОП-3 из данных ЕГРЮЛ/формы С-09-3-2подп. 3.1 п. 2 ст. 23 НК РФ?

— Да. ОП ликвидировано, количество подразделений на территории этого МО изменилось. Значит, следует представить уведомление, указав в нем код причины 2.

Срок представления НК РФ не установлен. Полагаю, целесообразно это сделать до момента представления очередной НДФЛ-отчетности.

В таком уведомлении нужно указать те же самые данные, которые были внесены в уведомление о переходе на централизованный порядок, только надо убрать закрытое ОП из списка подразделений. Ответственное ОП следует оставить неизменным.

— Как в приведенном примере следует перечислить НДФЛ, удержанный в октябре из зарплаты работников закрытого ОП-3 за 1—14 сентября: централизованно через ОП-1 или отдельно?

— Это нужно сделать отдельно в ИФНС по юридическому адресу организации, то есть по месту нахождения ГП, с указанием ИНН и КПП организации и ОКТМО ОП-3 (совпадает с ОКТМО ответственного ОП-1, поскольку это территория одного МО).

Для отражения этой зарплаты нужно составить отдельные расчеты 6-НДФЛ за 9 месяцев и за 2020 г., справки 2-НДФЛ за 2020 г. и точно так же сдать их по месту нахождения ГП с указанием ИНН и КПП организации и ОКТМО ОП-3.

Чтобы ОП могли централизованно платить НДФЛ и отчитываться, они должны находиться в одном населенном пункте и иметь одинаковый код ОКТМО

Чтобы ОП могли централизованно платить НДФЛ и отчитываться, они должны находиться в одном населенном пункте и иметь одинаковый код ОКТМО

— Предположим, в ноябре эта организация вернет работнику, переведенному из закрытого ОП-3, налог, который был излишне удержан в июне в результате ошибки. Куда и с чьими КПП и ОКТМО сдать уточненный расчет 6-НДФЛ за полугодие?

— Уточненный расчет за период, к которому относится корректировка начисленных сумм, следует представить по месту нахождения ГП с указанием ИНН и КПП организации и ОКТМО ОП-3. Отразить сумму возвращенного НДФЛ в строке 090 расчета 6-НДФЛ должно то подразделение, которое произвело возврат налога, то есть перечислило этому работнику деньги.

— Один из работников ОП-3 в связи с его закрытием уволился, последний день работы — 14 сентября. В октябре организация выплачивает премию по итогам III квартала работникам, в том числе уволившемуся — за отработанную часть квартала, удерживает НДФЛ. Куда перечислить этот НДФЛ и отчитаться по нему?

— Это зависит от того, какое подразделение начислило доход в виде премии.

Если премию начислило и выплатило ГП, то НДФЛ уплачивается и отражается в отчетности по месту ГП с ОКТМО организации. Если ОП-1 или ОП-2 — централизованно по месту ОП-1.

— Организация не сдала уведомление либо сдала с опозданием, и инспекция направила ей отказПисьмо ФНС от 17.04.2020 № БС-4-11/6497. Однако она перечисляет НДФЛ и сдает расчет 6-НДФЛ централизованно по всем подразделениям на территории одного МО, назначив одно из них ответственным.
Что ей грозит? Может ли она отделаться только штрафом в размере 200 руб. за несдачу уведомленияп. 1 ст. 126 НК РФ? В НК право применять централизованный порядок не поставлено в прямую зависимость от сдачи уведомления. Не предусмотрено и получения согласия инспекции. Раньше в похожих случаях по другим налогам суды принимали решения о том, что невыполнение обязанности по уведомлению налогового органа об использовании права не лишает самого правап. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Письмо ФНС от 16.03.2015 № ГД-4-3/4108@; п. 30 Обзора ВС № 4 (2019); Определение ВС от 02.07.2019 № 310-ЭС19-1705.

— Полагаю, с формальной точки зрения в отсутствие представленного в установленный срок корректного уведомления нужно исходить из того, что организация не имела права на централизованные перечисление НДФЛ и отчетность.

Поэтому ей грозят штрафы:

по месту каждого подразделения, кроме назначенного ею ответственным, — за несдачу расчетов по форме 6-НДФЛ и справок по форме 2-НДФЛпп. 1, 1.2 ст. 126 НК РФ;

по месту подразделения, назначенного ею ответственным, — за недостоверные сведения в НДФЛ-отчетности (так как в нее включены данные по всем подразделениям)п. 1 ст. 126.1 НК РФ.

Положения п. 1 ст. 126 НК РФ о штрафе в размере 200 руб. в связи с непредставлением уведомления в срок неприменимы, так как переход на централизованный порядок — это право организации, а не обязанность.

— Уведомления нужно сдавать не только при переходе на централизованный порядок и при изменении количества ОП, но и если произошли изменения, влияющие на порядок представления НДФЛ-отчетности.
Что это за изменения?

— В форме уведомления для таких случаев предусмотрены код причины 3 (отказ от перехода на уплату и отчетность через ответственное ОП) и код причины 4 (другие изменения).

Под другими изменениями следует понимать любые обстоятельства, при которых применение выбранного организацией порядка уплаты НДФЛ и представления отчетности внутри ОКТМО становится невозможным. В частности, уведомление с кодом 4 нужно сдать в случае:

закрытия ответственного ОП. Кстати, в этом случае нельзя подать уведомление на текущий год, выбрав другое подразделение ответственным. До конца года нужно отдельно перечислять НДФЛ и отчитываться по каждому из оставшихся на территории этого МО подразделений, а новая централизация возможна только с начала следующего годаПисьмо ФНС от 25.12.2019 № БС-4-11/26740;

изменения границ муниципального образования, в результате чего у одного или нескольких подразделений организации, участвующих в централизованном порядке, изменяется код ОКТМО.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ
КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.96%
январь 2022 г.
Москва МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

21 371

Примечание

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

8.5%
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
РеспектЮ-Софт
ОПРОС
Какие формы общения с ИФНС были в вашей работе?

Вы можете выбрать до 6 вариантов ответа

Выездные проверки
Часто требуют пояснения по декларациям, но обходится без доначислений
Доначисления по камералкам
Запрашивали документы по встречке
Запрашивали документы по конкретной сделке
Директора вызывали на допрос в ИФНС
Никаких
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет
Нужное
Содержание