Экологический сбор: что нового | Журнал «Главная книга» | № 2 за 2020 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 января 2020 г.

Содержание журнала № 2 за 2020 г.
ПОПРАВКИ ОСН УСН ЕНВД ЕСХН ПСН
А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
С отчетности за 2019 г. введена ответственность за неуплату (несвоевременную уплату) экологического сбора. Появились в КоАП и специальные статьи, по которым импортеров и производителей подлежащих утилизации товаров и упаковки товаров будут штрафовать за несдачу отчетности по экологическому сбору. В связи с этим уместно вспомнить, что такое экологический сбор, кто, когда и зачем его платит.

Экологический сбор: что нового

Кто платит «за экологию»

Независимо от применяемого режима налогообложения, организации и ИП — производители и импортеры (в том числе из стран — членов ЕАЭС) ряда товаров и упаковки товаров должны обеспечивать выполнение установленных нормативов по утилизации отходов от их использования. На потребителей таких товаров и упаковки обязанность по их утилизации не распространяется.

Перечень товаров и упаковки, подлежащих утилизации после утраты ими потребительских свойств, и нормативы утилизации определяются Правительством РФРаспоряжения Правительства от 28.12.2017 № 2970-р, от 28.12.2017 № 2971-р. Если производитель или импортер не обеспечил утилизацию определенного количества отходов от использования таких товаров (упаковки) или утилизировал их в объеме меньше нормативного, то он должен уплачивать экологический сбор — компенсационный платеж, ставка по которому формируется на основе средних затрат на переработку единичного изделия или единицы массы изделия, утратившего потребительские свойстваст. 24.2, пп. 2, 5 ст. 24.5 Закона от 24.06.98 № 89-ФЗ (далее — Закон № 89-ФЗ); п. 2 Правил, утв. Постановлением Правительства от 08.10.2015 № 1073 (далее — Постановление № 1073).

Экологический сбор не уплачивается с той части товаров (упаковки), которая направляется на экспортп. 4 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ; п. 9 Правил, утв. Постановлением № 1073.

Отметим, что обязанность по утилизации упаковки, по общему правилу, лежит на производителе или импортере товаров в этой упаковкеп. 10 ст. 24.2, п. 2 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ; п. 2 Правил, утв. Постановлением № 1073. И не имеет значения, входят ли в Перечень сами товарыПостановление АС ЦО от 23.11.2018 № Ф10-4626/2018. Если вы реализуете упаковку или собственные товары в ней конечному потребителю, то ответственность за утилизацию этой упаковки лежит на вас. Если же вы продаете упаковку как товар другому производителю, который упаковывает в нее собственную продукцию, обеспечить утилизацию упаковки должен онПисьмо Росприроднадзора от 30.12.2016 № АА-10-02-31/26672.

В отношении товаров (упаковки), импортируемых для собственных нужд, а не для дальнейшей продажи, обязанностей по уплате экологического сбора и подаче отчетности по нему у импортера не возникает.

Обязанность по утилизации считается исполненной со дня, когдап. 9 ст. 24.2 Закона № 89-ФЗ:

либо представлена отчетность о выполнении нормативов утилизации;

либо уплачен экологический сбор.

Справка

До 31.12.2017 отходы разрешалось передавать не только для утилизации, но и в целях сбора, транспортирования, обработки, обезвреживанияп. 4 ст. 24.2 Закона № 89-ФЗ (ред., действ. до 31.12.2017). Начиная с указанной даты это запрещеноПисьмо Росприроднадзора от 02.04.2018 № АС-10-02-36/6274. К тому же такая передача не приравнивается к утилизации отходов и не освобождает от обязанности по уплате экосбора.

Как компания или ИП могут утилизировать отходы? Первый вариант — вы можете организовать собственные объекты инфраструктуры по утилизации отходов от использования производимых (ввозимых в страну) товаров и упаковки.

Второй — заключить договор с оператором (региональным оператором) по обращению с твердыми коммунальными отходами, либо с организацией (ИП), ведущей деятельность в сфере утилизации отходов (за исключением твердых коммунальных отходов), которая будет утилизировать их за вас, либо с российским экологическим оператором или ассоциацией производителей и импортеров. В последнем случае отчетность о выполнении нормативов утилизации представляет экологический оператор или ассоциацияпп. 4, 5 ст. 24.2 Закона № 89-ФЗ.

Что не является утилизацией отходов

Обезвреживание отходов, то есть уменьшение их массы, изменение состава, физических и химических свойств (в том числе сжигание или обеззараживание на специализированных установках) в целях снижения негативного воздействия на здоровье человека и окружающую среду, не обеспечивает выполнение нормативов утилизации. Исключение — сжигание отходов, приводящее к выделению энергии на квалифицированных генерирующих объектах. Такой способ обращения с отходами Минприроды признавало их утилизациейИнформация Минприроды «Об актуальных вопросах исполнения “расширенной” ответственности производителей, импортеров товаров (РОП)».

А с 01.01.2020 вступил в силу ЗаконЗакон от 27.12.2019 № 450-ФЗ, вносящий, в частности, поправки в понятие утилизации. Законодатели решили считать утилизацией использование твердых коммунальных отходов в качестве возобновляемого источника энергии (вторичных энергетических ресурсов) после извлечения из них полезных компонентов на объектах обработки. То есть, попросту говоря, теперь сжигание отходов с этой целью приравнено к утилизации. Для объектов, на которых будет происходить «энергетическое» сжигание мусора, вводится обязательная экологическая экспертиза.

Внимание

Утилизация отходов не равнозначна их обработке, размещению и обезвреживанию. В отличие от утилизации эти действия с отходами, по общему правилу, не идут «в зачет» уплаты экосбора.

В общем же случае утилизация подразумевает использование отходов в производственном процессе, включая повторное применение, а не просто их обработкуст. 1 Закона № 89-ФЗ. В частности, отходы могут быть применены по тому же назначению (например, в стеклянные бутылки после безопасной обработки и маркировки снова разливают напитки), возвращены в производственный цикл в качестве сырья (макулатуру после соответствующей обработки используют при производстве бумажной продукции) и т. д.

Исходя из этого, в недавнем споре суд признал законным требование территориального органа Росприроднадзора об уплате экологического сбора, установив, что компания-ответчик обеспечила только предварительную подготовку отходов (телевизоров) к утилизации. К приборам была применена технология сортировки, прессования, разборки, шредирования, но какое-либо использование отходов в хозяйственном обороте компания доказать не смоглаПостановление АС СЗО от 26.09.2019 № Ф07-10512/2019.

К подобным выводам судьи пришли и в другом случае: сама компания сортировала, дробила и прессовала использованный упаковочный гофрокартон, а подрядчик промывал, просушивал и измельчал полиэтиленовые отходы, но дальше этого дело не шло. Отходы лишь обрабатывались, но не возвращались в производство. То есть нормативы по утилизации отходов компания не выполняла и у нее оставалась обязанность по уплате экологического сбораПостановление АС СЗО от 16.08.2019 № Ф07-8860/2019.

В то же время восстановление отходов до уровня сырья и материалов может быть приравнено к утилизации. Компания по договору передавала на утилизацию готовую продукцию и упаковку. Из этих товаров и упаковки исполнитель получал готовую продукцию, а также полимерный агломерат, который мог использоваться как в качестве сырья, так и в качестве готовой продукции — засыпного материала для фильтровальных станций. Агломерат реализовывался третьим лицам. Госорган же посчитал, что утилизацией можно признать только производство готовой продукции самим исполнителем. Но судьи решили, что произведенный им из переданных отходов агломерат компания тоже вправе учитывать для целей выполнения нормативов утилизацииПостановление АС УО от 27.02.2019 № Ф09-575/19.

Справка

В Перечень товаров (упаковки), подлежащих утилизации после утраты ими потребительских свойств, включены 46 групп товаров (например, текстильные изделия (кроме одежды), спецодежда, одежда верхняя прочая, деревянная тара, печатная издательская продукция, нефтепродукты, шины и покрышки) и 8 групп упаковки (упаковка полимерная, из гофрокартона, стеклянная и пр.). Нормативы утилизации устанавливаются на трехлетний период. Действующие нормативы установлены на 2018—2020 гг., причем предусмотрено их постепенное повышение. Например, по гофрированному картону и упаковке из него нормативы утилизации повышаются с 25% в 2018 г. до 35% в 2020 г. И скорее всего, на следующий трехлетний период нормативы также будут повышены.

Как рассчитать экологический сбор

Учет количества товаров и упаковки, подлежащих утилизации, ведется на основании их первичного выпуска в обращение в РФ, то есть, проще говоря, по факту продажи. Отчетный период по экосбору — календарный годподп. «б» п. 2 Постановления № 1073. Но при этом начиная с отчетного периода 2018 г. для расчета экосбора берутся данные о выпущенной в обращение продукции не за отчетный год, а за год, предшествующий отчетномуПисьмо Росприроднадзора от 22.02.2019 № СР-10-02-31/5476; Информация «Минприроды России разъясняет требования к отчетности производителей и импортеров товаров за отчетный 2018 год».

Плательщики, которые не утилизируют самостоятельно или с привлечением третьих лиц товары и упаковку, рассчитывают экологический сбор по формулеп. 6 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ; п. 6 Правил, утв. Постановлением № 1073:

Экологический сбор

Для плательщиков, которые самостоятельно обеспечивают утилизацию отходов, но не достигли установленных нормативов, формула для расчета сбора следующаяп. 7 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ; п. 8 Правил, утв. Постановлением № 1073:

Экологический сбор

Ставки экологического сбора для каждой группы товаров (упаковки товаров) устанавливаются Правительством РФПостановление Правительства от 09.04.2016 № 284. Например:

группа № 10 «Бумага и картон гофрированные, тара из гофрированной бумаги и картона» — 2378 руб. за 1 т;

группа № 18 «Шины, покрышки и камеры резиновые» — 7109 руб. за 1 т.

Пример. Расчет экологического сбора за 2019 г.

Условие. Издательство научной литературы произвело за 2018 г. 200 т печатной продукции (группа товаров № 16). Норматив утилизации для этой группы на 2019 г. — 15%. Ставка сбора — 2378 руб/т.

Решение. Чтобы не платить в 2020 г. экологический сбор за 2019 г., издательство должно утилизировать (самостоятельно или с привлечением специализированной организации) 30 т подобной продукции (200 т х 15%). Либо уплатить за 2020 г. экологический сбор в сумме 71 340 руб. (200 т х 15% х 2378 руб.).

Отметим, что обязанность по утилизации товара применительно к нашему примеру возникает именно у издательства, а не у производителя бумажной продукции и не у типографии (если только типография не выпускает печатную продукцию в обращение самостоятельно)Письмо Минприроды от 16.06.2017 № 12-47/15847.

Кстати, утилизировать можно не только собственный товар, но и аналогичный, выпущенный другими производителями, если он входит в ту же группу Перечня или перерабатывается такими же способами. Причем, если компания заключила договор на утилизацию отходов со специализированной фирмой, не обязательно, чтобы отходы, из которых в процессе утилизации было получено вторсырье, попали к исполнителю именно от заказчикап. 4.1 ст. 24.2 Закона № 89-ФЗ; Постановление 1 ААС от 05.06.2019 № 01АП-3881/2019.

Экологический сбор уплачивается только в отношении упаковки товара, входящей в Перечень, еслип. 3 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ; пп. 2, 2(1) Правил, утв. Постановлением № 1073:

товар не является готовым к употреблению изделием;

товар реализуется производителям колесных транспортных средств (шасси) и прицепов к ним, в отношении которых уплачивается утилизационный сбор.

Как уплатить экологический сбор

Обязанность по уплате экологического сбора и состав отчетности по нему зависят от того, выполнил производитель или импортер товаров (упаковки) норматив по утилизации или нет. Покажем это в таблице.

Выполнение нормативов утилизации Обязанность по уплате экосбора Отчетность по экосбору Срок сдачи отчетности/уплаты экосбора
Выполнены полностью или перевыполнены Уплачивать не нужно Отчетность о выполнении нормативов утилизации отходов от использования товаров (далее — Отчетность)приложение к Правилам, утв. Постановлением Правительства от 08.12.2015 № 1342 (далее — Правила № 1342) Ежегодно до 1 апреля года, следующего за отчетнымп. 17 ст. 24.2 Закона № 89-ФЗ; п. 10 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2015 № 1417 (далее — Постановление № 1417)
Декларация о количестве выпущенных в обращение товаров, упаковки товаров (далее — Декларация)приложение к Постановлению № 1417
Выполнены частично или не выполнены Нужно уплачивать с учетом объема самостоятельно утилизированных товаров (упаковки) Отчетность
Декларация
Расчет суммы экологического сбораутв. Приказом Росприроднадзора от 22.08.2016 № 488 и копия платежки, подтверждающей его уплату Ежегодно до 15 апреля года, следующего за отчетнымподп. «а» п. 2 Постановления № 1073, п. 10 Правил, утв. Постановлением № 1073. Уплата авансов по экосбору в течение года не предусмотрена

Экологический сбор перечисляют такпп. 4, 4(1) Правил, утв. Постановлением № 1073:

производители товаров (упаковки) — на счет территориального органа Росприроднадзора по месту своей регистрации;

импортеры товаров (упаковки) — на счет Росприроднадзора. На тот же счет уплачивают сбор компании и ИП, которые и импортируют, и производят товары (упаковку), подлежащие утилизации.

Внимание

Реквизиты для перечисления экосбора можно найти на официальных сайтах Росприроднадзора и его территориальных органовп. 5 Правил, утв. Постановлением № 1073. Например, для перечисления по реквизитам центрального аппарата ведомства: сайт Росприроднадзора → Контакты → Банковские реквизиты.

По такому же принципу представляется и вся отчетность по экосбору — в электронном виде через личный кабинет на сайте Росприроднадзора или с помощью бесплатной программы «Модуль природопользователя». А при отсутствии технической возможности для этого — на бумаге с обязательной копией на электронном носителе, сформированной с помощью сервисов на сайте Росприроднадзорап. 4 Правил № 1342; п. 11 Положения, утв. Постановлением № 1417; п. 13 Правил, утв. Постановлением № 1073; Письмо Росприроднадзора от 26.01.2017 № АС-10-02-36/1417.

Имейте в виду: если вы сдадите электронную отчетность в территориальный орган Росприроднадзора, хотя должны были представить ее в само ведомство (поскольку, к примеру, вы не только производите, но и импортируете товары (упаковку) из Перечня), придется отчитываться заново. А экосбор, ошибочно уплаченный по реквизитам территориального органа Росприроднадзора, можно вернутьПисьмо Росприроднадзора от 30.06.2017 № АС-06-02-36/13945.

«Льготы» по экосбору

«Льгот» по экологическому сбору немного. И рассчитывать на них могут только те плательщики, у которых нет обязанности по уплате экосбора. То есть компании и ИП, обеспечивающие утилизацию товаров (упаковки) из Перечня в размере, равном нормативному или большем.

Кстати, вот и одна из «льгот»: при перевыполнении нормативов по утилизации разницу между фактически достигнутым показателем и нормативным можно учесть в следующем годуп. 13 ст. 24.2 Закона № 89-ФЗ.

Вторая «льгота» — это возможность рассчитывать сумму экосбора по упаковке с понижающим коэффициентом к нормативу утилизации, если эта упаковка произведена из вторсырьяп. 14 ст. 24.2 Закона № 89-ФЗ. Коэффициент рассчитывается как разница между единицей и долей вторичного сырья, использованного при производстве упаковки. Подтвердить процентное содержание вторсырья в упаковке можно письмами от производителя упаковки с указанием массовой доли вторичного сырья и (или) выписками из технологической (производственной) документации.

Если плательщик не выполняет полностью или частично нормативы утилизации и уплачивает экосбор хотя бы по одной группе товаров или группе упаковки товаров, он не вправе пользоваться этими поблажкамип. 15 ст. 24.2 Закона № 89-ФЗ; Письмо Минприроды от 04.04.2019 № 01-19-44/7874.

Как проверяют

За сдачу экоотчетности в неполном объеме или с недостоверными сведениями компании грозит штраф, минимум — 250 тыс. руб. За не вовремя уплаченный сбор наказание еще строже. Ничего не скажешь, экоштрафы кусаются

За сдачу экоотчетности в неполном объеме или с недостоверными сведениями компании грозит штраф, минимум — 250 тыс. руб. За не вовремя уплаченный сбор наказание еще строже. Ничего не скажешь, экоштрафы кусаются

Росприроднадзор и его территориальные органы в течение 3 месяцев проверяют представленные производителями или импортерами декларации, отчетность и расчеты. В рамках проверки декларации госорган вправе истребовать копии первичных учетных или таможенных документов, послуживших основанием для ее составления, а при проверке отчетности — копии договоров и актов по утилизации отходов. Компания должна представить документы в течение 10 рабочих дней со дня получения соответствующего требованияп. 16 Положения, утв. Постановлением № 1417; п. 13 Правил № 1342; п. 14 Правил, утв. Постановлением № 1073.

Если при проверке расчета экосбора будут выявлены ошибки или противоречия, несоответствия между сведениями из расчета и данными, имеющимися у госоргана, будут установлены факты невнесения или неполного внесения экосбора, проверяющие составят акт. В течение 3 рабочих дней после подписания акт направляется плательщику, у которого будет 10 рабочих дней на внесение исправлений или представление пояснений и копий документов. Если эти пояснения и документы не удовлетворят проверяющих, то они начнут процедуру взыскания экосбора в судебном порядкепп. 15(2)—15(8) Правил, утв. Постановлением № 1073.

Если плательщик не представил расчет или не уплатил экосбор, то ему направят требование о добровольном погашении задолженности (представлении расчета). Срок для добровольной уплаты — 15 календарных дней. Если в этот срок задолженность погашена не будет, ее взыщут в судебном порядкеп. 25 Правил, утв. Постановлением № 1073.

Как оштрафуют за несдачу отчетности и неуплату экосбора

За нарушение сроков сдачи отчетности и за неуплату экологического сбора установлена административная ответственность. Причем начиная с отчетности за 2019 г. применяются новые штрафы по специальным статьям, введенным в КоАП Законом от 17.06.2019 № 141-ФЗ.

До сих пор за нарушения, связанные с подачей отчетности по экосбору, плательщиков привлекали к ответственности в соответствии со статьями 8.2, 8.5 и 19.7 КоАП с несколько более мягкими санкциями. А ответственность за неуплату (несвоевременную уплату) экосбора не была установлена вовсе.

Для наглядности покажем штрафы в таблице.

Вид нарушения Размер штрафа
для должностного лица компании для компании для ИП
Непредставление или несвоевременное представление декларации и отчетности по экосборуч. 1 ст. 8.5.1 КоАП РФ 3000—6000 руб. 70 000—150 000 руб. 50 000—70 000 руб.
Представление отчетности в неполном объеме или с недостоверными сведениямич. 2 ст. 8.5.1 КоАП РФ 3000—6000 руб. Штраф рассчитают как двукратный размер суммы сбора по каждой группе товаров, группе упаковки товаров, но не менее 250 000 руб. Штраф рассчитают как двукратный размер суммы сбора по каждой группе товаров, группе упаковки товаров, но не менее 100 000 руб.
Неуплата в установленный срок экосбора по каждой группе товаров, группе упаковки товаровст. 8.41.1 КоАП РФ 5000—7000 руб. Штраф рассчитают как трехкратный размер суммы экосбора по каждой группе товаров или группе упаковки товаров, но не менее 500 000 руб. Штраф рассчитают как трехкратный размер суммы экосбора по каждой группе товаров или группе упаковки товаров, но не менее 250 000 руб.

* * *

Экологический сбор не является налоговым или таможенным платежом. Поэтому его нельзя включить в «прибыльные» расходы в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 264 НК. Но поскольку платеж обязательный, его можно учесть как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НКПисьмо Минфина от 28.04.2016 № 03-03-06/1/24779.

Кстати, недавно Минфин сообщил, что включать в НК экологический сбор и плату за НВОС пока не будут. Дело в том, что основные технологические процессы, связанные с их администрированием, имеют отраслевой характер и для проверки правильности исчисления требуются специальные знания и оборудование, которыми в настоящее время обладают сотрудники Росприроднадзора, а не ФНСПисьмо Минфина от 11.10.2019 № 03-11-06/3/78239 (п. 2).

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Проверки госорганов (неналоговые)»:

2021 г.

2020 г.

2019 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Годовой отчет_2020_2
ПОЛЕЗНОЕ
КОРОНАВИРУС
Годовой отчет-2020_2
ОПРОС
У всех ваших работников есть карты Мир?
Да, у всех, мы бюджетная организация
Да, все завели карты Мир для получения пособий
Нет, не все. Карты Мир есть только у получателей детских пособий
Нет, карты Мир всего у нескольких работников
Нет, ведь это не обязательно
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.25%
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Всероссийский весенний деловой онлайн-конгресс ТакскомЮ-Софт
Содержание
Нужное