Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Журналы Справочники Семинары Календари Тесты
Добавить в «Нужное»
1 читатель оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 26 октября 2020 г.

Содержание журнала № 21 за 2020 г.
ОСН
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Продолжим учетную тему, посвященную отражению операций по возмещению перевозчиком стоимости утерянного им товара, начатую нами здесь. Теперь пришла очередь разобрать учет у продавца, если он получает возмещение за отгруженные, но еще не проданные товары.

Отражение в учете продавца возмещения, полученного им от перевозчика

Начнем с НДС. По общему правилу на дату отгрузки товара перевозчику продавец должен определить базу по НДС исходя из договорных цен, то есть с полной стоимости всех отгруженных товаров. И это несмотря на то, что они еще не считаются реализованными (право собственности на такие товары сохраняется у продавца)Письма Минфина от 03.07.2018 № 03-07-11/45885, от 16.03.2020 № 03-07-08/19635.

В дальнейшем, когда при приемке товара от перевозчика покупатель выявит недостачу, продавец должен будет составить корректировочный счет-фактуру из-за уменьшения количества поставленного товара.

На его основании, а также при наличии документа, подтверждающего недостачу при приемке товара покупателем от перевозчика, продавец сможет заявить к вычету НДС со стоимости товара, не полученного покупателемп. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ. На такой вычет Налоговый кодекс отводит 1 год.

Таким образом, продавец должен будет в итоге заплатить в бюджет только НДС с реально проданных покупателю товаров.

«Прибыльный» учет у продавца, применяющего метод начисления, такой. Сумма возмещения включается во внереализационные доходы на дату признания претензии перевозчикомп. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ. Если добровольно перевозчик не согласится возмещать убытки, то внереализационный доход надо будет отразить на дату вступления в силу решения суда (если, конечно, суд поддержит продавца).

На дату признания дохода продавец учитывает во внереализационных расходах стоимость утраченного товара, сформированную в налоговом учетеподп. 20 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 27.04.2020 № 03-03-06/1/34033, от 19.06.2018 № 03-03-07/41741, от 27.08.2014 № 03-03-06/1/42717. Как правило, она меньше нынешней продажной цены, ведь продают обычно с наценкой. Получается, что с разницы между суммой возмещения и налоговой стоимостью товара надо будет заплатить налог на прибыль.

«Прибыльный» и бухгалтерский учет у продавца будут отличаться — как минимум в части определения даты списания стоимости утраченных товаров. В «прибыльном» учете это произойдет позже, чем в бухгалтерском. Один из возможных вариантов бухучета наших операций посмотрим на примере.

Пример. Получение продавцом возмещения стоимости товара, утраченного перевозчиком

Условие. ООО «Альфа» отгрузило покупателю ООО «Бета» партию швейных машин в количестве 200 штук. Стоимость единицы — 12 000 руб. (10 000 руб. без НДС, сумма НДС — 2000 руб.). Для доставки товара покупателю поставщик ООО «Альфа» заключил договор с ООО «Перевозчик». Стоимость перевозки — 24 000 руб. (с учетом НДС — 4000 руб.), она оплачена авансом.

Право собственности на товар переходит к покупателю с момента его принятия от перевозчика. В бухучете продавец отражает товар по фактическим ценам. Фактическая себестоимость приобретения одной швейной машины составляет 6000 руб. без учета НДС. Входной НДС, предъявленный производителем швейных машин, принят ООО «Альфа» к вычету.

При приемке товара от перевозчика представитель покупателя ООО «Бета» обнаружил недостачу 50 швейных машин. То есть было получено только 150 швейных машин. Это зафиксировано документально — составлен акт о выявленной недостаче при приемке.

Решение. Продавец реализовал покупателю лишь 150 швейных машин. Перевозчик должен:

возместить продавцу стоимость недостающих 50 швейных машин без учета НДС — 500 000 руб. (10 000 руб. х 50 шт.);

вернуть часть платы за перевозку, пропорциональную стоимости недостающего товара, — 6000 руб. (5000 руб. — стоимость без НДС, НДС — 1000 руб.). В связи с этим продавец должен восстановить часть авансового НДС по плате за перевозку.

Бухгалтерские проводки по учету платы за перевозку, возврату части платы и восстановлению авансового НДС рассматривать не будем.

Справка

При отражении в бухучете сумм возмещаемого ущерба от порчи или утраты МПЗ допустимы разные подходы. Так, сумму потерь можно признать прочим расходом на дату списания со счета 45 недостающего товарапп. 2, 16, 18 ПБУ 10/99. Тогда сумму ущерба, подлежащую возмещению, надо признать прочим доходом на дату признания претензии перевозчикомпп. 7, 10.2, 16 ПБУ 9/99. При такой схеме проводок счет 94 вообще не надо будет задействовать. В примере мы покажем другой подход — более классический.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату отгрузки партии товара со склада продавца перевозчику
Отражена отгрузка перевозчику товара для доставки к покупателю по учетным ценам
(6000 руб. х 200 шт.)
45 41 1 200 000
Исчислен НДС со стоимости отгруженного товара
(10 000 руб. х 200 шт. х 20%)
90-3 68
субсчет «Расчеты по НДС»
400 000
На дату получения покупателем товара от перевозчика
Зафиксирована недостача товара при его приемке покупателем
(6000 руб. х 50 шт.)
94 45 300 000
Стоимость недостающего товара без учета НДС, по учетной цене, отнесена на расчеты по претензиям 76
субсчет «Расчеты по претензиям»
94 300 000
Отражена реализация товара покупателю с учетом НДС
(12 000 руб. х 150 шт.)
62 90-1 1 800 000
Списана стоимость товара, реализованного покупателю
(6000 руб. х 150 шт.)
90-2 45 900 000
На дату выставления КСФ покупателю
Принят к вычету НДС по части утерянных перевозчиком товаров на основании корректировочного счета-фактуры
(10 000 руб. х 50 шт. х 20%)
68
субсчет «Расчеты по НДС»
90-3 100 000
На дату признания претензии перевозчиком
Разница между договорной стоимостью утерянных перевозчиком товаров и их учетной стоимостью отражена в доходах
((10 000 руб. – 6000 руб.) х 50 шт.)
76
субсчет «Расчеты по претензиям»
91-1 200 000
На дату получения суммы возмещения от перевозчика
Получено возмещение стоимости недостающего товара 51 76
субсчет «Расчеты по претензиям»
500 000

* * *

Методы бухучета, применяемые при отражении операций, связанных с утерей перевозчиком товара, могут быть закреплены в учетной политике. А вот для целей налогообложения свободы выбора нет. Появление внереализационных доходов и расходов привязано к дате признания претензии перевозчиком.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Торговля - учет»:

2021 г.

2020 г.

2019 г.

ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ
КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.96%
январь 2022 г.
Москва МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

21 371

Примечание

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

8.5%
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Ю-СофтРеспект
ОПРОС
Какие формы общения с ИФНС были в вашей работе?

Вы можете выбрать до 6 вариантов ответа

Выездные проверки
Часто требуют пояснения по декларациям, но обходится без доначислений
Доначисления по камералкам
Запрашивали документы по встречке
Запрашивали документы по конкретной сделке
Директора вызывали на допрос в ИФНС
Никаких
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет
Нужное
Содержание