БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 февраля 2020 г.

Содержание журнала № 4 за 2020 г.
КОНФЕРЕНЦИЯ ОСН
О.С. Думинская,
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
На сайте издательства «Главная книга» в конце января была организована интернет-конференция, в рамках которой на вопросы наших подписчиков отвечала специалист налоговой службы Ольга Сергеевна Думинская. Публикуем самые интересные разъяснения.

Ответы на актуальные вопросы по НДС

Вычет авансового НДС через 5 лет

Получен аванс от покупателя в I квартале 2015 г., в том числе НДС. Налог с аванса исчислен по ставке 18% и уплачен в бюджет. Товар отгружен в I квартале 2020 г. Покупатель подписал дополнительное соглашение к договору, по которому стоимость поставки осталась прежней, но сумма НДС исчислена по ставке 20%. Правомерен ли на дату отгрузки вычет у поставщика авансового НДС? Ведь прошло более 3 лет с даты исчисления налога с полученного аванса.

— Да, правомерен. Вычет НДС, исчисленного с сумм предварительной оплаты в счет предстоящей отгрузки товара, производится с даты отгрузки этих товаров, в том числе в случае, когда товары отгружаются по истечении 3 лет с даты получения авансап. 6 ст. 172 НК РФ; Письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 1.1); Минфина от 07.05.2018 № 03-07-11/30585. До даты отгрузки у поставщика не выполнялись условия для вычета НДС, исчисленного и уплаченного в бюджет с аванса, полученного от покупателя.

НДС с уплаченного аванса при смене поставщиком режима

Мы применяем ОСН, в IV квартале 2019 г. перечислили поставщику аванс, получили от него авансовый счет-фактуру, приняли НДС к вычету. С 2020 г. поставщик перешел на УСН. Аванс не будет возвращен. Общая стоимость по договору останется той же. Отгрузка планируется во II квартале 2020 г. Надо ли нам восстанавливать вычет авансового НДС? Повлияет ли это на налог на прибыль?

— В I квартале 2020 г. контрагентам надо определиться, будет ли стоимость товаров при отгрузке содержать НДС или нет. Если поставщик планирует при отгрузке выставить покупателю отгрузочные документы без НДС на сумму, полученную в 2019 г., и покупатель с этим согласен, то тем самым изменяются условия заключенного ранее договора. В таком случае покупателю необходимо в I квартале 2020 г. восстановить НДС, принятый к вычету по выданному авансу на основании подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ. Восстановленная сумма НДС в расходах при расчете налога на прибыль не учитывается.

У продавца ситуация следующая: если контрагенты согласятся внести в договор изменения, согласно которым стоимость услуг без учета НДС будет соответствовать ранее установленной стоимости с учетом налога, то сумма НДС, исчисленная и уплаченная продавцом при получении аванса, после отгрузки товара к вычету у продавца не принимаетсяп. 5 ст. 346.25 НК РФ; Письма ФНС от 27.01.2014 № ГД-4-3/1168, от 10.02.2010 № 3-1-11/92@.

Счет-фактура на аванс при получении денег от третьего лица

За покупателя аванс перечислило третье лицо. Продавец оформляет счет-фактуру на аванс. Надо ли указывать в графе 5 дату и номер платежного поручения, которым перечислен аванс?

Если есть чек ККТ, но счета-фактуры нет, то нельзя принять НДС к вычету по товарам, которые куплены подотчетником для делового обеда и стоимость которых учтена как представительские расходы

Если есть чек ККТ, но счета-фактуры нет, то нельзя принять НДС к вычету по товарам, которые куплены подотчетником для делового обеда и стоимость которых учтена как представительские расходы

— В строке «К платежно-расчетному документу» счета-фактуры на аванс нужно указать реквизиты платежного поручения, по которому пришли деньги от другой организацииподп. 3 п. 5.1 ст. 169 НК РФ; подп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Правила заполнения счета-фактуры).

Ведь по Правилам заполнения счетов-фактур при получении предоплаты в денежной форме строка 5 должна содержать реквизиты соответствующего платежного поручения (кассового чека)подп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры. Это общее правило, выполнять которое следует независимо от того, кто аванс уплатил (сам покупатель или третье лицо).

Но даже если продавец в строке 5 поставит прочерк или оставит ее незаполненной, то при условии правильного заполнения остальных показателей счета-фактуры отказа в вычете быть не должно. Такая ошибка не препятствует при налоговой проверке идентификации продавца и покупателя, стоимости поставки, ставки НДС, суммы налога и прочих необходимых сведенийп. 2 ст. 169 НК РФ; п. 7 Правил заполнения счета-фактуры.

Заполнение строки 5 счета-фактуры при оплате картой

Предоплата за товары внесена платежной картой. Какие номер и дату платежного документа указать в строке 5 счета-фактуры на аванс по такому авансу?

— При внесении предоплаты за товар платежной картой необходимо выдать покупателю чек ККТст. 1.1, п. 1 ст. 1.2, ст. 5 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

В счете-фактуре на предоплату в счет предстоящих поставок по строке 5 укажите реквизиты чека ККТподп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры. При заполнении кассовых реквизитов нужно взять порядковый номер чека за смену, который присваивается кассовым аппаратомст. 4.7 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ. Даже если в разных сменах порядковые номера чеков за смену совпадут, то дата у них все равно будет разная.

Код операции при выдаче подарков физическим лицам

Выдаем подарки сотрудникам. Начисляем НДС с безвозмездной передачи и оформляем счет-фактуру. Какой код вида операции надо указывать в таком случае: 10 или 26? Где-то указали 10, а где-то 26... Является ли это существенной ошибкой?

— Безвозмездная передача товаров, работ, услуг признается объектом налогообложения для целей НДСст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. При составлении продавцом счетов-фактур, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала), предусмотрен код 26приложение к Приказу ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@. С этим кодом отражаются в книге продаж и операции по реализации товаров физическим лицам, не являющимся плательщиками НДС.

Таким образом, при передаче подарков работникам организации нужно указать код вида операции 26.

В случае ошибочного указания кодов (10 вместо 26) уточненную декларацию вы можете не подавать, если налоговая база по НДС у вас определена верно и занижения налога не было. Подача уточненной декларации обязательна, только если ошибка привела к занижению налоговой базы и суммы налогап. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ.

Раздельный учет при оказании услуг за границей

Необходимо ли вести раздельный учет, если с 01.07.2019 организация берет полностью к вычету входной НДС по товарам (работам, услугам), использованным для оказания услуг не на территории РФ?

— С 01.07.2019 входной НДС, относящийся к услугам, местом реализации которых не признается Россия, можно принимать к вычетуп. 1.1 ст. 148, подп. 3 п. 2 ст. 171 НК РФ. Исключение — услуги из ст. 149 НК РФ.

Налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым как для облагаемых налогом, так и для не подлежащих налогообложению (освобожденных от обложения) операцийп. 4 ст. 170 НК РФ.

Однако для целей пп. 4 и 4.1 ст. 170 НК РФ к операциям, подлежащим налогообложению, относятся также операции по реализации работ (услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (за исключением операций, предусмотренных ст. 149 НК РФ).

Таким образом, если отсутствуют иные операции, не облагаемые НДС (освобожденные от налогообложения), то ведение раздельного учета входного налога не требуется.

НДС при покупке электронных услуг у иностранного контрагента

Российская организация покупает права на результаты интеллектуальной деятельности у иностранного контрагента, который состоит на учете в ИФНС как плательщик НДС с электронных услуг. Кто из сторон сделки в 2020 г. является плательщиком НДС в бюджет РФ?

— Если вы приобретаете у иностранной компании электронные услуги, оказываемые автоматизированно через Интернет и перечисленные в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, то НДС должна уплачивать иностранная компанияп. 3 ст. 174.2 НК РФ.

Если вам предоставлены по лицензионному договору права на использование программ для ЭВМ и баз данных, то такие электронные услуги освобождаются от НДСподп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ; Письмо Минфина от 19.06.2019 № 03-07-08/44653. В связи с этим иностранная компания должна отразить эту операцию (в качестве необлагаемой) в разделе 3 декларации по НДС для иностранных организацийутв. Приказом ФНС от 30.11.2016 № ММВ-7-3/646@, которую она представляет при оказании электронных услуг.

В случае если российский покупатель исчислил и уплатил НДС в бюджет и принял этот налог к вычету (включил в стоимость приобретенных прав или в расходы), то перерасчеты налоговых обязательств у покупателя не производятся.

При этом иностранная компания не должна будет ни повторно уплачивать НДС в российский бюджет, ни отражать такую операцию в НДС-декла­рации. Если иных НДС-операций у нее не будет, то она должна будет подать НДС-декла­рацию с нулевыми значениямиПисьмо ФНС от 24.04.2019 № СД-4-3/7937@.

Ставка НДС по иностранным электронным услугам

Приобретаем электронные услуги у крупных иностранных поставщиков. Они встали на учет в РФ в целях уплаты НДС. Покупатель имеет право на вычет НДС. Все иностранцы дают документы, в которых указана ставка налога не 16,67%, а 20% или 20/120. В учете мы отражаем сумму налога исходя из правильной расчетной ставки, то есть 16,67%. Можно ли применить вычет НДС в таком случае?

— По правилам п. 2.1 ст. 171 НК вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК, у иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах, при наличии договора и/или расчетного документа с выделением суммы налога и указанием ИНН и КПП иностранной организации, а также документов на перечисление иностранной организации оплаты (включая НДС).

При реализации иностранной организацией электронных услуг налоговая база определяется на последний день налогового периода (квартала), в котором поступила оплата (в том числе частичная) услугп. 4 ст. 174.2 НК РФ. Налог исчисляется как произведение стоимости услуг на расчетную ставку 16,67%пп. 2, 5 ст. 174.2 НК РФ. Именно такая ставка указывается по строке 250 раздела 2 декларации по НДС для иностранных организацийп. 33 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 30.11.2016 № ММВ-7-3/646@.

Так как расчетная ставка 16,67% применяется к налоговой базе с учетом налога, то сумма налога, исчисленная иностранной организацией по указанной расчетной ставке, соответствует сумме налога, включенной в стоимость услуг, облагаемых по ставке 20%. То есть представляется обоснованным как отражение в учете российского заказчика суммы НДС, исчисленной исходя из расчетной ставки, так и предъявление им к вычету этого налога.

Раздел 7 декларации при аренде земли у муниципалитета

Организация арендует землю у муниципалитета. Эта операция не облагается НДС. Как нам правильно заполнить раздел 7?

— При перечислении госоргану или муниципалитету арендной платы за земельный участок арендатор заполняет графы раздела 7 НДС-декла­рации в следующем порядке:

в графе 1 — код операции (1010251);

в графе 2 — сумма перечисленной госоргану арендной платы (то есть стоимость услуги по аренде земельного участка);

в графах 3 и 4 — прочерки.

При этом раздел 7 заполняется арендатором земли ежеквартально, независимо от периода оплаты такой услуги. Представлять такую декларацию в ИФНС надо не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором оказаны услуги по аренде землип. 5 ст. 174 НК РФ.

Раздел 7 декларации по доходам от банка

Нужно ли организации отражать в разделе 7 суммы, начисленные ей банком за поддержание неснижаемого остатка по договору банковского счета (НДС не облагаются)?

— Раздел 7 декларации по НДС должны заполнять только те организации, у которых в налоговом периоде были операции, не облагаемые НДС по п. 2 ст. 146, статьям 147, 148 или 149 НК РФразд. XII Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. Полученные по банковским счетам выплаты не являются объектом налогообложения НДС, предусмотренным п. 1 ст. 146 НК РФ. Таким образом, организация не должна отражать в разделе 7 полученные от банка суммы.

Ответственность за незаполнение раздела 7 НДС-декларации

Есть ли ответственность за неотражение в разделе 7 не облагаемых НДС операций?

Продавец, которому физлицо вернуло ранее купленный товар, может принять к вычету НДС, предъявленный этому физлицу во время покупки

Продавец, которому физлицо вернуло ранее купленный товар, может принять к вычету НДС, предъявленный этому физлицу во время покупки

— Налоговая декларация — заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, о налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и/или о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налогап. 1 ст. 80 НК РФ.

Если налогоплательщик совершает операции, не облагаемые НДС, он обязан отразить их в разделе 7 декларации по НДСп. 3 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

Налоговым кодексом не предусмотрен отдельный штраф за незаполнение раздела 7 декларации по НДС.

Однако при проведении камеральной проверки инспекция вправе потребовать у налогоплательщика представить в течение 5 днейп. 6 ст. 88 НК РФ:

или необходимые пояснения об операциях, по которым применены налоговые льготы;

или документы, подтверждающие право налогоплательщика на такие налоговые льготы.

Вычет НДС при совместной деятельности

Два сельхозпроизводителя (оба на ОСН) планируют вести совместную деятельность по договору простого товарищества. По договору разделяется продукция (рассада). Для организации 1 это полуфабрикат, в дальнейшем из рассады будут выращены овощи на продажу. Организация 2 полученную рассаду планирует продавать. Можно ли НДС по расходам в рамках совместной деятельности принять к вычету?

— По общему правилу вычет НДС по приобретенным в рамках совместной деятельности товарам (работам, услугам) предоставляется участнику простого товарищества, ведущему общий учет операций товарищества, при условии что затраты произведены с целью осуществления товариществом деятельности, облагаемой НДСп. 2 ст. 171, п. 1 ст. 174.1 НК РФ.

В рассматриваемой ситуации простое товарищество организуется лишь для производства продукции — рассады. Далее она разделяется между участниками товарищества. Реализация произведенной продукции в рамках простого товарищества не планируется. Поскольку деятельность товарищества не связана с операциями, облагаемыми НДС, то и права на вычет входного НДС не будет: ни у участника, ведущего дела простого товарищества, ни у другого участникаПостановление АС ЗСО от 03.03.2017 № Ф04-7054/2017.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - начисление / вычет / возмещение»:

2021 г.

2020 г.

2019 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Отпуска 2021
АКТУАЛЬНОЕ
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Будете ли вы получать субсидию на трудоустройство безработных?
Да, уже подали заявление
Да, уже приняли на работу тех, кого направил центр занятости
Нет, поскольку не удовлетворяем всем условиям программы
Нет, опасаемся, что придется возвращать субсидию
Нет, у нас нет вакансий
А что это за субсидия?
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

5.5%
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
РеспектЯндекс.Дзен
Содержание
Нужное