Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 февраля 2020 г.

Содержание журнала № 5 за 2020 г.
НОВОЕ ОСН УСН ЕСХН ПСН ЕНВД
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Налоговая служба выпустила Обзор решений Верховного и Конституционного судов за последний квартал 2019 г. О некоторых из них мы рассказывали. Сейчас поговорим о других интересных решениях. Напомним, что инспекции должны руководствоваться ими в своей работе.

Важные налоговые решения ВС и КС в IV квартале 2019 года

Неотработанный аванс — не повод корректировать НДС-базу прошлых лет

Подрядчик получил от заказчика аванс по договору на строительство домов, исчислил с него НДС и уплатил его в бюджет. Однако потом у сторон возник спор из-за объема и стоимости выполненных работ. В итоге заказчик потребовал через суд вернуть часть суммы неотработанного аванса в качестве неосновательного обогащения.

Подрядчик решил, что раз полученные ранее суммы признаны судом неосновательным обогащением, то в НДС-базу их вообще не надо было включать. И подал уточненные декларации за периоды получения авансов, в которых исключил из НДС-базы часть предоплаты.

Рассмотренные в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Однако инспекция и вслед за ней Верховный суд сочли такой подход ошибочным. Судьи отметили, что для целей НДС взыскание с подрядчика по решению суда денег, полученных ранее в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), надо рассматривать как фактический возврат аванса. Причем не имеет значения, что указано в решении суда: взыскание аванса или взыскание неосновательного обогащения.

Следовательно, подрядчик не имел права корректировать базу прошлых лет. Но он мог заявить налог к вычету в течение 1 года после возврата авансап. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ. В конкретной ситуации подрядчик так и не вернул заказчику деньги, признанные судом неосновательным обогащением. Так что права на вычет авансового НДС у него нет — ведь нет и возврата авансап. 8 Обзора; Определение ВС от 29.11.2019 № 308-ЭС19-23395.

С доначисленной выручки НДС надо доначислять расчетным методом

Инспекция выявила налоговую схему, основанную на дроблении бизнеса. ИП создал несколько взаимозависимых фирм с целью работы на УСН. Инициатором схемы являлся сам предприниматель, он же получал необоснованную налоговую выгоду.

Решения, которые ФНС включает в свои квартальные обзоры, служат своеобразным компасом для территориальных инспекций

Решения, которые ФНС включает в свои квартальные обзоры, служат своеобразным компасом для территориальных инспекций

Выручку всех зависимых фирм-упрощенцев инспекция «переписала» на предпринимателя как на единого хозяйственного субъекта. И доначислила ему налоги по общему режиму. В том числе и НДС. Причем рассчитала его сверх суммы, полученной от покупателей. Логика такая: при продаже через фирмы, применявшие УСН, не предполагалось ни указание НДС, ни его вычленение из общей стоимости товаров.

Верховный суд согласился с инспекцией, признав наличие необоснованной налоговой выгоды. Но расчет налогов призвал делать исходя из экономического содержания операций. То есть считать так, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял своим правом и не применял налоговую схему. Об этом еще в 2017 г. говорил Конституционный судОпределение КС от 04.07.2017 № 1440-О.

НДС надо считать таким образом, как если бы он изначально предъявлялся к уплате сторонним контрагентам (покупателям) в рамках реальных продажных цен. Так что надо применять расчетную ставку НДС по п. 4 ст. 164 НК РФ. Нельзя считать НДС сверх реальной цены (по сути — с неполученных доходов). Это означало бы взимание налога из собственных средств продавца, без переложения НДС на потребителяп. 7 Обзора; Определение ВС от 28.10.2019 № 305-ЭС19-9789. Отметим, что такая же позиция по аналогичным спорам уже высказывалась ранее Верховным судомОпределения ВС от 20.12.2018 № 306-КГ18-13128, от 16.04.2019 № 302-КГ18-22744, от 30.09.2019 № 307-ЭС19-8085.

Нельзя самостоятельно уменьшать кадастровую стоимость недвижимости

ООО сочло, что в Росреестре указана завышенная кадастровая стоимость недвижимости. По мнению общества, она включала в себя НДС. А Верховный суд разъяснял, что при расчете налога на имущество организаций с кадастровой стоимости недвижимости надо учитывать, что эта кадастровая стоимость не должна включать в себя НДСОпределения ВС от 15.02.2018 № 5-КГ17-258, от 09.08.2018 № 5-КГ18-96, от 10.07.2019 № 5-КА19-15; Письмо ФНС от 26.04.2018 № БС-4-21/8060.

Общество решило самостоятельно восстановить справедливость и при расчете налога на имущество вычло НДС из кадастровой стоимости недвижимости. Инспекция не согласилась с этим, доначислила налог на имущество и оштрафовала общество. Причем арбитражные суды поддержали инспекцию, указав, что в рамках налогового спора судьи не могут пересматривать кадастровую стоимость.

ООО решило обратиться в Конституционный суд. Но он подтвердил правильность позиции, озвученной ранее судьями. КС отметил, что организации ничего не мешало оспорить кадастровую стоимостьп. 3 Обзора; Определение КС от 30.09.2019 № 2604-О. Напомним, что для такого оспаривания надо представить оценку рыночной стоимости объекта.

Возврат через суд налога, уплаченного более 3 лет назад, еще не повод требовать с инспекции проценты

В 2016 г. организация подала в инспекцию уточненку по УСН за 2012 г., уменьшив в ней сумму доходов и сумму налога. Также она подала заявление о возврате излишне уплаченного налога. Инспекция отказалась возвращать налог, сославшись на пропуск трехгодичного срока со дня его уплатып. 7 ст. 78 НК РФ.

Но в случае пропуска срока, установленного ст. 78 НК РФ, налогоплательщик может обратиться в суд с иском о возврате переплаченной суммы. Такое требование может быть подано в течение 3 лет с момента, когда он узнал или должен был узнать о возникновении переплатыОпределение КС от 21.06.2001 № 173-О.

Воспользовавшись этим правом, организация обратилась в суд. Суд признал подачу уточненки в конкретном случае допустимой. В итоге суд обязал инспекцию вернуть переплату по налогу за пределами 3 лет.

Но организация пошла дальше: она решила, что инспекция должна заплатить проценты за несвоевременный возврат налога. Ведь та не отреагировала сразу на заявлениепп. 6, 10 ст. 78 НК РФ.

Однако в этом судьи не поддержали организацию. Они решили, что инспекция не допустила незаконного бездействия в возврате налога. Ведь было основание для отказа в возврате по причине пропуска трехлетнего срока. У инспекции обязанность вернуть переплату возникла только на основании вступившего в законную силу решения суда. Так что считать сроки на возврат налога надо именно с этой даты, и они не нарушенып. 10 ст. 78 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 23.08.2005 № 5735/05. То, что общество доказало в суде правомерность своих требований на возврат налога, еще не повод для начисления процентов за несвоевременный возврат налоговой переплатып. 9 Обзора; Определение ВС от 01.11.2019 № 301-ЭС19-10633.

Уплатить налоги можно и накануне обращения за лицензией, но лучше сделать это пораньше

Общество обратилось за продлением лицензии на продажу алкоголя, накануне (09.11.2017) уплатив налоговые долги (задолженность по пеням). Однако этот платеж еще не был разнесен инспекцией на лицевой счет ООО. Инспекция 10.11.2017 передала в лицензирующий орган информацию о наличии недоимки у общества. В результате ему отказали в продлении лицензии.

Планируете обращаться за «алкогольной» лицензией? Тогда заплатите налоговые долги хотя бы за неделю до подачи документов, чтобы ИФНС успела учесть ваш платеж

Планируете обращаться за «алкогольной» лицензией? Тогда заплатите налоговые долги хотя бы за неделю до подачи документов, чтобы ИФНС успела учесть ваш платеж

ООО обратилось в суд с заявлением о признании действий (бездействия) инспекции незаконными и о возмещении вреда. Судьи первой и последующей инстанции отказали обществу. Ведь инспекция представила те данные, которые у нее имелись.

Суды трех инстанций установили, что налоговый орган представил в лицензирующий орган достоверную информацию, поскольку данные о погашении задолженности по пеням, уплаченной обществом в бюджет 09.11.2017, не могли поступить в инспекцию 10.11.2017 ввиду особенностей учетного процесса.

Но Верховный суд направил дело на новое рассмотрение. Он обратил внимание на то, что обязанность по уплате налога считается исполненной с момента, когда в банк предъявлено платежное поручение при наличии на счете достаточного денежного остатка на день платежаст. 45 НК РФ. ВС предписал установить, когда в действительности инспекция узнала об уплате обществом задолженности и обладала ли она этой информацией на дату предоставления департаменту сведений, послуживших основанием для отказа в продлении действия лицензиип. 10 Обзора; Определение ВС от 08.10.2019 № 305-ЭС19-9748.

Транзитная материнская компания не дает права на пониженную ставку налога с дивидендов

Номинальная материнская компания была зарегистрирована на Кипре. Ей российское общество перечисляло дивиденды, удерживая с них налог по льготной ставке — 5%.

Но инспекция доказала, что реальным получателем средств были компании, зарегистрированные в стране, с которой у России нет соглашения об избежании двойного налогообложения. Никакой реальной деятельности у подставной материнской кипрской компании не было, каких-либо иных доходов (кроме дивидендов) — тоже. Также не было активов (кроме акций российской компании), не было выплат работникам и директорам, как не было ни расходов на аренду, ни каких-либо общехозяйственных расходов.

Инспекция посчитала, что налог надо было исчислить по ставке 15% (речь шла о налоге за 2013—2015 гг.). Судьи ее поддержали. Они сослались, в частности, на комментарии Организации экономического сотрудничества и развития, посвященные применению Конвенции по налогам на доход и капитал. Суть их в следующем: когда получающий доход резидент другого государства выступает в качестве подставного лица для другого субъекта (который фактически является бенефициаром рассматриваемого дохода), то нельзя предоставлять освобождение от уплаты налога у источника выплаты дохода.

Так что льготная ставка по налогу на прибыль не должна применяться в подобных ситуацияхп. 4 Обзора; Определение ВС от 01.11.2019 № 305-ЭС19-18739.

Для целей амнистии важна дата образования недоимки по земельному налогу

Инспекция направила собственнице земельных участков налоговое уведомление от 15.04.2015, в котором рассчитала земельный налог за 2013—2014 гг., указав срок уплаты — не позднее 01.10.2015.

Инспекция, пропустив срок для взыскания налога во внесудебном порядке, обратилась в мировой суд. Тот вынес судебный приказ, но собственница его обжаловала. В 2018 г. инспекция попробовала вновь взыскать налог в судебном порядке, для чего потребовалось восстановить пропущенный срок для судебной защиты. Собственница настаивала на том, что долги по налогам являются безнадежными ко взысканию.

Верховный суд отменил состоявшиеся по делу судебные акты и направил дело на новое рассмотрение. Он указал, что недоимка по земельному налогу, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 01.01.2015, а также задолженность по пеням на нее должны были быть признаны безнадежными ко взысканию и списаны в рамках специальной налоговой амнистиип. 1 ст. 12 Закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ.

Недоимкой признается сумма налога, не уплаченная в срок, установленный законодательством о налогах и сборахп. 2 ст. 11 НК РФ. Земельный налог за 2013 г. собственница в конкретной ситуации должна была уплатить не позднее 01.11.2014. Значит, такой налог должен был быть списан в рамках амнистии. И то, что налоговое уведомление о взыскании земельного налога за 2013 г. было направлено после 01.01.2015, не имеет значенияп. 12 Обзора; Определение ВС от 23.10.2019 № 18-КА19-49.

* * *

ВС еще раз подтвердил, что не зарегистрированный как ИП гражданин, которому задним числом вменили НДС, имеет право на освобождение по п. 1 ст. 145 НК. Причем даже если он не подавал в инспекцию уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение. Главное — чтобы сумма выручки не превышала лимиты, установленные ст. 145 НКОпределение ВС от 09.10.2019 № 4-КА19-19. В конкретном споре речь шла о доначислении НДС гражданину, который, не будучи предпринимателем, сдавал в аренду юридическим лицам нежилые помещения.

Кстати, ФНС уже разъясняла, что инспекции автоматически должны предоставлять освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, если соблюдены условия о размере выручкист. 145 НК РФ; Письмо ФНС от 07.05.2019 № СА-4-7/8614 (п. 4).

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налоговый контроль / Налоговые проверки
Налоговый контроль / Налоговые проверки

2024 г.

2023 г.

№ 23
Жалоба удовлетворена: по каким спорам ФНС поддержит налогоплательщиковОтражение на ЕНС начислений по декларациямПереход в цифру — наше будущее?
№ 22
3 формата электронного договора для ИФНСПроверка контрагента: вам в помощь наш сервис и реестр ФНССтарая налоговая задолженность списана за счет средств на ЕНС: закономерность или исключениеЧто заинтересует банк в бюджетной платежке помимо основных реквизитов
№ 21
Дебиторская задолженность: может ли ИФНС взыскать долги по налогам за счет нееДокументы по электронному требованию инспекции: когда подать, чтобы не было штрафаПри досрочном исполнении решения по проверке пени все равно начислят
№ 20
Иногда за одно валютное нарушение могут наказать и должностное лицо, и организациюСпоры с участием регистрирующих органов: Обзор от ФНС
№ 19
Смена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
Как отменить (снизить) доначисления в акте налоговой проверки
№ 17
ФНС дала инспекциям рекомендации по истребованию документов
№ 16
4 ситуации, когда надо удержать директора от налоговой оптимизацииДержимся подальше от налоговых схем и доказываем свою добросовестностьНовые решения высших судов, взятые на вооружение налоговиками
№ 15
Директор сменил фамилию — что делать бухгалтеруКак налоговики понимают, что работников маскируют под самозанятых
№ 14
Инспекции закончили рассылку сообщений об имущественных налогахНалоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросыОшибка в заявлении о зачете налога: отменяем полностью или частичноСмена юридического адреса ООО — порядок действийТонкости уплаты налогов и взносов за третье лицо
№ 13
Появились свежие контрольные соотношения к декларации по косвенным налогам
№ 12
Исправляем ошибки по налогам, входящим в состав ЕНП: 6 главных вопросов
№ 11
Опубликованы свежие среднеотраслевые показатели рентабельности и налоговой нагрузкиСверка с ИФНС: версия 2023 годаЧто предпринять, если вы не согласны с действиями (бездействием) ИФНС
№ 10
Опубликована очередная порция открытых данных об организацияхПравила проверки претендентов на отсрочку/рассрочку по налогам изменили
№ 9
Налоговые пени в период моратория на банкротствоТонкости подачи ЕНС-уведомлений и не толькоУголовку за налоговые преступления смягчилиШтраф за неуплату агентского НДФЛ после перехода на ЕНП: что изменилось
№ 8
Особенности уточнения налогов со сроком уплаты в 2022 году и раньшеФНС разобрала основные ошибки в уведомлениях об исчисленных налогахЧто в имени тебе моем, или Как сменить название ООО
№ 7
Кассовые проверки в 2023 году: особенности в период моратория
№ 6
Как исправить ошибку в уведомлении об исчисленных налогахНовый порядок получения отсрочки (рассрочки) по налогамНужно ли сдавать персонифицированные сведения на руководителя НКО без зарплатыНюансы сдачи персонифицированных сведений по физлицамПримет ли ИФНС электронное заказное письмо Почты России?
№ 5
Как с 2023 года рассчитываются и уплачиваются пени по налогам и взносамМетка доверенного времени: зачем она нужна и кем создаетсяЧто запросить у ИФНС для анализа сальдо на ЕНС и движения ЕНП
№ 4
Апгрейд налоговых правил для резидентов ДНР, ЛНР, ЗО и ХОКакие КБК использовать при уплате НДФЛ с доходов, выплаченных нерезидентамКБК в налоговой отчетностиСвежие правила заполнения платежек по налогам и взносам
№ 3
Первый аудит. К чему готовиться?
№ 2
Как налоговая будет взыскивать долги после перехода на ЕНСНовый отчет по физлицам в ИФНС: как заполнить и оштрафуют ли за непредставлениеУведомление об исчисленных суммах: на какие платежи и в какие сроки подавать в ИФНС
№ 1
Как определяется соответствие IT-компании «зарплатному» условиюФНС представила Обзор правовых позиций КС и ВС РФ, принятых во II квартале 2022 года

2022 г.

№ 24
Запреты-2023: ювелирные компании теперь не вправе применять спецрежимы«Новогодние» уведомления: о чем нужно сообщить ИФНС в преддверии 2023 годаОпоздавшее требование по камералке — насколько оно законно?Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
№ 23
В бухучете старую переплату по налогам надо списатьНалоговые схемы с «техническими» компаниями: как ФНС доначисляет налогиПолучили требование ИФНС, а внутри — информационное сообщение о состоянии расчетов
№ 22
Как рассчитываются «валютные» штрафы при уменьшении их размераПереходные правила — 2023: можно платить налоги по-старому, но учтут их по-новомуРиски абонентского обслуживания фирмы у самозанятогоСверяемся с ИФНС: чтобы отрицательное сальдо ЕНС не стало сюрпризом
№ 21
Выемка документов: «законная» и «незаконная» с точки зрения судов
№ 20
Какие работы и услуги рискованно заказывать у самозанятыхОткрой мне свою тайну, налогоплательщик...Пояснения в ИФНС: ассорти из образцов на разные случаи жизни
№ 19
Налоговая оговорка: последствия для продавцаПочему с ЕНП бухгалтерам жить станет проще: мнение налоговиковПрекращены Соглашения об избежании двойных налогов с Латвией и УкраинойСмена инспекции: как платить налоги
№ 18
5 выводов КС РФ об истребовании документов вне налоговой проверкиКак уплатить налоги позднее, если компания пострадала от санкцийНеисполненное требование по «встречке» — одно, а штрафа два: когда такое возможноОтсрочка по уплате налога — оцените свои шансы на успех
№ 17
Как вернуться в реестр МСППисьма от ИФНС об устранении НДС-противоречий: не спешите сдаваться
№ 16
Ювелирам запретят применять не только УСН, но и АУСН
№ 15
Верховный суд о налогах: первый Обзор 2022 годаОрганизация-банкрот тоже должна вносить в ЕГРЮЛ сведения об изменении адресаУскорить разблокировку счета поможет сайт ФНС
№ 14
Может ли у директора быть две подписи?На какой КБК перечислять ЕНП
№ 13
В ЕГРЮЛ появилась запись о недостоверности адреса: что предпринятьЗапись о недостоверности адреса: почему появляетсяКогда приходится спорить с ИФНС, чтобы внести изменения в ЕГРЮЛОтсрочку по страховым взносам получило больше компаний и ИП
№ 12
Замораживать счета налоговых должников не будут еще месяц
№ 11
В ООО меняется директор: как уведомить ИФНСУзаконены правила отражения налоговиками переплаты, возникшей из-за уточненки
№ 10
ФНС утвердила электронный договор в формате PDF-А/3
№ 9
Как оправдаться перед ИФНС за низкую налоговую нагрузкуМожно ли взыскать судебные расходы с ИФНС, если вы приносили в суд новые документы
№ 8
Учтет ли суд новые «прибыльные» расходы и НДС-вычетыЧто делать с документами, не представленными во время проверки
№ 7
ЕНП для юрлиц и ИП: ответы на первые вопросы
№ 6
Все ли организации могут учесть расходы на приобретение УКЭП?Какая доверенность потребуется при электронном взаимодействии с ФНСКлючевая ставка Центробанка в жизни бухгалтераООО переезжает: заполняем заявление по форме № Р13014
№ 5
Переезд в новый офис: что предстоит сделать и как учесть расходыПереход в новую ИФНС: как заплатить налоги и сдать отчетность
№ 4
Как зарегистрировать фирму или ИП в период коронавирусных ограничений
№ 3
ИФНС больше не сможет взыскивать налоги с личного счета ИП
№ 2
Единый налоговый платеж и зачет налогов: новшества 2022 года
Cвежий номер «Главной книги»
  • «ПРИБЫЛЬНЫЕ» ИТОГИ — 2023: учет затрат и заполнение отчетности
  • ЕФС-1 О СТАЖЕ УХОДЯЩИХ В ДЕКРЕТ И ДЕТСКИЙ ОТПУСК: свежие разъяснения СФР
  • АРЕНДА АВТО БЕЗ ЭКИПАЖА: можно ли учесть допрасходы
  • ОТВЕТЫ ПО РЕЗЕРВАМ: обратная связь с читателями
Читать
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание